企业经济责任审计.docx
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1、企业经济责任审计国有企业领导人员经济责任审计是企业审计的中心任务。本文主要谈了以下几点看法:第一,从理论上挖掘企业经济责任审计的深刻内涵,以实现审计工作目标。主要是围绕审计的监督、鉴证和评价职能探索归纳经济责任审计的职能特点,在此基础上提出了经济责任审计的意义。第二,总结企业经济责任审计的方法和内容,以不断丰富审计人员的经验。就审计方法而言,依据实事求是、客观公正和民主平等等一系列原则,提出了经济责任审计的方法。就审计内容而言,提出以企业资产、负债、损益和重大经济事项为重点,围绕着企业盈利能力、营运能力、偿债能力和发展能力以及企业领导者个人的行为能力开展审计,界定经济责任。第三,从实际工作看,
2、审计实施过程和审计管理方面应解决的几个问题。企业领导人员经济责任审计为了更好地依法开展企业领导人员任期经济责任审计工作,结合近几年的实践,对企业领导人员任期经济责任审计谈点粗浅的看法。一、企业经济责任审计的内涵企业领导人员任期经济责任审计是指经授权的审计组织对国有或国有控股企业的领导人员任期届满或者调任、转任、免职、退休等事项前对其所在单位财务收支真实、合法、效益,以及有关经济活动应负有的主管责任和直接责任进行的监督、鉴证和评价的活动。开展企业经济责任审计是正确评价企业领导人员任职期间的经济责任,促进党风廉政建设,保障国有资产保值增值而实行的一种对领导干部的监督管理制度。企业经济责任审计的职能
3、特点和意义企业经济责任审计是企业审计的一种形式,它除了具有审计的一般属性外,还有其自身的特点。因此企业经济责任审计的职能与一般审计的职能相比还有一定的特殊性。第一,从经济监督职能上看,企业经济责任审计是对企业领导人员经济责任的监督。按照现行规定,审计监督的客体是国有及国有控股企业的领导人员,这就不同于一般的财务收支审计对事不对人的审计方式,具有较强的针对性、综合性和政策性。审计结果直接关系到被审计者的奖惩、任用和前途。审计过程中,监督与认定是密切联系在一起,必须根据审计结果做出正确认定,只有这样,企业经济责任审计才能发挥监督的职能。如若没有正确的认定,就无法进行有效的监督,而这种认定,又必须是
4、由审计机关做出的,非国家授权的机构或者没有接受委托的经济责任审计是不具备这种监督职能。第二,从经济鉴证职能上看,企业经济责任审计是审计组织和审计人员通过对被审计单位的会计资料和其他经济资料进行鉴别和验证,来确定其在任期间企业的财务状况和经营效果及反映经济活动情况资料是否真实、合法、合规。在这里只有做出正确的鉴别,才能做出有根据的客观证明,而鉴证的目的就是为加强对企业领导人员的管理和监督,正确评价其任期内经济责任。同时,企业经济责任审计的经济鉴证职能作用发挥的程度,取决于审计机关的权威性和鉴证的正确性,只有坚持依法审计,实事求是,客观公正的原则,才能提高鉴证的可信度。第三,从经济评价职能上看,企
5、业经济责任审计是审计机关和审计人员对企业领导人员所在单位的会计信息和经济资料进行检查,并依一定的准则对所查明的事实进行归纳、分析,肯定成绩,提出问题,分清责任。在具体运用中,企业经济责任审计的评价尤其重要,是从对事过渡到对人的总结。因此,评价必须建立在真实性基础之上。这种评价应从微观出发,以宏观来统帅微观。只有这样,经济责任审计的评价才能全面、公正和客观。企业经济责任审计的职能具有其自身的特殊性,也反映出它具有独特的意义。它能够在组织上和社会监督上“加强对国有企业和国有控股企业领导人员的管理和监督,正确评价企业领导人员任期经济责任,促进国有企业加强和改善经营管理,保障国有资产保值增值。”具体地
6、讲:第一,有利于完善企业领导干部考核制度。传统的干部考核办法主要是以定性评价为主,采用听汇报、工作业绩汇报总结、民主测评、领导推荐,这些方法定性多定量少,主观性特别强,而对其在任时应负有的经济责任没有较为准确的考核,尤其在市场经济条件下,这种考核是不完善的;经济责任审计就可以对被审计者在任期内的工作业绩、经济责任进行量化考核,能客观地评价其业绩和责任,为组织和人事部门使用干部提供参考依据,既有利于企业领导干部个人,也是对干部考核制度的补充和完善。第二,有利于促进廉政建设。市场经济条件下,国有企业有相当的自主权,权力主要集中在国有企业领导人员的身上,因此廉政建设尤其重要。为了解决这个问题,中央采
7、取了相应的措施,收到了一定的效果,这次又规定了对其进行经济责任审计,这不仅为严格财务管理,强化约束机制,从源头上堵塞滋生消极腐败现象的漏洞提供了有力保障,而且可以产生一定的威慑作用,促使企业领导人员正确处理长远利益与眼前利益、个人利益与集体利益之间关系,自觉遵守和维护财经法纪。第三,有利于强化任期的责任。通过对企业的经营状况、财务管理、内部控制和重大经济事项等进行量化审核,以分清责任,遏制“官出数字”等虚假行为,同时,有审计部门站在客观、公正立场,为离任者和接任者划清责任界限,使离任者走得明白,接任者接得清楚。从而保证企业经营的连续性,也增强了企业领导人员自重、自醒、自警、自强意识。第四,有利
8、于发挥审计作用,提高审计在社会上的地位。如果说在企业经济责任审计之前,对政府各部门和国有企业审计已体现了经济监督的较高层次,那么企业经济责任审计则体现了对拥有较高职位、较高权力的个人的监督,这种监督使得审计的作用得到拓展,审计的地位又有了提高。企业经济责任审计应划清的几个界限企业经济责任审计结果实际上是一种经济责任的评价。中共中央关于国有企业改革和发展若干重大问题的决定指出:“建立经营业绩考核制度和决策失误追究制度,实行企业领导人员任期经济责任审计。”因此,企业经济责任审计就是出于资产所有者和经营者两方面的需要,审查评价企业领导人在任期间的经济责任和经营业绩,揭示存在的问题。从而明确其应负有的
9、经济责任。但是,企业在一定时期经济效益的好坏与社会经济的大环境尤其是国家的宏观经济政策密切相关,片面地以事评人也是不公正的,因此在实施企业经济责任审计时,不能抛开企业历史上所处的宏观经济环境来单纯地审查和判断其运营情况,也不能避开社会效益只谈经济效益。另外还有一个重要问题,就是要严肃正确对待企业国有资产流失的问题。因为随着国有企业改革的不断深化,客观上要求国有企业要审时度势,调整生产结构、改变经营模式,多方式筹资多方位投资,以提高企业的竞争力。从实际运行看,这种变革会出现这样或那样问题,严重的还造成了国有资产的流失,因此,审计中必须在肯定改革成果的同时,重视和正确对待改革过程中的企业国有资产的
10、流失问题。总之,对经济责任评价要从实际出发,客观分析,要坚持全面的、历史的观点。所以,在审计评价时要注意划清几个关键性的界限,具体地讲:第一,划清直接责任和间接责任的界限。根据审计事实做出责任评价时,要划清到底是哪种责任,是直接的还是间接的,是缺乏经验还是弄虚作假、损公肥私,一定要慎之又慎,把握好尺度。第二,划清官僚主义和认识不够的界限。审计中对企业领导人员负有责任的事实进行分析时,还要分析是官僚主义的渎职行为,还是由于对改革开放的新生事物认识不够和执行不力所造成的。从而把责任性质搞清楚,用以判断功过是非。第三,划清前任遗留问题和在任时发生问题的界限。对前任遗留给企业的负效应及其所带来的连锁反
11、映和“后遗症”,审计时要有充分的认识和估价。特别是对现任责任者的影响因素要有准确的评价,搞清这个界限也有助于审计的正确评价。二、企业经济责任审计的主要方法和内容企业经济责任审计的主要方法企业经济责任审计是一项特殊而复杂的工作,要达到中华人民共和国审计法和国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定的要求,客观地划清经济责任,对企业领导人员做出公正的评价,必须坚持以下原则:第一,遵循实事求是的原则。对所审计的事项要严肃认真,审深审细审透,存在的问题一定要弄清原因和结果,并与离任者随时交换清楚。在审计中不隐瞒、不夸大、不回避、不遗漏。把事情全部经过审计清楚并做好审计记录和取证,做到准确无
12、误。第二,遵循客观公正反映事实的原则。审计中必须既要考虑到国家法律法规的规定,又要考虑到地方的实际情况;既要研究国家社会整体的大环境,又要研究地方、局部社会的小环境;既要维护国家利益,又要兼顾地方和单位的实际情况,这就有必要将所查出的事实和问题进行比较分析,以判断其是非曲直,然后再正确地予以反应。第三,遵循民主平等评价的原则。审计人员要本着大公无私不偏袒且又对企业和个人高度负责的态度,充分考虑到各种因素和各种因果关系,深入职工群众中多听多看多了解后再做出综合性评价,使综合性评价充分显示民主性。基于以上原则,在审计中要灵活采用相应的审计方法。首先从审计的组织方法上,主要有:第一,以部门内部审计为
13、主,单位内部审计配合审计。由于企业经济责任审计的对象是企业的主要领导,所以审计评价对组织和人事部门起着重要作用,为防止评价的主观性,为此在组织实施审计时应采取以部门内部审计为主,单位内部审计积极参加密切配合的审计方法。第二,以就地审计为主,结合审计调查进行审计。企业经济责任审计是对企业领导人员在任期内经营活动结果的审计,跨越时间长,经济活动广泛复杂,报表资料多,所以要进行就地审计,同时还要充分利用审计调查的方法。将审计与审计调查有机结合起来进行。第三,以审计机关为主,与有关部门密切配合搞好审计。企业经济责任审计涉及到被审计者在任期间企业在总体上的财务收支管理,资产经营管理、重大经济事项和遵守财
14、经纪律等情况,关系到个人的荣誉、升迁,审计过程复杂,因此要采取以审计机关为主,与企业上级的组织、人事、纪检等有关部门和企业内部相关部门取得联系,共同搞好企业经济责任审计。审计中要强调分工负责,共同研究处理审计中发现的问题。还要在审计中把任期内上级组织部门和企业内部考评、考核结合起来,这样有利于克服审计力量不足,防止工作出现被动,同时避免了重复工作,也能防止出现工作偏差等审计风险。其次,从审计实施方法上,在进行企业经济责任审计的具体实施过程中,除了遵照审计程序运用好常规审计的方法外,以下几个方法也很重要。第一,民主测评法。企业领导人员在任时的经济行为不完全在有据可查的报表、账簿及相关的文字材料上
15、反映出来,这就要求在审计过程中对其在任期内企业生产经营管理活动、重大决策情况、遵守财经纪律情况、廉政建设及领导班子建设、职工利益保障情况等通过召开民主座谈会和职工评议等方法进行了解,以便掌握更充分的事实对离任者做出更准确的评价,同时也体现了经济责任审计评价意见的民主性、广泛性和公正性。第二,相关指标评价法。企业经济责任审计评价意见的定量评价更具有说服力,因此要围绕企业的盈利能力、营运能力、偿债能力和发展能力以及企业领导者个人的行为能力来进行搜集和分析有关指标,不仅要看到指标的完成情况,同时要对涉及相关指标的会计报告、会计账目、原始凭证、生产作业工时统计台账等要进行认真核对,以求取得的审计证据更
16、有说服力。第三,抽样调查法。由于企业经济责任审计的期限长、范围广,情况也比较复杂,同时又受到审计力量、时间,审计地点等诸多因素的限制,要把全部情况搞清楚确实有相当的难度,仅对企业存货盘点一项就相当费时和费力。因此个别审计项目采取统计抽样等方法不失为一种科学措施。企业经济责任审计的主要内容企业经济责任审计是集资产负债损益审计、财务收支审计以及经济效益审计于一体的一种特殊性的审计,旨在理清家底、划清经济责任,对企业领导人员做出公正合理的评价。评价的内容要根据企业情况不同,通过实际工作来看,重点应放在企业存在问题上。1、经济责任审计发现企业存在的主要问题第一,货币资金清理管理不严。特别是有些大型企业
17、为了多头借贷或收支方便,在银行多头开户,少则十几个多则几十个。在银行的户头多,时间一长,往往形成不能与银行对清的账项甚至出现一些违法违纪的问题。如曾在经济责任审计中发现某企业有60多个银行存款账户,长时间没有认真对过账,审计中清理出的账外资金达79万元、呆账800余万元。第二,存货账实不符。为了某种需要,有些单位人为不转或少转存货成本,历年不盘点库存,盈、亏不处理。如对某单位进行经济责任审计时就发现因重油长年不盘存,造成11000多吨盘亏,金额达600多万元。且少转材料成本700多万元等,厂长离任时出现一个大窟窿。第三,对外投资管理不严,核算不规范。为了多方位发展,多数企业都有对外投资项目,除
18、债权股票投资外还组建不少联营、合资企业,但因对这些投资管理得不严,核算很不规范。一些企业的对外合资项目存在着假合资真内资的情况,多数企业对以债权形式投资的实物长期不计应计的利息;对达到控股资格的合营企业所实现的净盈、亏也不按权益法进行核算。个别单位的工会、三产、分厂、基建等部门对外投资也没有进行统一规范化管理。多数类似的投资项目是严重亏损。第四,往来账款长期不清。一些企业往来款项,其账龄超过时效期的占相当比例,往往有许多账项存在着问题。如对某公司董事长经济责任审计中就查出了其本人通过往来账长期挂账,挪用资金400多万元在境外为自己购置私人住宅的问题。第五,经营成果核算不实,存在着较大的潜亏和潜
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