财务报告分析(大连理工大学-张启銮)PPT课件.ppt
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1、大连理工大学本科生财务报告 分析张启銮1第一章 财务报表的作用l第一单元:财务报表的作用、使用者和决策l第二单元:财务报表的法律框架l第三单元:企业的类型2第一单元财务报表的作用、使用者和决策财务信息和决策 财务信息是能够用数字来表示的对企业的各项经济活动进行计量、记录和报告的信息。假设你要购买住房,请说出三个会影响你决策的财务和非财务因素。3财务信息来自于企业编制的财务报表。企业的三大财务报表是:资产负债表、利润表和现金流量表。编制财务报表的基础是企业内的会计程序。财务报表是会计工作的最终产品。会计的任务是企业为他的不同利害集团编制相关的财务信息。这些财务信息的作用是影响这些利害集团的决策。
2、4财务报表的目的:财务报表是对企业财务状况和经营业务的结构性表述,还反映了企业管理层对受托资源保管责任的成果。财务报表的目标,是提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于一个企业在某一个特定会计期间内的财务状况(资产负债表)、经营业绩(损益表)和财务状况变动(现金流量表)的信息。为达到该目标,财务报表应提供一个企业的下列财务信息:资产;负债;权益;收益和费用(包括利得和损失);现金流量5 上述财务信息,连同财务报表的附注、附表和其他信息,有助于使用者预测企业未来的现金流量,尤其是产生现金和现金等价物的时间和确定性。董事会报告、董事长陈述和企业管理层的评论分析以及可能列入财务报告中的类似项目不包括
3、在财务报表的范畴中。除了财务报告信息外,决策时,所需的其它财务信息包括:公司间比较信息、行业分部和地区分部信息、价格变动信息、等等。6会计信息的使用者l现在和潜在的投资者:拥有或可能购买公司股票的人。l债权人:主要是供货商和银行。l管理人员l雇员l顾客l政府及其机构l公众7会计的分类l财务会计:依照会计准则和公司法记录和汇总企业实体的经济业务,其最后成果是“年度财务报告”。年度财务报告包括报表、报表附注、董事会报告和主席报告书。公司的审计师必须说明财务报表是否“真实和公允”。l管理会计:帮助经理们进行规划和控制企业的经济活动。管理会计的信息包括历史信息和未来信息。8财务会计和管理会计的主要区别
4、财务会计管理会计信息使用者企业的外部人士企业的内部人士(管理层)信息的形式损益表、资产负债表、现金流量表按经理需要,十分详细和专门化频率和时距固定(年、半年、季、月)按经理决定,如周、月等时间焦点过去过去与将来管制程度受公司法和会计准则监管不受任何立法管制9财务报表的透明度透明度:是指营造一种环境的原则,使得所有的市场参与者可以接近、了解和理解有关现存状况、决策以及行为的信息。披露:是指通过及时发布和对外公开方式,提供信息和使决策制定公开的过程和方法。在公开披露的背景下,财务报表应更容易理解和解释。披露的时效性非常重要。不透明财务制度的成本,最终会比透明财务制度的成本要高。10财务报表的基础假
5、设与财务报表中的资产计价方式以及利润计量方式的相关性特别大的会计假设有:持续经营概念权责发生制概念(包括收益的配比性):与收付实现制(现金制)相对应稳健性一致性11财务报表的质量特征l相关性:会计信息要与拟做出的决策有关。能够帮助使用者评估过去、现在和未来事件以便其做出经济决策的信息,就是相关信息。l可理解性l可靠性:真实陈述、实质性(实质重于形式)、中立性、审慎性和完整性l可比性:也叫一致性,包括纵向可比、横向可比12相关和可靠信息的制约因素及时性效益和成本之间的平衡各质量特征之间的平衡13第二单元:财务报表的法律框架法规的必要性:资源使用者 资源供给者 企业 法规 投资者和债权人供给信息
6、财务报告 需求信息 14法规应规范公司财务信息披露的格式和内容。如果没有法规,公司会如何编报?你会投资吗?法规的来源:1.政府方面:立法要求报告公司的财务报表在陈述公司业绩和年末财务状况时体现“真实和公允观点”。真实与相关同义,说明所用的会计政策是公认的并切合有关公司的特殊情况,以及已揭示了所有重要事项;公允与客观性同义,所做出的选择是合理切实的,没有存心歪曲事实或误导。2.欧洲共同体方面:寻求协调各国的财务报告要求。3.会计职业界:会计标准公告、财务报告准则4.股票交易所:上市公司规则15第三单元:企业的类型l列出企业的四种不同类型l比较各种企业的特征l区别公众和私人有限公司16四种企业1.
7、个体商人(独资企业)2.合伙企业3.有限公司4.非盈利组织17第四单元:在分类账中记录经济业务放到后面。18第三章资产负债表和损益表19第五单元:财务报表的要素财务报表的五大要素:资产:由于过去的交易或事项形成,并由企业拥有或控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源。负债:指企业由于过去的交易或事项而承担的现实义务,该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业。权益:指企业资产扣除全部负债之后的剩余收益(股东资金)。收益:是指会计期间内经济利益的增加,其形式表现为因资产流入、增值或是负债减少而引起的权益增加(但不包括业主出资引起的权益增加)。收益包括收入和利得。费用:是指会计期间内经济
8、利益的减少,其形式表现为因资产流出、消耗或是负债发生而引起的权益减少(但不包括对业主分配引起的权益减少)。收益包括损失。20财务报表要素的确认财务报表要素的确认是指将符合财务报表要素定义的和确认标准的项目在资产负债表和损益表中以文字和金额来表述的过程。财务报表要素的确认标准是:与该项目有关的未来经济效益很可能流入或流出企业该项目具有被可靠计量的成本或价值21财务报表要素的计量财务报表要素的计量是指为了在资产负债表和损益表中确认和列示财务报表要素而确定其金额的过程。这一过程涉及具体的计量基础。财务报表要素的计量基础有:历史成本:最常用的计量基础。现行重置成本:对盘盈的固定资产现行市价:对有价证券
9、可变现(清算)价值:低于成本时,存货与应收账款未来现金流量现值(贴现值):对养老金。22资本和资本保全概念资本的表述有两种:财务资本和实物资本。财务资本:资本视同投入的货币或购买力,是企业净资产或权益的同义语。实物资本:资本视同营运能力,是以每日产出等为基础的企业的生产能力。财务资本保全:是以名义货币单位或固定购买力单位来定义资本的,利润表示本期内名义货币资本或购买力的增加。实物资本保全:是以实物生产能力来定义资本的,利润表示本期内实物生产能力的增加。23第六单元:资产负债表资产负债表,也叫财务状况表,用来反映企业在某一时点的财务状况。1 资产、负债和股东权益 总资产 =股东权益 负债企业拥有
10、的资源 业主提供的资源 债权人的资源或移项:总资产 总负债 =股东权益(净资 产)24资产:企企业拥业拥有和控制的、并有和控制的、并预预期取得未来期取得未来效益的效益的资资源。源。资产资产分分为为:非流动资产:(长期资产或固定资产)为生产和销售产品或提供劳务取得的、使用期一年以上的资产,包括:无形资产:商誉、商标、专利权等;有形资产:土地、房屋、厂房、机器、器具、机动车等;财务资产:对其他公司的投资。流动资产:一年以内变现或消耗的资产,包括:存货:如商品和原材料;应收账款、其他应收款、预付账款、待摊费用;银行/现金余额、短期投资。25营运资本的循环说明流动资产的变现形式。现金存货应收账款采购赊
11、销现销收账26负债1 长期负债:一年以上到期的债务,如长期贷款、长期债券、长期应付款。2 流动负债:一年内到期的债务,如:银行透支/短期贷款、应付所得税、应付股利,属于非经营性流动负债;应付账款、预收账款、预提费用、应付雇员费用等,属于经营性流动负债。27股东权益1 股本:业主投入的原始股本;2 留存收益:企业历年来的收益减去股利分配后的净额。28课堂练习指出下列个项目分别属于固定或流动资产、长期或流动负债、股东权益:1.厂房和机器2.银行存款3.月内要付给贵公司的债务4.供转售的存货5.即许偿还的银行透支6.四年后要偿还的银行贷款7.公司意欲继续使用的机动车8.应收账款(债务人)9.应付账款
12、(债权人)10.长期股票投资、短期股票投资11.公司发行的股票、债券12.历年来的滚存利润29二、资产负债表的格式1 账户式(水平式):左边列示资产,右边列示股东权益和负债。光光辉辉公司公司资产负债资产负债表表 2002年12月31日 单位:元固定资产20,000 投入资本10,000 损益账户6,000流动资产10,000 长期负债10,000 流动负债4,00030,00030,000302 报告式(垂直式):公司法和欧共体要求的格式。说明总资产减去流动负债(即固定资产+净流动资产)的融资渠道(长期负债+股东权益)。光光辉辉公司公司资产负债资产负债表表2002年12月31日 元 元固定资产
13、 20,000流动资产 10,000应付款项(一年内到期的金额)(4,000)净流动资产 6,000 总资产减流动负债 26,000应付款项(一年以后到期的金额)(10,000)净资产 16,00031融资来自:资本和储备(股东权益)已催缴股本 10,000 损益账户 6,000 16,00032评估清偿能力和 财务杠杆状况清偿能力:企业债务到期时的偿付能力。1.流动比率=流动资产流动负债2.酸性测试比率(速动比率)=(流动资产-存货)流动负债3.财务杠杆:举债经营(财务杠杆)的利息可以在税前扣除,能够增加股东的投资报酬率。33财务杠杆的作用举例原始投资税前利润税后利润(税率 33%)投资报酬
14、率100万元20万元134万元134%扩大投资100万元配股100万元40万元268万元134%贷款100万元,年息10%30万元201万元201%34常用的财务杠杆比率1.债务/权益比率 =长期债务股东权益该比率一般要小于80%,若超过100%,将会加大企业的总体风险。2.债务/运用资本比率 =长期债务总资产减流动负债 =长期债务(长期负债+股东权益)该比率一般要小于40%,若超过40%,企业的总体风险加大。35财务比率的粉饰 原来 粉饰后流动比率 1/1=1 增加1的长期借款 2/1=2 三个月后归还贷款,还原到1 15/1=15 偿还应付款05 1/05=2债务权益比率 1/1=100%
15、资产重估增值02 1/12=8333%36课堂作业一家公司有固定资产20,000元,股东权益12,000元,长期债务6,000元。假设对固定资产重估增值了3,000元,对清偿能力和财务杠杆比率会有什么影响?重估增值一方面增加固定资产的价值3,000元,另一方面又使股东权益增加3,000元,但对流动资产和流动负债均无影响。因此,重估增值对清偿能力没有影响,只会影响财务杠杆。由于分子不变,分母加大,所以,总的财务杠杆得到改善。计算如下:评估前 评估后债务/权益比率 6,000/12,000=50%6,000/15,000=40%债务/运用资本比率 6,000/18,000=33%6,000/21,
16、000=29%37财务比率的难点 根据一个企业的财务报表计算债务/权益比率等财务杠杆比率极为复杂,因为许多项目并不能适当地归类到股东权益或长期债务标题下。典型的例子是少数股权、政府补助、递延税款、优先股本等项目,多数难题都是由此引起的。38第三章:经济业务的系统纪录 本章只有一个单元:利用借贷记账法,在分类账中记录企业发生的日常经济业务。为了便于检索决策所需的会计信息,系统化的记录程序是必不可少的。39经济业务对资产负债表的影响【例1】发行股本100元。有限公司资产负债表(元)银行存款 100股本 100【例2】从银行贷款200元。有限公司资产负债表(元)银行存款 300股本 100应付贷款
17、20040 然而,每发生一笔经济业务就编一张资产负债表是不合理的。会计的实务如下:1.分析经济业务2.用借贷记账法做会计分录3.过账4.编制试算表5.编制财务报告41“借”和“贷”的含义如果把一个账户分为左、右两方,则账户的左方叫借方,账户的右方叫贷方。借、贷还可做动词。借记表示记入帐户的借方,贷记表示记入帐户的贷方。账户名称(会计科目)左方或借方右方或贷方账户的一方用来记增加,另一方用来记减少。这取决于账户的性质。42借贷记账法的记账规则如果把所有的账户分为5个:资产、负债、股东权益、收入、费用,会计等式将会扩展为:资产费用=负债+股东权益+收入记账规则是:资产费用=负债+股东权益+收入+-
18、+-余额余额43借贷记账法的运用1 企业引进股本¥20,000。借:银行存款 20,000 贷:股本 20,0002 用支票购买固定资产¥3,000。借:固定资产 3,000 贷:银行存款 3,0003 用支票购买转售存货¥2,000。借:存货(购货)2,000 贷:银行存款 2,000 444 现金(银行纳入)销售存货¥3,000。借:银行存款 3,000 贷:销售 3,0005 用支票支付工资¥5,000。借:工资费用 5,000 贷:银行存款 5,0006用支票购买存货¥3,000。7 借:存货(购货)3,000 贷:银行存款 3,000 7 用支票购买存货¥2,000。借:存货(购货)
19、2,000 贷:银行存款 2,000 458 用支票支付工资¥2,000。借:工资费用 2,000 贷:银行存款 2,0009 出售存货(银行纳入)¥3,000。借:银行存款 3,000 贷:销售 3,00010 用支票购买固定资产¥2,000。借:固定资产 2,000 贷:银行存款 2,000把上述10个分录过账后,银行存款结果见下页。46 银行存款1股本 20,0004销售 3,00059 销售 3,0002固定资产 3,0003存货 2,0005工资 5,0006存货 2,0007存货 3,0008工资 2,000910 固定资产 2,000余额 7,00047赊销(债务人)会计1 商品
20、售出后,货款尚未收回。借:债务人(应收账款)客户 贷:销售2 收到货款。借:银行存款 贷:债务人(应收账款)客户3 估计应收账款中无法收回的坏账损失,提取坏账准备金,例如,按照应收账款余额的10%提取。借:坏账损失 贷:坏账准备48坏账损失属于一项营业费用,应该列入损益表。坏账准备是应收账款的抵消账户,应该列入资产负债表。列示方法如下:应收账款(债务人)¥坏账准备 ()应收账款净额 4 核销坏账 借:坏账准备 贷:应收账款(债务人)客户核销与否,对应收账款的净额无影响,也不涉及现金和损益的变动。49例如,A公司的年末应收账款300万元,坏账准备30万元。现决定核销客户所欠的2万元。核销前 核销
21、后 应收账款(万元)300 298 坏账准备(万元)30 28应收账款净额(万元)270 270在直接转消法下,不提取坏账准备,核销的坏账借:坏账损失 贷:应收账款(债务人)客户50赊购(债权人)会计1 赊购商品 借:购货(或存货)贷:债权人(应付账款)供货商2 偿还货款 借:债权人(应付账款)供货商 贷:银行存款债务人:表示潜在的现金流入 债权人:表示潜在的现金流出51编制试算表试算表是用来列明各个账户的借、贷方余额和全部账户的借、贷方总额是否平衡,以验证账务处理的算术准确性。灵卡试算表(单位:元)账户借方余额贷方余额银行存款3,000存货17,000债务人(应收账款)8,000资本10,0
22、00债权人(应付账款)9,000销售14,000工资费用5,000 总计33,00033,00052试算表的缺陷虽然试算表有助于验证会计核算的算术准确性,但它无法发现以下错误:1.漏记一项经济业务;2.重记一项经济业务;3.借贷反向;4.账户用错;5.金额差错。53下面,让我们来学习第四章:损损益表益表54第七单元:营业利润的计量利润及其重要性利润是企业在一定时期内实现的经营成果。业主和其他财务报表的使用者将关注企业的总体成就。现代社会里,一个最重要的计量成就标准就是利润。利润是由于企业的经营活动在一个会计期后股东权益的增长。利润事业注投资的报酬。利润的增长导致股东权益的增长,与此同时,增加资
23、产或减少负债。赚取利润社任何企业存在的先决条件。它与欺诈、垄断不能相混淆。利润能够反映资源是否有效地利用。利润是作为支付企业费用的经营工具。55损益表内或附注中应该列报的其他信息根据费用的性质或功能所做的分析;如果费用按功能划分,则应披露:折旧费用、摊销费用、雇员成本。已宣告或提议发放的每股股利。损益表的格式可用单步式或多步式(都是垂直式),费用可按性质或功能进行分类。费用按性质分类:费用按其性质,如:折旧费、购买原材料成本、运输费等,直接列出其项目,方法简单,适合于小企业。56费用按功能分类:称为费用功能法或销售成本法,将费用按其功能划分为:1.销售成本2.销售费用3.管理费用4.利息支出5
24、.所得税等6.这种分类能够给信息用户提供更多相关信息。但将费用化分到各功能时,带有较大的随意性和涉及较多的判断。7.例如:坏账费用、存货短缺损失应如何划分,争议较大。57利润的经济业务方法净利润或净收益是一个会计期间内销售商品和提供劳务的价格扣除已消耗的货品和劳务的成本后的余额。利润=收入-成本费用58收入与费用收入:因销售商品和劳务而产生的营业额。费用:已售出的商品和劳务的成本。全部费 用是企业各种活动所需的成本。在制造成本法下,企业的全部费用分为生产成本和期间费用。生产成本:直接材料、直接人工、制造费用。期间费用:销售及行政管理费、融资费用 (财务费用)59净利润的计算1 销售成本=期初存
25、货+本期购货(生产)成本-期末存货 =可供销售商品成本-期末存货2 毛利=销售(收入)-销售成本 (负数称为毛损)毛利的大小取决于存货的计价。3 毛利-销售及行政管理费用-融资费用=净利润或净损失 营业利润(PBIT)-融资费用=净利润或净损失下面,列出利润的计算例子。60截至2002年12月31日至的损益表 元 元销售收入(200单位,销售单价30元)6,000减:销售成本 期初存货(10单位)200 加:制造成本(210单位)4,200 减:期末存货(20单位)(400)4,000毛利 2,000减:销售和推销费用 500 管理费用 300 折旧 300 (1,100)利息和税前的利润(P
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