9-现行税种.ppt
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1、第九章第九章 现行税种现行税种本章要求:1.掌握:资源税类、财产税、行为税类2.熟练掌握:流转税类、所得税类第一节第一节 流转税类流转税类 商品课税是泛指所有以商品为征税对象的税类。就我国现行税制而言,包括增值税、营业税、消费税、关税、车辆购置税。同其他税类对比而言,商品课税有以下四方面的特征:1.课征普遍。2.以商品和非商品的流转额为计税依据。3.实行比例税率。4.计征简便。一、商品课税的特征一、商品课税的特征(一)现行增值税(一)现行增值税1.1.增值税的优点增值税的优点 (1)在就一种商品多次课征中避免重复征税;(2)增值税采取道道课税的课征方式,并以各企业新创造的价值为计税依据;(3)
2、增值税的课征与商品流转环节相适应,但税收额的大小又不受流转环节多少的影响;(4)企业的兼并和分立都不影响增值税额,可以保证收入的稳定;(5)对于出口需要退税的商品可以实行零税率,将商品在国内已交纳的税收一次全部退还给企业,比退税不彻底的一般流转税更能鼓励外向型经济的发展。二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种2.2.增值税的类型:增值税的类型:(1)不准许抵扣任何购进固定资产价款,就国民经济整体而言,计税依据相当于国民生产总值,称为生产型增值税;(2)只准许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分,就国民经济整体而言,计税依据相当于国民收入,称为收入型增值税;(3)准许一次全部抵
3、扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款,就国民经济整体而言,计税依据只包括全部消费品价值,称为消费型增值税。二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种3.3.增值税的计征方法增值税的计征方法 增值税的计征方法有三种:(1)将纳税单位纳税期内新创造的价值(如工资、利润、利息和其他增值项目)逐渐相加作为增值额,然后按适用税率求出增值税额,称为加法;(2)从企业单位纳税期内的销售收入额减去法定扣除额(如原材料、燃料、动力、零配件等)后的余额,作为增值额,称减法(或扣额法);(3)不直接计算增值额,而是从按销售收入额计算的税额中,扣除法定外购商品的已纳税金,以其余额作为增值税应纳
4、税额,通常称扣税法。二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种4.4.增值税制度增值税制度(1)增值税的征收范围。增值税征收范围包括在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务以及进口货物,。(2)增值税的纳税义务人。增值税的纳税义务人是所有销售应税货物和提供应税劳务的工商企业及其他单位和个人。(3)增值税税率。税率采取一档基本税率和一档低税率的模式,基本税率为17,低税率为13。(4)实行价外计算办法。二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种(5)按购进扣税法计算应纳税额,实行根据发货票注明税金进行税款抵扣制度。应纳税额当期销项税额当期进项税额,销项税额销
5、售额税率。(6)对年销售收入小于规定的额度且会计核算不健全的小型纳税人,实行简易征收办法。商业企业属于小规模纳税人的,其适用的征收率为4,商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的适用6的征收率。2009年增值税转型后统一实行3%的征收率二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种(二)现行消费税(二)现行消费税1.1.消费税概述消费税概述 消费税的课税对象是消费品的销售收入,是1994年工商税制改革中新设置的一种商品课税。凡从事生产和进口应税消费品的单位和个人均为消费税的纳税人。在对商品普遍征收增值税的基础上,选择少数消费品再征收一道消费税,主要是为了调节消费结构,引导消费方向
6、,保证国家财政收入。对烟、酒、汽油等消费品实行高税率或单独设置税种课以较重的税收,是国际上普遍的做法。二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种2.2.消费税制度消费税制度(1)征税范围。征收消费税的品目有11个,包括:烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、烟花爆竹等。2006年4月1日调整了消费税税目,增加的税目有:高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板和成品油;取消护肤护发品税目;调整的税目有:小汽车、摩托车、汽车轮胎和白酒。二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种(2)计算方法。消费税采取从价定
7、率和从量定额两种征税办法。a.直接对外销售应纳消费税的计算有三种计算方法:从价定率的办法是指根据商品销售价格和税法规定的税率计算征税,基本计算公式为:应纳税额=应税消费品的销售额适用税率二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种从量定额的办法是指根据商品销售数量和税法规定的单位税额计算征税,基本计算公式为:应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额 采用从价定率和从量定额混合计算方法,基本计算公式为:应纳税额应税销售数量定额税率应税销售额比例税率二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种b.自产自用应纳消费税的计算 a)用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费
8、品的不纳税。b)用于其他方面的应税消费品 纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面的,于移送使用时纳税。c)组成计税价格及税额的计算纳税人自产自用的应税消费品,凡用于其他方面,应当纳税的,按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式是:组成计税价格=(成本+利润)(1消费税税率)应纳税额=组成计税价格适用税率二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种c.委托加工环节应纳消费品应纳税的计算委托加工的应税消费品,按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税,同类消费品的销售价格是指受托方(即代收代缴义务人)当月销
9、售的同类消费品的销售价格,如果当月同类消费品各期销售价格高低不同,应按销售数量加权平均计算。没有同类消费品销售价格的按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为:组成计税价格=(材料成本+加工费)(1消费税税率)应纳税额=组成计税价格适用税率 二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种d.进口环节应纳消费税的计算实行从价定率征税的应税消费品,在报关进口时按照组成计税价格计算纳税。计算公式如下:应纳税额组成计税价格适用税率 组成计税价格=(关税完税价格关税)(1消费税税率)二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种(3)消费税实行价内征收的办法。二、我国
10、现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种(三)现行营业税(三)现行营业税1.1.营业税概述营业税概述 营业税是以纳税人从事经营活动的营业额(销售额)为课税对象的税种,属于商品课税的范畴,其主要特点是计算征收较为简便。我国原工商税制中就有营业税这个税种,这次税制改革予以保留,同时进行了适当的调整和改革。二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种2.2.营业税制度营业税制度(1)营业税共设置了九个征税项目:交通运输业。建筑业。邮电通信业。文化体育业。金融保险业。服务业。转让无形资产。销售不动产。娱乐业。二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种(2)
11、营业税根据不同行业设置了四档税率:交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业税率为3;服务业、转让无形资产、销售不动产税率为5;金融保险业自1997年1月1日至2000年12月31日止,统一执行8的税率,从2001年起,每年下调1个百分点,分3年将金融保险业的税率从8降低到5;夜总会、歌厅、舞厅、射击、狞猎、跑马、游戏、高尔夫球、保龄球、台球、游艺、电子游戏厅等娱乐业一律按20税率征收。营业税应纳税额的一般计算公式为:应纳税额营业额(销售额)税率二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种3.3.营业税改革营业税改革 从2012年1月1日起,在上海市交通运输业和部分现代服务业开
12、展营业税改征增值税试点,改革试点的主要内容是:在现行增值税17和13两档税率的基础上,新增设11和6两档低税率,交通运输业适用11的税率,研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6的税率;试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策,调整为增值税免税或即征即退;现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务,可抵扣进项税额;试点纳税人原适用的营业税差额征税政策,试点期间可以延续;原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后仍归属试点地区。自2012年8月1日起至年底,国务院将扩大营改增试点至10省市,十二五最终会覆盖整个服务业。二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要
13、税种第二节第二节 所得税类所得税类(一)所得课税的特点(一)所得课税的特点 所得课税是对所有以所得额为课税对象的税种的总称。所得课税具有四个方面的特征:(1)税负相对公平。(2)一般不存在重复征税问题,不影响商品的相对价格。(3)有利于维护国家的经济权益。(4)课税有弹性。一、所得课税的特征和类型一、所得课税的特征和类型(二)所得税的类型(二)所得税的类型 所得税可以分为:(1)分类所得税。(2)综合所得税。(3)分类综合所得税。一、所得课税的特征和类型一、所得课税的特征和类型 我国现行所得课税的主要税种有企业所得税、个人所得税。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种(一
14、)现行企业所得税(一)现行企业所得税 企业所得税是对我国境内企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。新的企业所得税法于2007年3月16日由第十届全国人民代表大会第五次会议通过,并将于2008年1月1日起实施。统一的企业所得税法结束了内资、外资企业适用不同税法的历史,统一了有关纳税人的规定,统一并适当降低了企业所得税税率,统一并规范了税前扣除办法和标准,统一了税收优惠政策。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种(一)现行企业所得税(一)现行企业所得税1.1.纳税人纳税人。在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合
15、伙企业不是企业所得税的纳税人。企业分为居民企业和非居民企业。称居民企业,是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。所称非居民企业,是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种2.2.课税对象课税对象。企业所得税的课税对象是指企业的生产经营所得和其他所得。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的
16、所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种3.3.税率税率。企业所得税实行比例税率,法定税率是25,符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15的税率征收企业所得税。另外,非居民企业在中国境内未设立机构、场所,而有来源于我国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得,或者虽设立机构、场所,但上述所
17、得与其机构、场所没有实际联系的,都应缴纳20(现为10%)的所得税,税款由支付人在每次支付的款额中扣交。由于这种所得税由支付单位代扣代交,不扣除成本费用,实行源泉控制,通常称为预提所得税。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种4.计税依据的确定。纳税人每一纳税年度的收入 总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。应纳税所得额的含义:企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种(1 1)收入总额收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得
18、的收入,为收入总额。包括:a.销售货物收入;b.提供劳务收入;c.转让财产收入;d.股息、红利等权益性投资收益;e.利息收入;f.租金收入;g.特许权使用费收入;h.接受捐赠收入;i.其他收入。(2 2)不征税收入不征税收入 1)财政拨款;2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;3)国务院规定的其他不征税收入。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种(3 3)企业所得税扣除项目企业所得税扣除项目 1 1)可税前扣除的项目)可税前扣除的项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。二、我国
19、现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种 2 2)规定条件的扣除项目)规定条件的扣除项目 a.a.工资薪金支出工资薪金支出 企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种 b.b.社会保险支出社会保险支出 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等
20、基本社会保险费和住房公积金,准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内,准予扣除。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种 c.c.商业保险商业保险 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外,企业为投资者或者职工支付的商业保险费,不得扣除。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种 d.d.借款费用借款费用 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12
21、个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的,在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用,应当作为资本性支出计入有关资产的成本,并依照本条例的规定扣除。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种 e.e.利息支出利息支出 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出,准予扣除。非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,准予扣除。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种 f.f.汇兑损失汇兑损失 企业在货币交易中,以及纳税年度终了时将人
22、民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失,除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外,准予扣除。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种 g.g.环境保护、生态恢复专项资金环境保护、生态恢复专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的,不得扣除。h.h.财产保险财产保险 企业参加财产保险,按照规定缴纳的保险费,准予扣除。i.i.劳动保护支出劳动保护支出 企业发生的合理的劳动保护支出,准予扣除。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所
23、得课税的主要税种 j.j.租入固定资产租赁费租入固定资产租赁费 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照租赁期限均匀扣除;以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分期扣除。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种 k.k.非居民企业境外总机构发生的有关费用非居民企业境外总机构发生的有关费用 非居民企业在中国境内设立的机构、场所,就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用,能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件,并合理分摊的,准予扣除二、我国现行所得课税的主要税种二、我
24、国现行所得课税的主要税种 i.i.公益性捐赠支出公益性捐赠支出 企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除。(重大改变,计算简单,鼓励捐赠)-年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。(会计报表的数字,不是申报表上经过调整后应纳税所得额)-公益性捐赠,是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种3 3)限定比例扣除项目)限定比例扣除项目职工福利费按照工资薪金总额的14%,比例内据实扣除。工会经费工会经费按照工资薪金总额的
25、2%,比例内据实扣除。职工教育经费按照工资薪金总额的2.5%,比例内据实扣除。超过部分在以后纳税年度结转扣除。业务招待费按照实际发生额的60%,比例内据实扣除。但是,每年扣除额不能超过当年销售(营业)收入 的5%。广告费和业务宣传费按照销售(营业)收入的15%,比例内据实扣除。超过部分在以后纳税年度结转扣除。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种4 4)不予扣除的支出项目不予扣除的支出项目 a.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;b.企业所得税税款;c.税收滞纳金;d.罚金、罚款和被没收财物的损失;e.本法第九条规定以外的捐赠支出;f.赞助支出是指企业发生的与生
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