医院会计做账实务操作.ppt
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1、医院会计实务操作程光林本讲内容l医院货币资金l医院应收及预付款项l医院库存物资和在加工物资l医院固定资产l无形资产及其他资产l医院负债l医院净资产l医院收入l医院费用第一章 医院货币资金l第一节 货币资金概述l一、货币资金的定义 l医院的货币资金是指医院发生经济活动过程中,处于货币形态的资金,是医院资产的重要组成部分,包括库存现金、银行存款、其他货币资金等。l二、货币资金的科目设置l医院应设置“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”一级科目,可根据需要设置明细科目,进行明细核算。l第二节 库存现金及银行存款l一、库存现金的主要账务处理l1、收到库存现金的账务处理lA、从医院一般银行账户中提
2、取现金,按照提取金额,借记“库存现金”科目,贷记“银行存款”科目。l例:2011年7月1日,甲医院出纳从银行提取备用金45000元。根据现金支票存根,账务处理如下:l借:库存现金 45000l 贷:银行存款 45000lB、因其他原因收到现金,借记“库存现金”科目,贷记有关科目;支出现金,借记有关科目,贷记“库存现金”科目。l2、支付库存现金的账务处理lA、将现金存入银行,按照存入金额,借记“银行存款”科目,贷记“库存现金”科目。lB、因支付内部职工出差等原因所需的现金,按照借出金额,借记“其他应收款”等科目,贷记“库存现金”科目;收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时,按实际收回的现金,借记
3、“库存现金”科目,按应报销的金额,借记有关科目,按实际借出的现金,贷记“其他应收款”科目。l 例:2011年7月10日,甲医院呼吸科王医生去南京参加医疗方面的学术会议,预借差旅费3000元,3天后回医院报销相关差旅费2800元,王医生交回剩余的差旅费借款200元,根据相关原始单据,账务处理如下:l a、借差旅费时:l 借:其他应收款 3000l贷:库存现金 3000l b、出差返回后报销差旅费时:l 借:医疗业务成本其他费用差旅费(呼吸科)2800l 库存现金 200l贷:其他应收款 3000l二、银行存款收支业务的主要账务处理l1、收到银行存款的账务处理。将款项存入银行,借记“银行存款”科目
4、,贷记“库存现金”、“应收医疗款”、“医疗业务收入”、“预收医疗款”等有关科目。l 例:2011年7月2日,甲医院住院处交来2011年7月1日住院病人预交金区间报表,共收取76人的预交金额,合计508296.54元;其中现金258396.54元,银联刷卡249900元。账务处理如下:l借:库存现金 258396.54l 银行存款 249900l贷:预收医疗款 508296.54l2、支付银行存款的账务处理。提取和支出银行存款时,借记“库存现金”、“应付账款”、“医疗业务成本”、“管理费用”等有关科目,贷记“银行存款”科目。l 例:2011年7月5日,甲医院从A药品供应商处购入一批药品,总价款5
5、0000元,已验收入库。甲医院于两个月后以支票方式支付该供应商药款50000元。账务处理如下:l2011年7月5日药品验收入库时:l 借:库存物资药品药库 50000l贷:应付账款(A供应商)50000l2011年9月5日药品结算时:l 借:应付账款(A供应商)50000l贷:银行存款 50000l三、其他货币资金的账务处理l1、医院向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行,取得银行本票后,根据银行盖章退回的申请书存根联,借记“其他货币资金”,l贷记“银行存款”科目。医院使用银行本票后,根据发票账单等有关凭证,借记“库存物资”等科目,贷记“其他货币资金”。l2、医院在填送“银行汇票申请书”
6、并将款项交存银行,取得银行汇票后,根据银行盖章退回的申请书存根联,借记“其他货币资金”,贷记“银行存款”科目。医院使用银行汇票后,根据发票账单等有关凭证,借记“库存物资”等科目,贷记“其他货币资金”;如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项,根据开户行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知),借记“银行存款”科目,贷记“其他货币资金”。l3、医院办理信用卡存款业务时,应按规定填制申请表,连同支票和有关资料一并送交发卡银行,根据银行盖章退回的进账单第一联,借记“其他货币资金”,贷记“银行存款”科目。医院用信用卡购物或支付有关费用,借记有关科目,贷记“其他货币资金”。医院信用卡在使用过程中,需向
7、其账户续存资金的,借记“其他货币资金”,贷记“银行存款”科目。l 例:2011年8月5日,甲医院向开户银行申请办理银行汇票业务,并存入100000元,获得银行汇票。医院持银行汇票采购医用卫生材料,共花费99500元,并收到银行转来的“多余款收账通知”。账务处理如下:l办理银行汇票时:l借:其他货币资金银行汇票 100000l 贷:银行存款 100000l 收到卫生材料时:l借:库存物资卫生材料 99500l 贷:其他货币资金银行汇票 99500l 收回多余的款项时:l借:银行存款 500l 贷:其他货币资金银行汇票 500第二章 医院应收及预付款项l第一节 医院应收及预付款项概述l一、医院应收
8、及预付款项的内容l医院应收及预付款项是指医院在开展业务活动和其他活动过程中形成的各项债权。这些应收款项既包括因医院提供医疗服务而形成的应收医疗款,又包括医院在购买提供医疗服务所需物资中形成的预付账款,还包括医院在提供 医疗服务以外的其他经营活动中形成的其他应收款等。l二、医院应收及预付款项的科目设置l涉及的会计科目有“应收在院病人医疗款”、“应收医疗款”、“预付账款”和“其他应收款”。l第二节 应收在院病人医疗款l一、应收在院病人医疗款定义及科目设置l应收在院病人医疗款指医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款。l医院应当按照住院病人对应收在院病人医疗款进行明细核算。应设置“应收在院病人医
9、药费”一级科目。该科目期末借方余额,反映医院尚未结算的应收在院病人医疗款。l二、应收在院病人医疗款的账务处理l(一)、发生应收在院病人医疗款时l发生应收住院病人医疗款时,按照应收未收金额,借记“应收在院病人医疗款”科目,贷记“医疗业务收入”科目。l例:2011年7月3日,甲医院财务部门收到住院处上报的2011年7月2日应收在院病人医疗款分科记账区间表,表中记录在院病人共发生医药费818975.42元,其中:床位费31162元,诊察费5523元,检查费83191.68元,化验费111249.5元,治疗费135802.05元,手术费160496.79元,护理费4916元,药品费285885.57元
10、,其他费用748.83元。账务处理如下:l借:应收在院病人医疗款 818975.42元l贷:医疗业务收入住院收入床位收入 31162l 医疗业务收入住院收入诊察收入 5523l 医疗业务收入住院收入检查收入 83191.68l l医疗业务收入住院收入化验收入 111249.5l 医疗业务收入住院收入治疗收入 135802.05l 医疗业务收入住院收入手术收入 160496.79l 医疗业务收入住院收入护理收入 4916l 医疗业务收入住院收入药品收入 285885.57l 医疗业务收入住院收入其他住院收入 748.83l(二)、结转应收在院病人医疗款时l 1、住院病人办理出院手续,结算医疗费时
11、,如果病人应付的医疗款金额大于其他预交金额,应按病人补付金额,借记“库存现金”、“银行存款”科目,按病人预交金额,借记“预收医疗款”科目,按病人应付的医疗款金额,贷记“应收在院病人医疗款”科目。l例:2011年7月25日,甲医院财务部门收到住院处上报的病人出院结算报表,出院结算病人共计77人,应收病人医疗款1002614.29元,其中:应收基本医疗统筹金698834.78元,结转病人预交金262000元,现金结算14953.98元,银联刷卡26825.53元。账务处理如下:l 借:库存现金 14953.98l 应收医疗款应收医保统筹金住院医保统筹金 698834.78l 银行存款 26825.
12、53l 预收医疗款 262000l 贷:应收在院病人医疗款 1002614.29l 2、如果病人应付的医疗款金额小于其预交金额,应按病人预交金额,借记“预收医疗款”科目,按病人应付的医疗款金额,贷记“应收在院病人医疗款”科目,按退还给病人的差额,贷记“库存现金”、“银行存款”科目。如果病人办理完出院手续,未及时到住院处结算应补领差额,应作暂挂账处理。l例:2011年7月31日,甲医院财务部门收到住院处上报的病人出院结算报表,出院结算病人共计58人,应收病人医疗款798625.63元,其中:结转病人预交金820000元,已退还出院病人预交金差额15398.54元,另有一名出院病人李某尚未办理结算
13、,应退还李某预交金差额5795.83元。2011年8月15日,病人李某办理了结算。账务处理如下:l根据出院结算日报表编制分录:l 借:预收医疗款 820000l 贷:应收在院病人医疗款 798625.63l 库存现金 15398.54l 其他应付款-出院病人暂存款(李某)5795.83l 2011年8月15日李某办理结算时:l 借:其他应付款-出院病人暂存款(李某)5795.83l 贷:库存现金 5795.83l(三)、结转住院病人自负部分以外的应收医疗款或结转病人结算欠费,按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额,或病人结算欠费金额,借记“应收医疗款”科目,贷记“应收在院病人医疗
14、款”科目。l 例:2011年7月10日,甲医院财务部门收到住院处上报的病人出院结算报表,出院结算病人共计65人,应收病人医疗款902614.29元,其中:应收基本医疗统筹金558834.78元,结转病人预交金283500 l元,补交现金50145.15元,发生病人欠费10134.36元。账务处理如下:l借:库存现金 50145.15l应收医疗款应收医保统筹金 558834.78l 应收医疗款应收病人欠费 10134.36l 预收医疗款 283500l 贷:应收在院病人医疗款 902614.29l第三节 应收医疗款l一、应收医疗款定义及科目设置l(一)应收医疗款的定义 l应收医疗款是指医院提供医
15、疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。l(二)应收医疗款的核算l医院应当按照门诊病人、出院病人、医疗保险机构等设置明细账,进行明细核算。应收医疗款科目期末借方余额,反映医院尚未收回的应收医疗款。l二、应收医疗款的账务处理l(一)、应收病人欠费的账务处理:l 1、结算门诊病人医疗费时,发生病人欠费的,按应收未收金额,借记“应收医疗款”科目,贷记“医疗业务收入”科目。l 2、住院病人办理出院手续结算医疗费时,结转出院病人结算欠费,按病人结算欠费金额,借记“应收医疗款”科目,贷记“应收在院病人医疗款”。l 3、收到病人交来的医疗欠费时,按照实际收到的金额,借记“银行存款”、“库
16、存现金”等科目,贷记“应收医疗款”科目。l(二)、应收医保统筹金的账务处理:l 1、门诊病人发生的医疗费中应由医疗保险机构负担的部分,借记“应收医疗款”科目,贷记“医疗业务收入”科目。l 2、住院病人办理出院手续结算医疗费时,结转出院病人自负部分以外的应收医疗保险机构医疗款,按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额,借记“应收医疗款”科目,贷记“应收在院病人医疗款”科目。l3、同医疗保险机构结算应收医疗款时,按照实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗机构拒付的金额,借记“坏账准备”科目,按照应收医疗保险机构的金额,贷记“应收医疗款”科目,按照借
17、贷方之间的差额,借记或贷记“医疗收入门诊收入、住院收入(结算差额)”科目。l第四节 预付账款(略)l第五节 其他应收款l一、其他应收款的定义l医院除应收医疗款、预付账款以外的其他各项应收、暂付款项,包括职工预借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项、应收长期投资的利息或利润。l“其他应收款”科目应根据应收款项的项目分类,并按不同的债务人设置明细账,进行明细核算。l“其他应收款”科目期末借方余额,反映医院尚未收回的其他应收款金额。l二、其他应收款的账务处理l发生的其他各种应收、暂付款项等,借记“其他应收款”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目;收回或转销各种款项时,作l反处理。
18、l医院应当定期或者至少每年年度终了,对其他应收款进行全面检查计提坏账准备。对预付账款转入的其他应收款,其前后的账龄可连续计算。对于账龄超过年限,确认无法收回的其他应收款,应当按有关规定报经批准后,按照无法收回的其他应收款金额,借记“坏账准备”科目,贷记“其他应收款”科目。l如果已转销的其他应收款在以后期间又收回,应按实际收回的金额,借记“其他应收款”科目,贷记“坏账准备”科目;同时,借记“银行存款”科目,贷记“其他应收款”科目。l第七节 坏账准备l一、坏账的定义和坏账准备的核算l 坏账是指医院无法收回的应收医疗款和其他应收款,由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失。l医院应当于每年年度终了,对应
19、收医疗款和其他应收款进行全面检查,分析其可收回性,对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失并计入当期管理费用。l“坏账准备”科目核算医院对应收医疗款和其他应收款应提取的坏账准备,期末贷方余额,反映医院提取的坏账准备金额。l二、医院计提坏账准备的制度要求l 1、医院可以采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。坏账准备提取方法一经确定,不得随意变更。l 2、医院累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%4%。l 3、对账龄超过3年,确认无法收回的应收医疗款和其他应收款可作为坏账损失处理。坏账损失经过清查,应当按照有关规定报经批准后,在坏
20、账准备中冲销。收回已经核销的坏账,增加坏账准备。l三、计提坏账准备的方法l余额百分比法:是按照期末应收医疗款和其他应收款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由医院根据以往的资料和经验自行确定。在余额百分比法下,医院应在每个会计期末根据本期末应收医疗款和其他应收款的余额和相应的坏账率估计出l期末坏账准备账户应有的余额,它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额,就是当期应提的坏账准备金额。l账龄分析法、个别认定法(略)l四、坏账准备的账务处理l(一)计提坏账准备的账务处理l 1、提取坏账准备时,借记“管理费用”科目,贷记“坏账准备”科目;冲减坏账准备时,作相反分录。l 例:甲医院采用余额百
21、分比法计提坏账准备,2011年末应收医疗款和其他应收款余额为18596732.35元,坏账准备计提比例为2%,应提取坏账准备371934.65元(18596732.35*2%)。账务处理如下:l(1)、如果甲医院2011年期初坏账准备账户贷方余额为275465.5元,则2011年应补提坏账准备96469.15元(371934.65-275465.5)。l 借:管理费用其他费用提取坏账准备 96469.15l 贷:坏账准备 96469.15l(2)、如果甲医院2011年期初坏账准备账户贷方余额为414403.8元,则2011年冲减坏账准备42469.15元(371934.65-414403.8)
22、。l 借:坏账准备 42469.15l 贷:管理费用其他费用提取坏账准备 42469.15l 2、医院同医疗保险机构结算时,存在医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付情况的,按照拒付金额,借记“坏账准备”科目,贷记“应收医疗款”科目。l 例:甲医院同医疗保险机构结算2011年9月的应收医疗款时,由于不合理用药等原因被医疗保险机构拒付8154.23元。账务处理如下:l 借:坏账准备 8154.23l 贷:应收医疗款 8154.23l(二)核销坏账的账务处理l1、对于账龄超过3年并确认无法收回的应收医疗款和其他应收款,应当按照有关规定报经批准后,按照无法收回的应收款项金 l额,借记“坏账准
23、备”科目,贷记“应收医疗款”、“其他应收款”科目。l例:某病人欠甲医院住院医疗款6725.63元,因其3年没有履行偿债义务,目前经济困难,确实无力偿还,经主管部门同意将其确认为坏账,准予冲销。账务处理如下:l 借:坏账准备 6725.65l 贷:应收医疗款 6725.65l2、如果已确认并转销的应收医疗款、其他应收款在以后期间又收回,按照实际收回的金额,借记“应收医疗款”、“其他应收款”科目,贷记“坏账准备”科目;同时,借记“银行存款”、“库存现金”科目,贷记“应收医疗款”、“其他应收款”科目。l例:甲医院已于上年确认为坏账损失并核销的某病人欠费3150元,因该病人经济好转,现在还清上述医疗欠
24、费。账务处理如下:l 借:应收医疗款 3150l 贷:坏账准备 3150l同时:l 借:库存现金 3150l 贷:应收医疗款 3150第三章 医院库存物资和在加工物资l第一节 库存物资的确认和初始计量l一、库存物资的内容和确认条件l(一)库存物资的定义及内容l库存物资是指医院为开展医疗服务及其他活动而储存的低值易耗品、卫生材料、药品、其他材料等物资。l(二)库存物资核算的制度要求l存货要按照“计划采购、定额定量供应”的办法进行管理。合理确定储备定额,定期进行盘点,年终必须进行全面盘点清查,保证账实相符。对于盘盈、盘亏、变质、毁损等情况,应当及时查明原因,根据管理权限报经批准后及时进行处理。l低
25、值易耗品实物管理采取“定量配置、以旧换新”等管理办法。物资部门要建立辅助明细账,对各类物资进行数量、金额管理,反映低值易耗品分布、使用及消耗情况。低值易耗品领用实行一次性摊销,个别价值较高或领用报废相对集中的可采用五摊销法。l(三)库存物资的科目设置l 医院应按照库存物资的类别,设置“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”和“其他材料”一级明细科目。“药品”一级明细科目下应设置“药库”、“药房”两个二级明细科目,并按西药、中成药、中草药设置三级明细科目,进行明细核算。l(四)库存物资的确认条件l 库存物资必须在符合定义的前提下,同时满足下列两个条件,才能予以确认。l1、与该库存物资有关的经济利益
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