第十三章-财务报告PPT课件.ppt
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1、第十三章财务报告 1第一节财务报告概述一、财务会计报告及其组成内容财务报告(财务会计报告),是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务会计报告应能提供如下信息:(一)提供企业某一特定日期财务状况的信息。这些信息包括企业在某一特定日期的拥有的经济资源及其分布,以及资源的所有者对企业资源所享有的权益。(二)提供企业某一会计期间经营成果的信息。这些信息包括企业运用其拥有的资源所获取的各项经济利益,以及为获取这些经济利益所付出的代价。(三)提供企业某一会计期间财务状况变动的信息
2、。这些信息主要是指企业某一会计期间各类现金流动的信息,包括现金的流入、流出及其净流量。2二、财务报表的构成及分类(一)财务报表的构成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分:(四表一注)(1)资产负债表;(2)利润表;(3)现金流量表;(4)所有者权益(或股东权益。下同)变动表;(5)附注。3(二)财务报表的分类(1)按财务报表编报期间的不同,可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表,包括月报、季报和半年报等。(2)按财务报表编报主体的不同,可以分为个别财务报表和合并财务报表。个别财
3、务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表,它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体,根据母公司和所属子公司的财务报表,由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。4三、财务报表列报的基本要求(一)遵循各项会计准则进行确认和计量企业应当根据实际发生的交易和事项,遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量,并在此基础上编制财务报表。企业应当在附注中对遵循企业会计准则编制的财务报表做出声明,只有遵循了企业会计准则的所有规定时,财务报表才应当被称为“遵循了企业会计准则”。5(二)
4、明确列报基础企业应当以持续经营为基础编制财务报表。以持续经营为基础编制财务报表不再合理的,企业应当采用其他基础编制财务报表,并在附注中披露这一事实。一般而言,企业存在以下情况之一的,通常表明企业处于非持续经营状态:(1)企业已在当期进行清算或停止营业;(2)企业已经正式决定在下一个会计期间进行清算或停止营业;(3)企业已确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的方案而将被迫进行清算或停止营业。企业处于非持续经营状态时,应当采用其他基础编制财务报表,比如破产企业的资产应当采用可变现净值计量、负债应当按照其预计的结算金额计量等。在非持续经营情况下,企业应当在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列
5、报,披露未以持续经营为基础的原因以及财务报表的编制基础。6(三)项目列报应遵循重要性重要性,是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的,该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境,从项目的性质和金额大小两方面予以判断。关于项目在财务报表中是单独列报还是合并列报,应当依据重要性原则来判断。具体而言:1性质或功能不同的项目,一般应当在财务报表中单独列报,但是不具有重要性的项目可以合并列报。2性质或功能类似的项目,一般可以合并列报,但是对其具有重要性的类别应该单独列报。3项目单独列报的原则不仅适用于报表,还是用于附注。4无论是企业会计准则第30号财务报表列报规定的单独列报项目,还
6、是其他具体会计准则规定单独列报的项目,企业都应当予以单独列报。7(四)列报的一致性可比性是会计信息质量的一项重要质量要求,目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。为此,财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致,不得随意变更,这一要求不仅只针对财务报表中的项目名称,还包括财务报表项目的分类、排列顺序等等方面。在以下规定的特殊情况下,财务报表项目的列报是可以改变的:(1)会计准则要求改变;(2)企业经营业务的性质发生重大变化后,变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。8(五)财务报表项目金额间的相互抵销财务报表项目应当以总额列报,资产和负债、收入和费用不能
7、相互抵销,即不得以净额列报,但企业会计准则另有规定的除外。比如,企业欠客户的应付款不得与其他客户欠本企业的应收款相抵销,如果相互抵销就掩盖了交易的实质。下列两种情况不属于抵销,可以以净额列示:(1)资产项目按扣除减值准备后的净额列示,不属于抵销。(2)非日常活动的发生具有偶然性,并非企业主要的业务,从重要性来讲,非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示,更有利于报表使用者的理解,也不属于抵销。9(六)比较信息的列报企业在列报当期财务报表时,至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据,以及与理解当期财务报表相关的说明,目的是向报表使用者提供对比数据,提高信息在会计期间的可比性,以反
8、映企业财务状况、经营成果和现金流量的发展趋势,提高报表使用者的判断与决策能力。在财务报表项目的列报确需发生变更的情况下,企业应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整,并在附注中披露调整的原因和性质,以及调整的各项目金额。但是,在某些情况下,对上期比较数据进行调整是不切实可行的,则应当在附注中披露不能调整的原因。10(七)财务报表表首的列报要求财务报表一般分为表首、正表两部分,其中,在表首部分企业应当概括地说明下列基本信息:(1)编报企业的名称,如企业名称在所属当期发生了变更的,还应明确标明;(2)对资产负债表而言,须披露资产负债表日,而对利润表、现金流量表、所有者权益变动表而言,须披露报表
9、涵盖的会计期间;(3)货币名称和单位,按照我国企业会计准则的规定,企业应当以人民币作为记账本位币列报,并标明金额单位,如人民币元、人民币万元等;(4)财务报表时合并财务报表的,应当予以标明。11(八)报告期间企业至少应当编制年度财务报表。根据中华人民共和国会计法的规定,会计年度自公历1月1日起至12月31日止。因此,在编制年度财务报表时,可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的情况,比如企业在年度中间(如3月1日)开始设立等,在这种情况下,企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的原因,并应当说明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实。12第二节资产负债表一、资产负债表的内
10、容及结构(一)资产负债表的内容资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。通过资产负债表,可以提供某一日期资产的总额及其结构,表明企业拥有或控制的资源及其分布情况;可以提供某一日期的负债总额及其结构,表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间;可以反映所有者所拥有的权益,据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。此外,资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料,如计算有关财务比率,从而有助于报表使用者作出经济决策。13(二)资产负债表的结构在我国,资产负债表采用账户式结构,报
11、表分为左右两方,左方列示资产各项目,反映全部资产的分布及存在形态;右方列示负债和所有者权益各项目,反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡,资产总计等于负债和所有者权益总计即“资产=负债+所有者权益”。此外,为了使使用者通过比较不同时点资产负债表的数据,掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势,企业需要提供比较资产负债表,资产负债表还就各项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。14二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求(一)金融资产和金融负债相互抵销的条件金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示,不得相互抵销。但是,同时满足下列条件的,应当以相互抵
12、销后的净额在资产负债表内列示:1企业具有抵销已确认金额的法定权利,且该种法定权利现在是可执行的;2企业计划以净额结算,或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。不满足终止确认条件的金融资产转移,转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。例如,甲公司与乙公司有长期合作关系,为简化结算,甲公司和乙公司合同明确约定,双方往来款项定期以净额结算。这种情况满足金融资产和金融负债相互抵销的条件,应当在资产负债表中以净额列示相关的应收款项或应付款项。15(二)不符合相互抵销条件,不能将相关金融资产和金融负债相互抵销的情形1企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起,合成为一项固定利
13、率长期债券。这种组合的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。2企业将某项金融资产充作金融负债的担保物,该金融资产不能与被担保的金融负债抵销。3企业与外部交易对手进行多项金融工具交易,同时签订“总抵销协议”。根据该协议,一旦某单项金融工具交易发生违约或解约,企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算,以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。在这种情况下,只有交易对手违约或解约时,相关的金融资产和金融负债可以相互抵销;否则,不得相互抵销。4保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金,不能与相关保险责任准备金抵销。16三、资产负债表的填列方法(一)年初余额栏的填列方法资产负债表“
14、年初余额”栏内各项数字,应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致,应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整,填入表中“年初余额”栏内。(二)期末余额栏的填列方法资产负债表“期末余额”栏内各项数字,一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。主要包括以下方式:17 1根据总账科目余额填列。资产负债表中的有些项目,可直接根据有关总账科目的余额填列,如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目;有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列,如“货币资金”项目,需根
15、据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。2根据明细账科目余额计算填列。如“应付账款”项目,需要根据“应付账款”和“预付款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列;“应收账款”项目,需要根据“应收账款”和“预收款项”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。3根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目,需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。184根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收
16、账款”项目,应当根据“应收账款”科目的期末余额减去“坏账准备”科目余额后的净额填列。“固定资产”项目,应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列等。5综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目,需要根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数,再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。19四、资产负债表编制示例【例】天华股份有限公司206年12月31日的资产负债表(年初余额略)及207年12月31日的科目余额表分别见表
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