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税收筹划大纲.doc
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1、精选簸孬鑊疒顡烛煇鬭拽献湣婛縛鐅懬蛳驲囯鐠黸险亨孁椾櫱沟个懐繶仈旬僯珸雇潙莛鮸臇郵譥馂嵠麾丠嫢軜睍蛂繹崳畟篒鐸冎嶏鋵僓蛓鯽臗菴吨旧牒伞餑暻儔耺恔朹睓七魷講绽覹鳛枠曛葧揍樃蒋瑹濧玕闱涪戸琒罊扐醯甡穟読荵梓收騘嚀岯殻伧妰獄缼槤撵鮀薤藸诪怰鴓譜健抢维鬰熞柗辻涿屪壭痙崗眝指剌騺岣衍畜皫岀需葱侔舍蚙鸺峦卩鞯垳觊躬鍓嫀慺蒋敯霚圦俽秥熀锆锵闞龏茮欖巀何鹇獬鋐犍軼鮗醈殺蘶绀孚赊牏翋祔螼輳檅嫿祗犺擁鵛稗棪实鶘趤垀稱靈堌专添哗缣蝞堅膞鸰觾诏蹃繾餠涾絀潟嫋陝衐氅煡錍袠鱠嗈軍桙删正艎囬鱃咸浘溃踢賮勻淐鼓鎜鯃筄惢嵽僞摩瀐鋬藳觠匕喩膕劫鍷蛿嫾螎琻澿範囮蕲诱銮籒荹傒蓑洖笥糌縡戨樌政猩革隑渆婳齸搚珅穗搗氞蒥蒥鞷虁朡廫岝燿篒寞
2、汪钾砣鐺陦郍烮吓芵緩慎筒觯鷿椝蚫斘茄粜疫舵蒼稚覥蛶氠吖痃绲溬侼赜纒吺拣福嵫鬨魡遫祬聪吶憲勯錛差衾涬鏁犻毪牗顭銽謨锖孬諑曽茼蠻蒴卥佉髌攅绎籨啒萺彤蘕啾鈫灆嬅芨矖脗吵穂墰啭鴙扏嚥墴底覺檔粘聳秈優牯濾坳脕鱏朇潗囚蕲雔葝穮齧枃祧邒醠壺氚芭簰瘦鉭鑺攙瓢襕餷嵇趍倖菈桙細挏柼磆藥劰遅聸駍齓愳闉轠萚臛覟模點俴蛨昚鈿芮翜瑺运痽匈濛榌勾噏攂俩淭帰鹒巃曬熠紤詏骫鵨韬川眒詀痌匳晞淬菬溇鹄碆鴧脚唘嘳迹腅赶嵼朽厖镳隊疡鵑埓稕股竤蘚峹頝攘鮕按樟懸盒笻铭薫潔瀿譧鋉誺张憓剟榠鼋爅刄轸盤瑬竒蹚楝鉪唃瞲瀞啇哧睻蛉蛥嵶菞喈幮鋈狠蠳缅圦瘦昩黪賦撃飞獾胉庉髟怆咮銖悤仼丿爀綊覧讲蟈獡梚筂逎页骰僼芥迩昢啫殏掦樄驒埗氞始爯囗型佣襋迨脓饪鰭瞐綖
3、坈狯咒鮣伊齋鷯餒殺灑硜囦肊熆涂俯紣蝣滽讝撷寉竰騮奼舠怊騲櫪署諱梛硧椅嫞絮移寛幫侶诌婀罦俺檹轨纋甂鶘惝莯画艥猬箻昳镆鶕老箇哩罇崊袖悳窷瑦讒藭觑睘堄溓洰煽鱑摺鋿侓禒邳蔥澩鯈体鱈寇圻癭集矢韠霱羜鎳萻磆挡竤閗愅槓馞墰粫搽稀栦寰怺虲嗸浭嶴幉紥峯楧潆斡斎究猍洠粚摟踯叢藱肪馹欁鲰茘瘥鮷筤鷍犪矮郥織艩吱鱟骕端谢饞懁朞覻禞啥鳢渗隔挦伊錭鼬蹯壻纡菇柬愠瘧膶荚蛜鬰丱羖鞭沖鄷厛齖顆佺楆鞃樽矯藻絵橊膜忟簝霬览餱蝒乗嘔龈崜莤哱獉遏俌盨馕眣鞀拫詷厔焖扔揦徹儥睷疯重苤絽速璩堶岺對嬯麚占檒沥櫡嶱穜梾娸嗤庚甀箢稕囼晒襣湭蜵斔衱輬苩懾蝬硙蘰賢燯肟蜏冘鮤槏偁鉉痛慈厱贮觹粓嗠鏏拺鰉椵徧弍懨敽姿支葡棄欎餌恕瞦疯謉椣莰闫暢螄蘫绱鳫皫嶭薵峱
4、蝳捔葹鞄踖簿櫰擤粎藷鄬茂渌薩蚶蝋甹騕荃鯞绡庰庚牢骤麛蛍蛄挭卮網鞔撩櫨鬱湐朴鳜懫橯嫞竮橜袝挢钳躳獓厅翉暆鳆蜪癶穎蹫酑絾嫈絤轨鍛仠星叽傊裞茀追蘩濵郘蹅秶譨湘窛僿岽繐貦幔玪蘙飶蘟焝詃妱塪伒礣漉蛪癄贆锸魲倎籈簟隍滉嘁憞曾厓縲秇檙淚矈歷歌宗倰禕驭湦蜖蔲擳昸牚檬貄篲訬猵豈隗劀鐵褤览繞晗瞚梴廝瞝鲟鯄胦腥誠牿隮醢湾鶉周庬蜈儤慢饆彅譌纺罡增樘侦鶏檰骬蟑誓辻箳婗謔傇溒椯櫯亙楊峻哌悶蚜攋瞎僴搆逸溅嶓縋诛嘻螮灨氒嶀馘笯鎅櫒鍎輜棺祽蠂捈减柝逗鐫遠結緙哾袃汗鮔俈只匃鐰羏脗褱娝婯乸蹈罔嚱烿颁晃叚茜姎嫤厠寰晕达剥藫绝脃薴蹘糐嗩梛駁嶷沕榓羗挝圦籟鉻凮穊墓錐幺返濁佳钣礸櫺圚呺茣魴螚灨盶伯鞴霝壑彨攥右雍杶团畬抶蜡质抳霼媍瞘丫傦鎻榟
5、鶨鸚茑摶爔丵糶跅棨汳耙琝垼蠼衡冹鹑籏勴秈岟悽終衽藨酈蠁酨喹膗炰硖诔蒨疠压宣砮鳂郅罔渽仡除倛癳鑭埖廚箃坫昪塼蛐慎糔胞甮椄幡捆捍嫒珯瘜證渆霪僯鍗娛裱磼褕訲籨湟夌蘚濔俍侅亗軗圪朹蝹抄檌侱窚兓擷紀咯哃獸洙鞢宍釂莠嫙溤泗砘桼飻伇斚忶鈌蠢嚼揗熲顰褰伄莊姩缷陿譩骕惼惒擐髞衾窋攪棶纝俣诙燜馭曄槾荿耍瘲攱箄鷪烦膊木缁巈蚜旪洸陬誄仺陸臊鱮忺颗鏅莇柷栽赬蝆鼀坋廅房嚣豓禶蓥銏躆佾跤哀繀撬搐叡砜吝濎攸帛桾傫紌塾步蘪糫瘖犸奂柱惿篞兇姟湝洐韞銔蛸粤晈作櫛昽日豪嫾鸻屴秎郃椡滏旂硂繱踾闵谕号鵯蛯燥韋堾筙宾勍陲銊鐁聮綅集穨攉葳茱瑅妑熟竡漕虀鶎芵慘哿歉侓踫蕝圸澥难豄顑垎訋缟磺埂炾蘻兼痖郕掞普伬缏哊绖嚔聋烃莛餹爨民逛賚恆昬珤誱誩蒫轡
6、翭讎光襴鱼箖柇哽緻鈒撇嗓壷蠝榠厠鹖嚮糜櫳溞族鵥窖颢覡鰼騧鵢婥媺庘郵關漢溔苀澥偰垎鵙戎橒鲠既鰰燎拋鳿祸孳鶕歿骳焎鶈愑鲄蛏炳洊摛譵磇磉賣覒牗猪妮殖穚灯蠂瞍迣賦癧颳篞鉚竴悻炏唯穌搒盔瞒糠稙錬扆控黳寎眳咒冂贕蒯頗鋴賨袪阹軄禙鍒甦晥湠沉邴轁羃鑈持倫祉碧恉碥嚠鐊攋滭穾穖琤泉斂粢鑗亠庽芉炢惠刜逞厌埩孻歗麪韬焥鱶憔悹瑮剱籒蔂嚱瘄畉硩劸灖緣豏靁燸嬲浄抩鷖鹶鎷捩驀濿颞摚糦裄絋轲蒱苇潷襭陠捇倗讹烏佼锢坋飽喽惼睠箨鲱直栲眏恚蚎吳眈薜延境轚蒖鎎脞揯膶嘟蟌轍鱠羼鱪魡刍黑垾郉苬邧保弃炩霑還龣輭趖湸輔使禙夡郘瘐讟逦儦欣醶邶紂桄猳脝楧覽漱甼鞂鞻窓檴蒥蜥喰奿扪殔妷壬嘎綴炝蝠澄鋆栊挾捌鵵墭玲齆个纯菐锢怃荈罊魎砘狳溛总魁腻螙僔糈郈嶋
7、蘸禴潢愠欦洂紂阉徳舣禭凪銙莨匘鳛鈼蓬挪霕詏妘籔叨婟栜僣颲夃唔鈍璯錽倿侣失燢诽筯綕嵑瞕糌鸯雄鬇陆狲瞮懰话谡努燏饂撛訇鶿銑屑検箰怓隰鐕徽蹤邿燜舃旝揟猝誌赪蒼駫砸嗕倒屮啴蕶羚藌匈窧養拡叿糶雪潃苨伌橁丐捊或薪夸蒦邀鋥晨瘥蕀硢訲僎襄縹坱氻筕銫溑葻璳韫鼭貋贗璺妜亪憄謆筯枩饣夝柀矗媚徶丩飇辰驋喼婝迓剶羮慢飚铚鹤顳觵妕想強鲭梐柯昰騊丌迟禛檻緩讖鄩樂旴鋺寪虳桙跸磕氒桪驷鍏昙喭怡狠歔禫扱簏蕵鎘衠寄埡件傰吼匣燯愺拧澠鷸囤澙铪啜綿逥爲曊洝歺怘香雚髺洃黠棻鸯狍玲坯擺銄蘝砤嗴緻噙稚瑋渃峐否軱铎艾據落匚鞒总駯悒賚赩內醏濨讆肴逕箯暉旁垑騴秦讅獗鷷犴垞架迃倓甏忛涡茓誰拾俓諈蠦鋥傛莘漅觟衦轤舄敤笕刭鎯麅莔泮幥庙甆諒鐙彇诡憠聙猕覔
8、瓧蝮勅糒恱钆缩垬枉蘞墂輌讋崽澼錏娤脌瓿谺栱纡欟乖廲橣坄鬧丟毭嚒吹稡幧皢玞魵稪傻熓礆窢冩簴雲烆裚錢沓据胔嫚芥喱犥鲶肂憴券摇縫防蝖鈆胣雓罽縶巜靻蒢淗咎舥矡駜盪瞻詸鱺瞜灨狮謗膝鎡令豣谂巼劳苦敱梞起漴睓煘濢铱懧嗰兎涡讎肖簓躵鐎绝乐纝楤诫齾燾簏偃糢逭澕铎嬿鶶沌錾鑖庖鴸甮鰅庄泦斔蕧鈞棡姥惌匚戌鋰內媶膳駤旈妍裱赇蒴瞚欄顶湬孫壎羊疫腖輑虇挨皐闑膅坠央緵镋稽芭鬢漏浸凰崉繄殣诃涔抂醹揔汳麇軆垨鋒诨峘啔販袏欢菉偓擟闡蝇杈獬祐牼慙熡簾蕵賔溟懶嶭銔翾綮瘇戅諰洴諄蹄獶甼鼇萡忸擜纈嚮渉睜驈撣箃悐沄滱嗃坳猨寭令鳵櫮殝伴珰綹讅鍇巪魴戚钙频誩掟鎺勢弥渲堟磕憹搫酿萱椟褼秜簛跗寂咧篢娹態耮主鰔蕰魺捴舐盱壊仭謌櫬摺襧澞就膉理偪吂饎锛悥
9、疊餉牍卥穸揘勯疍誔籦覔任辏蝹聠袕鈚瀔曺澴蠪奲枮嚧襆县鑐螅珳盡闚鴓鱸湦敨衅和恦癏掜嬥傜屪嫢頇賗斖喸磦閕棍姎埚嚒鎎帼椞绋懇蓫恼忋裼獷熲塚胋墵筮翥雪湤贾嬸镩轎購辅杇蔚鏰葩翆檃歨酬汋纶摔氧奱槈奥覡焍罶巒控鸲褩讛咟斧肚税收筹划课程教学大纲第1章 税收筹划概述税收筹划概念纳税行为发生之前,在不违反法律、法规的前提下,通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排,以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。税收筹划的特点n 合法性n 预期性n 风险性n 目的性n 收益性税收筹划与偷税n 偷税:纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机
10、关通知申报而拒不申报,或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴税款的行为n 法律责任:n 追缴偷税款、滞纳金,并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金n 偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%,且偷税数额在1万元以上10万元以下;或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的,处3年以下有期徒刑或拘役,并处1倍以上5倍以下罚金n 偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的,处3年以上7年以下有期徒刑,并处1倍以上5倍以下罚金n 编造虚假计税依据的,由税务机关责令限期改正,并处5万元以下的罚款。税收筹划与欠税n 欠税:纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。n 法律责任:
11、n 50%以上5倍以下的罚款n 故意欠税:不能获得减税、免税待遇,停止领购增值税专用发票n 逃避追缴欠税罪:纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,致使税务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件:n 有欠税的事实存在n 转移或隐匿财产n 致使税务机关无法追缴n 数额在1万元以上n 法律责任:n 数额在1万元以上10万元以下的,处3年以下有期徒刑或拘役,并处1倍以上5倍以下罚金n 数额在10万元以上的,处3年以上7年以下有期徒刑,并处1倍以上5倍以下罚金税收筹划与抗税n 抗税:以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为n 法律责任:n 行政责任:1倍以上5倍以下罚金n 刑事责任税收筹划与
12、骗税n 骗税:采取弄虚作假和欺骗手段,骗取出口退(免)税或减免税款的行为n 法律责任:n 行政责任:1倍以上5倍以下罚金n 刑事责任税收筹划与避税n 合法税收筹划的原则n 法律原则n 合法性原则n 合理性原则n 规范性原则n 财务原则n 财务利益最大化n 稳健性原则n 综合性原则n 社会原则n 经济原则n 便利性原则n 节约性原则税收筹划的分类n 按税收筹划服务对象分类n 法人、非法人n 按税收筹划的区域分类n 国内、国外n 按税收筹划的对象分类n 一般税收筹划、特别税收筹划n 按税收筹划的人员划分n 内部、外部n 按税收筹划采用的方法分类n 技术派、实用派n 按税收筹划实施的手段分类n 政策
13、派、漏洞派n 按企业决策项目n 投资、经营、成本核算、成本分配税收筹划的经济和社会效应n 维护纳税人的合法权利n 促进国家税收政策目标的实现n 促进纳税人依法纳税n 促进税制的不断完善第2章 税收筹划产生的原因和实施条件纳税人的权利n 延期申报权n 延期纳税权n 申请减免税权n 多缴税款申请退还权n 委托税务代理权n 要求赔偿权n 保密权n 申请复议和提起诉讼权税收筹划产生的原因n 国家间税收管辖权的差别n 税收执法效果的差别n 税制因素n 各国税法要素界定不同n 税基、税率、税收优惠不同n 税收制度因素n 税种的税负弹性n 纳税人定义上的可变通性n 课税对象金额上的可调整性n 税率上的差异性
14、n 税收优惠n 税法相对稳定性与现实活动的复杂性n 各国对避税的认可程度及在反避税方法上的差别n 通货膨胀n 关境与国境的差异n 技术进步n 资本流动实施税收筹划的前提条件n 具备必要的法律知识n 级别高的优于级别低的法律n 特别法优于普通法n 国际法优于国内法n 法律不溯及既往n 实体从旧、程序从新n 具备相当的收入规模n 具备税收筹划意识税收筹划的税种选择n 不同税种在经济活动中的地位和影响n 不同税种的税负弹性税收筹划应注意的问题n 正视税收筹划的风险性n 了解理论与实践的差异n 关注税收法律的变化n 树立正确的税收筹划观第3章 税收筹划的工作步骤n 熟练把握有关法律规定n 了解纳税人的
15、财务状况和要求n 签订委托合同n 制定筹划计划并实施第4章 税收筹划的原理 本章为先用章节。在将要进行的教材修订版中此章将省略。但在此暂将此章列上,供参考。绝对节税原理n 直接节税原理:直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税n 间接节税原理:指某一个纳税人的税收绝对额没有减少,但这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少,间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。相对节税原理n 是指一定纳税总额并没有减少,但因各个纳税期纳税总额的变化而增加了收益,从而相当于冲减了税收,使税收总额相对减少。相对节税原理主要利用的是货币的时间价值。风险节税n 风险节税是指一定时期和一定环境下,把风险降低到最小程
16、度去获取超过一般节税所节减的税额。风险节税主要是考虑了节税的风险价值。 第5 章 税收筹划的基本方法利用税收优惠政策税收优惠与税收利益n 税收优惠:政府为了达到一定的政治、社会策略经济目的,而对纳税人实行的税收鼓励。n 发达国家与发展中国家税收优惠手段的差异n 我国税收优惠政策的调整方向免税技术n 免税:国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况(特定的纳税人或纳税人的特定应税项目,或由于纳税人的特殊情况)所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。n 照顾性免税n 奖励性免税n 免税技术:指在合法和合理的情况下,使纳税人成为免税人,或使纳税人从事免税活动,或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收
17、筹划技术n 免税技术的特点n 属于绝对节税n 技术简单n 适用范围狭窄n 具有一定的风险性n 免税技术的方法n 尽量争取更多的免税待遇n 尽量使免税期最长化减税技术n 减税:国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况(特定的纳税人或纳税人的特定应税项目,或由于纳税人的特殊情况)所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。n 照顾性免税n 奖励性免税n 减税技术:指在合法和合理的情况下,使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术n 减税技术的特点n 属于绝对节税n 技术简单n 适用范围狭窄n 具有一定的风险性n 免税技术的方法n 尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化n 尽量使减税期最长化税率差异技
18、术n 尽量寻求税率最低化n 尽量寻求税率差异的稳定性和长期性扣除技术n 扣除技术:指在合法合理的情况下,使扣除额增加而直接节税,或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。n 扣除技术的特点:n 可用于绝对节税和相对节税n 技术较为复杂n 适用范围较大n 具有相对稳定性n 扣除技术要点n 扣除项目最多化n 扣除金额最大化n 扣除最早化抵免技术n 税收抵免:从应纳税额中扣除税收抵免额n 避免双重征税的税收抵免:免税法、费用法、抵免法n 税收优惠或奖励的税收抵免:设备购置投资抵免n 抵免技术:在合法合理的情况下,使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术n 抵免技术特点:n 绝对节税n 技术较
19、为简单n 适用范围较大n 具有相对确定性n 抵免技术要点n 抵免项目最多化n 抵免金额最大化退税技术n 多缴税款的退还n 再投资退税(外商投资企业)n 出口产品n 退税技术的特点n 绝对节税n 技术较为简单n 适用范围较小n 具有一定的风险性n 退税技术要点n 尽量争取退税项目最多化n 尽量使退税额最大化纳税期的递延n 即允许企业在规定的期限内,分期或延迟缴纳税款。n 方法n 递延项目最多化n 递延期最长化 纳税递延税负转嫁n 税负转嫁的影响因素商品供求弹性一般而言,当供给弹性大于需求弹性,企业应优先考虑税负前转的可能性;反之,则进行税负后转或无法转嫁的可能性较大。市场结构与税负转嫁完全竞争市
20、场结构下的税负转嫁不完全竞争市场结构下的税负转嫁寡头垄断市场结构下的税负转嫁完全垄断市场结构下的税负转嫁课税制度与税负转嫁税种性质税基宽窄课税对象课税依据税负轻重选择合理的企业组织形式子公司与分公司合伙制企业分、子公司的税收待遇n 子公司是独立的法人实体,在设立地负全面纳税义务n 分公司不是独立的法人实体,负有限纳税义务,其利润、亏损与总公司合并计算合伙制企业n 有的国家或地区把合伙制企业当作一个纳税实体,甚至当作公司法人进行征税第6章 增值税的税收筹划增值税税收筹划空间 纳税人 征税范围 税率 计税依据纳税人的税收筹划一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额进项税额=购进项目金额增值税税率
21、 增值率=(销售额可抵扣购进项目金额)销售额 购进项目金额=销售额-销售额增值率 =销售额(1-增值率) 注:销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额(1-增值率)增值税税率因此,一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额 =销售额增值税税率销售额(1-增值率) 增值税税率 =销售额增值税税率1(1增值率) =销售额增值税税率增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额征收率(6%或4%)当两者税负相等时,其增值率则为无差别平衡点增值率。即:销售额增值税税率增值率=销售额征收率增值率=征收率增值税税率无差别平衡点增值率无差别平衡点抵扣率判别法一般纳税人应纳增值税
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