CPA税法知识点简要PPT课件.pptx
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1、企业所得税税收1结构图示优惠税率限额免税或减税自获利年度起取得第一收入起,三免三减半环环境保境保护护、节节能能节节水、国家重点扶持的公共基水、国家重点扶持的公共基础实础实施施项项目、目、节节能服能服务务收入,收入,电电网新建网新建项项目。目。集成集成电电路(路(0.80.8及及新新办办)软软件企件企业业:1-21-2免,免,3-63-6减半减半集成集成电电路(路(0.250.25、投、投资资8080亿亿),),1-51-5免,免,6-106-10减减半半购进环购进环境保境保护护、节节能能节节水、安全生水、安全生产设备产设备(10%10%),),技术转让(专利技术、计算机著作权、集成电路布图设计
2、权、植物新品种、生物医药新品种、5年以上非独占许可使用权)转让所得不超过500万的部分免,超过部分减半。15%:高新技术企业、西部鼓励类、集成集成电电路(路(0.250.25、投、投资资8080亿亿)10%:非居民企业、国家规划布局内重点集成电路、软件企业。减半征收:减半征收:减半征收:减半征收:花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物种植。海水养殖、内陆养殖。投投资资中小高新企中小高新企业业,满满2 2年的当年投年的当年投资额资额70%70%抵抵应纳应纳税所得税所得额额。抵扣应纳税额2非居民企业税收优惠1、外国政府向中共政府提供的贷款利息2、国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所
3、得。3、经国务院批准的其他所得。3高新技术企业所得税1、优惠税率:15%条件:拥有核心自主知识产权、三年研发费用总额占销售收入总额(6%、4¥、3%)符合比例、高新技术产品收入占总收入比例超过60%、科技人员占职工人数30%,研发人员占总人数10%、属于规定领域。4企业重组税务处理示意图企业重组方式及税务处理法律形式改变:1、变更为非法人、注册地转移至境外:视同清算分配,资产、股权已公允价值为基础。2、其他简单改变,由变更后企业承受。债务重组:与会计处理一致,分解交易实质股权收购、资产收购:公允价值确认计税基础(收购)或转让所得(被收购方)企业合并:被合并企业清算,亏损不能转让合并企业;合并企
4、业按公允价值确认资产负债计税基础企业分立:与企业合并处理一致。特殊税特殊税务务(按被收(按被收购购股股权权或或资产资产原原有有计计税基税基础础确定确定计计税基税基础础)处处理相理相关比率关比率应纳税所得额50%(收购股权或资产)被收购企业股权50%,支付总额85%(合并或分立)支付股权金额超过85%5限售股转让个人出资、企业代持有(计算企业所得税):应纳税所得额额=收入-(原值-合理费用)或是收入*(1-0.15)6融资租赁房产业务税收简要涉及税种:增值税、印花税、企业所得税、土地增值税、契税、房产税、土地使用税房产融资租赁税收增值税:承租方在收款日计算销项税,土地增值税:租赁期满权属转移至承
5、受人时,土地增值税的计算:参照旧房及建筑物。1、取得评估价格:评估的市场交易价-重置成本*新旧度折扣率-按国家统一规定缴纳的费用-地价款-转让环节税金(不包括购买时税金)。2、取得购房发票:销售收入-发票金额-发票金额*0.05*年数-转让环节的税金(包括购买时的契税)房产税:承租方按房产余值计税,即承租方计入固定资产账面原值*(1-30%)土地税:不论会计上还是法律上并未改变土地使用权未改变,由出租方缴纳契税:承租期间权属未转移,权属转移时,成交价格或市场价格企业所得税:涉及递延所得税融融融资资资租租租赁赁赁出租方会出租方会出租方会计计计处处处理:理:理:期初:期初:期初:借:借:借:长长长
6、期期期应应应收款收款收款贷贷贷:固定:固定:固定资产资产资产-融融融资资资租租租赁资产赁资产赁资产未未未实现实现实现融融融资资资收益收益收益收到租金收到租金收到租金借:借:借:银银银行存款行存款行存款贷贷贷:长长长期期期应应应税款税款税款应应应交税交税交税费费费-应应应交增交增交增值值值税(税(税(销项销项销项税)税)税)确确确认认认收入收入收入借:未借:未借:未实现实现实现融融融资资资收益收益收益贷贷贷:租金收入:租金收入:租金收入印花税:借款合同贴花(租金总额)7个人所得税税收8在中国境内无住所的个人所得税问题境内居住天数境内居住天数纳税所得纳税所得计算公式计算公式连续或累计居住不超过90
7、天(税收协定183天)在境内工作期间所得,且由境内企业或个人及期内机构负担等支付的所得纳税。应纳税额=(当月境内外工资应纳税所得额*税率-速算扣除数)*当月境内支付工资/境内外支付工资*当月境内工作天数/当月天数连续或累计居住超过90天(税收协定183天),但不满1年在境内工作期间所得,且由境内外雇主支付的所得。应纳税额=(当月境内外工资应纳税所得额*税率-速算扣除数)*当月境内工作天数/当月天数居住满1年,但不超过5年在境内工作期间所得,且由境内外雇主支付的所得。临时离境所得,境内企业或个人支付的所得应纳税额=(当月境内外工资应纳税所得额*税率-速算扣除数)*(1-当月境外支付工资/境内外支
8、付工资*当月境外工作天数/当月天数)超过5年,从第6年起境内外全部所得应纳税额=(当月境内外工资应纳税所得额*税率-速算扣除数)9参照全年一次性奖金计算事项特殊项目收入特殊项目收入计算公式计算公式全年一次性奖金全年一次性奖金/12=A,确定A对应的税率级次。全年一次性奖金*税率-速算扣除数内退一次性收入一次性收入(A)/(内退至法定退休的月份)=B(B+当月工资-3500)确定税率C及速算扣除数X应纳税额=(A+当月工资-3500)*C-X相同点:时间上均为距离正常退休的月份数。提前退休收入应纳税额=【一次性收入(A)/(内退至法定退休的月份)-3500】*税率-速算扣除数*(提前退休至法定退
9、休的月份)解除劳动关系补偿免征额=上年平均工资*3应纳税额=【(一次性补偿-免征额)/已工作年限(超过12年的按12年算)-3500*税率-速算扣除数】*已工作年限股票期权所得应纳税额=行权差价/等待期月份(不超过12月)*税率-速算扣除数*等待期月份经批准,可在不超过6个月的期限内分期缴纳个人所得税。企业员工低于成本价获得房屋,即使已使用全年一次性奖金计算方式,但任可以再次使用。成本价(不是市场价)-支付部分)/12=A,确定A对应的税率及速算扣除数。应纳税额=(成本价(不是市场价)-支付部分)*税率-速算扣除数10可分期缴纳个人所得税情形统计股票期权 经批准,可在不超过6个月的期限内分期缴
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