营业税的税收筹划PPT课件.ppt
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1、营业税法律制度税法律制度营业税概念营业税是税是对在我国境内在我国境内提供提供应税税劳务、转让无形无形资产或或销售不售不动产的的单位和个人所位和个人所取得的取得的营业额征收的一种流征收的一种流转税。税。特点:特点:一般以一般以营业额全全额为计税依据税依据按行按行业设计税目税率税目税率计算算简便,便于征管便,便于征管营改增主要内容(一)交通运(一)交通运输业:包括:包括陆路、水路、航空、管道路、水路、航空、管道运运输服服务(二)部分(二)部分现代服代服务业主要是部分生主要是部分生产性服性服务业1、研、研发和技和技术服服务 2、信息技、信息技术服服务3、文化、文化创意服意服务 4、物流、物流辅助服助
2、服务5、有形、有形动产租租赁服服务 6、鉴证咨咨询服服务7、广播影、广播影视服服务(三)(三)邮政服政服务业税目税率基本规定1.娱乐业执行行5%20%的幅度税率,具体适用的税率,的幅度税率,具体适用的税率,由各省、自治区、直由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的市人民政府根据当地的实际情况情况在税法在税法规定的幅度内决定。定的幅度内决定。2.营业税税纳税人从事不同税率的税人从事不同税率的应税税项目:分目:分别核算,核算,按各自税率按各自税率计算算营业税;未分税;未分别核算,从高适用税率核算,从高适用税率。建筑业营业税的规定1.对中国境内中国境内单位或个人在中国境外提供建筑位或个人在中国境外提
3、供建筑劳务,暂免征收免征收营业税。税。2.纳税人自建不税人自建不动产纳税税处理理(1)自建自用的房屋不)自建自用的房屋不纳营业税;税;(2)纳税人将自建房屋税人将自建房屋对外外销售,其自建行售,其自建行为应按建筑按建筑业缴纳营业税,再按税,再按销售不售不动产缴纳营业税;税;(3)纳税人将自建房屋税人将自建房屋对外外赠送,送,视同同销售。售。建筑业营业税案例n甲公司自建甲公司自建6栋规格相同的商品房,其中向格相同的商品房,其中向本本单位位职工工销售售3栋,取得,取得销售收入共售收入共计720万元,将万元,将2栋作作为本本单位的位的单身身职工宿工宿舍,将舍,将1栋捐捐赠给希望工程基金会。上述自希望
4、工程基金会。上述自建商品房的建造成本建商品房的建造成本为200万元万元/栋,成本利,成本利润率率10%。建筑业营业税规定纳税人:税人:在中国境内从事建筑、修在中国境内从事建筑、修缮、安装和其他、安装和其他工程作工程作业的的单位和个人。位和个人。建筑业营业税规定计税依据:税依据:税法税法规定,建筑定,建筑业营业税的税的营业额为承包承包建筑、修建筑、修缮、安装、装、安装、装饰和其他工程作和其他工程作业取得的取得的营业收入收入额,建筑安装企,建筑安装企业向建向建设单位收取的工程价款(即工程造价)及工位收取的工程价款(即工程造价)及工程价款之外收取的各种程价款之外收取的各种费用。用。建筑业营业税规定1
5、.纳税人从事建筑税人从事建筑劳务(不含装(不含装饰劳务)的,其)的,其营业额应当包括工程所用原材料、当包括工程所用原材料、设备及其他物及其他物资和和动力的价款在内,但不包括建力的价款在内,但不包括建设方提供方提供设备的价款。的价款。2.纳税人提供建筑税人提供建筑业劳务的同的同时销售自售自产货物,物,对销售自售自产货物和提供增物和提供增值税税应税税劳务的收入,的收入,征增征增值税;提供建筑税;提供建筑业劳务的收入,征的收入,征营业税。税。未分未分别核算的,由主管税核算的,由主管税务机关核定。机关核定。3.纳税人从事装税人从事装饰劳务,营业额为装装饰劳务收入收入取得的全部价款和价外取得的全部价款和
6、价外费用(如:人工用(如:人工费、管理、管理费和和辅助材料助材料费等)等)建筑业营业税规定4.建筑安装企建筑安装企业向建向建设单位收取的位收取的临时设施施费、劳动保保护费和施工机构迁移和施工机构迁移费,不得从,不得从营业额中中扣除。扣除。5.施工企施工企业向建向建设单位收取的材料差价款、位收取的材料差价款、抢工工费、全、全优工程工程奖和提前竣工和提前竣工奖,应并入并入计税税营业额中征收中征收营业税。税。6.除装除装饰外,建外,建设单位提供的材料、提供的位提供的材料、提供的设备不含在不含在计税依据中。税依据中。建筑业营业税规定某市甲公司(生某市甲公司(生产型增型增值税一般税一般纳税人、税人、具有
7、建筑安装具有建筑安装资质)承包一)承包一项建筑工程建筑工程项目,工程目,工程总承包承包额5000万元,其中由甲公万元,其中由甲公司提供并按市司提供并按市场价确定的自价确定的自产金属金属结构件构件1170万元(万元(购进金属金属结构件构件时取得增取得增值税税专用用发票,支付价款票,支付价款1000万元、增万元、增值税税170万元)。要求:万元)。要求:计算甲公司算甲公司应缴纳的的营业税。税。销售不动产营业税的规定n销售不售不动产,是指有,是指有偿转让不不动产所有所有权的行的行为1.1.以不以不动产投投资入股,参与接受投入股,参与接受投资方利方利润分配、分配、共同承担投共同承担投资风险的行的行为,
8、不征,不征营业税。在投税。在投资后后转让其股其股权的,也不征收的,也不征收营业税。税。2.2.单位或个人将不位或个人将不动产无无偿赠与他人的行与他人的行为,视为销售不售不动产。3.3.纳税人自建住房税人自建住房销售售给本本单位位职工,属于工,属于销售不售不动产行行为,应照章征收照章征收营业税。税。销售不动产营业税的规定计税依据:税依据:1.单位和个人位和个人销售或售或转让其其购置的不置的不动产或受或受让的土地使用的土地使用权,以全部收入减去不,以全部收入减去不动产或土地使用或土地使用权的的购置或受置或受让原价后的原价后的余余额为营业额。2.单位和个人位和个人销售或售或转让抵抵债所得的不所得的不
9、动产、土地使用、土地使用权,以全部收入减去抵,以全部收入减去抵债时该项不不动产或土地使用或土地使用权作价后的余作价后的余额为营业额。销售不动产营业税的规定2009年某企年某企业销售已使用售已使用过的厂房,取得的厂房,取得收入收入1400万元,万元,该厂房建造后最初入厂房建造后最初入账原原值800万元,已提折旧万元,已提折旧400万元。万元。该企企业上上述述业务应纳营业税()万元。税()万元。转让无形资产n指指纳税人以取得税人以取得货币、货物或其他物或其他经济利利益益为前提,前提,转让无形无形资产的所有的所有权或使用或使用权的行的行为。n计税依据:税依据:营业额为纳税人税人转让无形无形资产取得的
10、取得的货币、货物物和其他和其他经济利益。利益。营业税的税收筹划税的税收筹划 一、一、纳税人的税收筹划税人的税收筹划 二、征税范二、征税范围的税收筹划的税收筹划 三、三、计税依据的税收筹划税依据的税收筹划 四、税率的税收筹划四、税率的税收筹划五、利用税收五、利用税收优惠惠进行税收筹划行税收筹划一、一、纳税人的税收筹划税人的税收筹划筹划方法筹划方法兼兼营混合混合销售售无差无差别平衡点增平衡点增值率判率判别法法从从两两种种纳税税人人的的计税税原原理理来来看看,一一般般纳税税人人的的增增值税税的的计算算是是以以增增值额作作为计税税基基础,而而营业税税纳税税人人的的营业税税是是以以全全部部收收入入作作为
11、计税税基基础。在在销售售价价格格相相同同的的情情况况下下,税税负的的高高低低主主要要取取决决于于增增值率率的的大大小小。一一般般来来说,对于于增增值率率高高的的企企业,适适于于作作营业税税纳税税人人;反反之之,则选择作作增增值税税纳税税人人税税负会会较轻。在在增增值率率达达到到某某一一数数值时,两两种种纳税税人人的的税税负相相等等。这一一数数值我我们称之称之为无差无差别平衡点增平衡点增值率。率。无差别平衡点增值率实际增增值率率无差无差别平衡点增平衡点增值率率时,成,成为增增值税税纳税人税人应纳税税额大于成大于成为营业税税纳税人的税人的应纳税税额 所以所以应选择成成为营业税税纳税人税人实际增增值
12、率率无差无差别平衡点增平衡点增值率率时,成,成为增增值税税纳税人税人应纳税税额小于成小于成为营业税税纳税人的税人的应纳税税额 所以所以应选择成成为增增值税税纳税人税人n例例题:某建筑装某建筑装饰公司公司销售建筑材料,并代售建筑材料,并代顾客客装修。装修。2006年度,年度,该公司取得装修工程公司取得装修工程总收入收入为1200万元。万元。该公司公司为装修装修购进材料材料支付款支付款项936万元(价款万元(价款800万元,增万元,增值税税税款税款136万元)。万元)。该公司公司销售材料适用增售材料适用增值税税率税税率为17%,装,装饰工程适用的工程适用的营业税税税税率率为3%。判。判别该公司公司
13、缴纳何税种合算?何税种合算?n计算增算增值率:率:n增增值率率=(1200936)1200=22%n 增增 值 率率 22%无无 差差 别 平平 衡衡 点点 增增 值 率率20.65%n 企企业选择缴纳营业税税合合算算,适适宜宜作作营业税税纳税人。税人。n可可节约税收税收额为:n 1200(1+17%)17%13612003%=38.3636=2.36(万元)(万元)二、征税范二、征税范围的税收筹划的税收筹划 n征税范征税范围的税收筹划技巧及案例:的税收筹划技巧及案例:纳税税人人可可以以通通过筹筹划划,使使其其经营项目目排排除除在在营业税税的征税范的征税范围之外,从而之外,从而获得得节税收益。
14、税收益。1.选择合理的合作建房方式合理的合作建房方式 2.选择合理的材料供合理的材料供应方式方式3.使使经营业务处于征税范于征税范围之外而之外而规避避营业税(税(补充)充)4.通通过减少流减少流转环节节约营业税(税(补充)充)5.通通过税目的税目的转换实现税收筹划(税收筹划(补充)充)1.合作建房的税收筹划合作建房的税收筹划n例例:A、B两两企企业合合作作建建房房,A提提供供土土地地使使用用权,B提提供供资金金。A、B两两企企业约定定,房房屋屋建建成成后后,双双方方均均分分。完完工工后后,经有有关关部部门评估估,该建建筑筑物物价价值1000万万元元,于于是是A、B各分各分500万元房屋。万元房
15、屋。nA企企业通通过转让土土地地使使用用权而而拥有有了了部部分分新新建建房房屋屋的的所所有有权,从从而而产生生了了转让无无形形资产应缴纳营业税税的的义务。此此时其其转让土土地地使使用用权的的营业额为500万元,万元,A应纳的的营业税税为:500*5%=25万元。万元。n若若A企企业进行税收筹划,行税收筹划,则可以不可以不缴纳营业税。税。n具具体体操操作作过程程如如下下:A企企业以以土土地地使使用用权、B企企业以以货币资金金合合股股成成立立合合营企企业,合合作作建建房房,房房屋屋建建成成后后双双方方采采取取风险共共担担、利利润共共享享的的分分配配方方式式。现行行营业税税法法规定定:以以无无形形资
16、产投投资入入股股,参参与与接接受受投投资方方的的利利润分分配配、共共同同承承担担投投资风险的的行行为,不不征征收收营业税税。由由于于A向向企企业投投入入的的土土地地使使用用权是是无无形形资产,因因此此,无无须缴纳营业税税。仅此此一一项,A企企业就就少少缴了了25万万元元的的税税款款。只只需需要要对后期后期销售房屋售房屋时取得的收入按取得的收入按销售不售不动产征税。征税。2.选择合理的材料供合理的材料供应方式方式 营业税税暂行行条条例例规定定,从从事事建建筑筑、修修缮工工程程作作业,无无论怎怎样结算算,营业额均均包包括括工工程程所所用用原原材材料料及及其其他他物物资和和动力力的的价价款款。因因此
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