2022年初级会计职称初级会计实务重点归纳笔记.doc
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1、 资产概念入库存钞票本章教材重要基本内容资产概述 库存钞票 货币资金 银行存款 其她货币资金 应收票据 应收账款 应收及预付账款 预付账款 其她应收款 应收款项减值 交易性金融资产 交易性金融资产概念 交易性金融资产财务解决 存货内容 存货概述 存货成本拟定 发出存货计价办法 原材料 包装物 资产 存货 委托加工物资 库存商品 存货清查 存货减值 长期股权投资概述 长期股权投资 长期股权投资成本法 长期股权投资权益法 长期股权投资减值 获得 固定资产 折旧 后续支出 固定资产及投资性房地产 解决、清查、减值 范畴 投资性房地产 获得 后续计量 处置无形资产及其她资产(一) 资产概念:资产是指公
2、司过去交易或者事项形成,由公司拥有或控制,预期会给公司带来经济利益。 资产特性:1、资产预期会给公司带来经济利益。 2、资产应为公司拥有或控制资源。 3、资产是由公司过去交易或者事项形成。(二)资产确认条件:1、与该资源关于经济利益很也许流入公司。 2、该资源成本或价值可以可靠地计量。 按与否具备实物形态(有形资产、无形资产)(二) 资产分类 按来源不同(自有资产、租入资产) 按流动性不同(流动资产、非流动资产)第一节 货币资金一、库存钞票-流动性最强资产1、 库存钞票管理制度(1) 公司应当按照库存钞票管理暂行条例规定范畴使用库存钞票,库存钞票使用范畴涉及:1)职工工资、津贴2)个人劳务报酬
3、;3)依照国家规定颁发给个人科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;4)各种劳保、福利费用以及国家规定对个人其她支出;注:以上均为支付给个人支出5)向个人收购农副产品和其她物资款项;6)出差人员必须随身携带差旅费;7)结算起点(1000元人民)如下零星支出;8)中华人民共和国人民银行拟定需要支付库存钞票支她支出。除上述状况可以用库存钞票支付外,其她款项支付应通过银行转账结算。(2) 钞票限额 钞票限额是指为了保证公司寻常零星开支需要,容许公司留存钞票最高数额,这一限额由开户银行依照单位实际需要核定。普通为35天,最长不超过15天寻常零星开支。(3) 钞票收支规定1)开户单位收入库存钞票应当于当天送
4、存开户银行,当天送存确有困难,由开户银行拟定送存时间;2)开户单位支付钞票可以从本单位库存钞票中支付或从开户银行提取,不得“坐支”库存钞票,因特殊状况需要坐支库存钞票单位,应当事先报经关于部门审查批准,并在核定范畴和限额内进行(即特殊状况可以坐支)。同步收支库存钞票必要入账。3)不准用不符合财务制度凭证顶替库存钞票,即不得“白条顶库”;4)不准用银行账户代其她单位和个人存入或支取库存钞票;不准用单位收入钞票以个人名义存入储蓄。5)不得“公款私存”;不得私设“小金库”2、 库存钞票核算注意:公司有内部周转使用备用金,属于其他应收款,不属于货币资金。3、 库存钞票清查及核算公司应当按规定进行库存钞
5、票清查,普通采用实地盘点法,对于清查成果应当编制库存钞票盘点报告单。清查中发既有待查明因素库存钞票短缺或溢余,应通过“待解决财产损溢”核算;(1)“待解决财产损溢”科目核算内容:核算公司在清查财产过程中查明各种财产盘盈、盘亏和毁损价值。公司如有盘盈固定资产,应作为前期差错记入“此前年度损益调节”科目。(2)钞票清查重要账务解决1)钞票短缺会计解决 A:发现短缺时(审批前调账) 借:待解决财产损溢 贷:库存钞票 B:审批后,当查明因素后,分别状况解决: 借:其她应收款(由负责人补偿某些)(或)借:管理费用(无法查明因素)贷:待解决财产损溢2)钞票溢余会计解决:A:当公司发生库存钞票短缺溢余业务时
6、,(审批前调账) 借:库存钞票 贷:待解决财产损溢 B:审批后,当查明因素后,分别状况解决:借:待解决财产损溢 贷:其她应付款(应支付给关于人员或单位)(或)贷:营业外收入(无法查明因素)第三讲 银行存款、应收账款及预付账款第一节 银行存款(一) 银行存款核算:注意支票属于银行存款(二) 银行存款清查:“银行存款日记账”应定期与银行转来对账单核对相符,至少每月核对一次。公司银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应编制“银行存款余额调节表”调节相符,如没有记账错误,调节后双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目,并不能作为调节银行存款账面余额记账根据。所谓未达账项是指由于公司与
7、银行获得关于凭证时间不同,而发生一方已经获得凭证登记入账,另一方由于未获得凭证尚未入账款项。未达账项详细涉及如下四种状况:1)公司己收,银行未收;2)公司己付,银行未付;3)银行己收,公司未收;4)银行己付,公司未付。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,依照未达账项,编制银行存款余额调节表。记住:1、区别会计主体。 2、谁没做账调谁。 3、收款为+付款为-。注意:银行存款余额调节表只是为了核对账目,并不能作为调节银行存款账面余额原始凭证。一、 其她货币资金其她货币资金是指公司除库存钞票、银行存款以外各种货币资金,重要涉及银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存
8、款等。为反映和监督其她货币资金收支和结存状况,公司应当设立“其她货币资金”科目,借方登记增长,贷方登记减少,期末余额在借方,反映公司实际持有其她货币资金。办理银行本票、银行汇票、信用卡、信用证以及外埠存款时,借记“其她货币资金”,贷记“银行存款”。支付款项时,借记有关科目,贷记“其她货币资金”。第二节 应收及预付款项一、 应收票据1、 应收票据概念:应收票据是销售商品、产品等而收到商业汇票。商业汇票是由出票人签发,委托付款人(银行或公司)在指定日期无条件支付拟定金额给收款人或者持票人票据。商业汇票付款期限最长不超过6个月。商业汇票提示付款期限,自汇票到期日起10日。商业汇票分类:商业汇票按承兑
9、人不同,分为 商业承兑汇票:收款人签发或付款人签发而由付款公司承兑银行承况汇票:由银行承兑,公司申请使用该汇票2、 应收票据核算:公司应当设立“应收票据”科目,核算应收票据获得、票款收回等状况。借方登记获得应收票据面值及计算票据利息。贷方登记到期收回或者到期前向银行贴现应收票据账面余额。期末余额在借方,反映公司持有商业汇票账面金额。1) 获得应收票据债务人以商业汇票抵偿前欠货款 借:应收票据 货:应收账款销售货品获得商业汇票:借:应收票据 货:主营业务收入2)到期 借:银行存款(债务人有钱) 借:应收账款(债务人没钱) 贷:应收票据3)转让(背书)借:原材料(材料采购、库存商品等) 贷:应收票
10、据应交税费-应交增值税(进项税额) 银行存款(也也许在借方,差额款)4)贴现票据 借:银行存款(实收金额) 贷:应收票据(账面余额) 财务费用(贴现息)第 4 讲 应收账款、 预付账款、应收款项减值二、应收账款1、应收账款含义及入账价值应收账款是指公司因销售商品、产品、提供劳务等,应向购货单位或接受劳务单位收取款项。应收账款入账价值涉及销售货品或提供劳务价款、增值税(代收款),以及代购货单位垫付包装费、运杂费(若自己承担则为销售费用)等(代垫款)。2应收账款核算公司应设立应收账款科目,核算应收账款增减变动及其结存状况。不单独设立预收账款科目公司,预收账款也在应收账款科目核算。1销售产品或提供劳
11、务未收款时:借:应收账款贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额)2.代购货单位垫付包装费、运杂费时:借:应收账款(若自己承担则为销售费用)贷:银行存款收回代垫费用时:借:银行存款贷:应收账款 3购买方偿付所欠货款借:银行存款贷:应收账款4.如果购买方用应收票据偿付所欠货款借:应收票据贷:应收账款三、预付账款预付账款是指公司按照购货合同规定预付给供应单位款项。预付账款应当按实际付出金额入账。公司应当设立预付账款科目,核算预付账款增减变动及结存状况。预付款项状况不多公司,可以不设立预付账款科目,而直接在应付账款科目核算其会计解决流程:1、预付账款时:借:预付账款贷:银行存款2、 收到货品
12、时:借:原材料(材料采购或库存商品等)应交税费应交增值税(进项税额)贷:预付账款3、补付货款:借:预付账款贷:银行存款4、收回多余款项时:借:银行存款贷:预付四、其她应收款其她应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外其她各种应收、暂付款项。其重要内容涉及:(1)应收各种赔款、罚款。(2)应收出租包装物租金(3)存出保证金,如租入包装物暂付押金。(4)应向职工收取各种垫付款项。如为职工垫付水电费、应由职工承担医药费、房租费等。(5)其她各种应收暂付款项【例题14】下列各项中,通过“其她应收款”科目核算是()。A应收出租包装物租金B预付购货款C应收销货款D收取出租包装物押金【答案】A 易哈佛试
13、题解析:预付购货款通过“预付账款”科目核算;应收销货款通过“应收账款”科目核算;收取出租包装物押金通过“其她应付款”科目核算。第 5 讲 计提坏账准备会计解决2备抵法备抵法是采用一定办法按期预计坏账损失,计人当期费用,同步建立坏账准备,待坏账实际发生时,冲销已提坏账准备和相应应收款项。采用这种办法,坏账损失计入同一期间损益,体现了配比原则规定,避免了公司明盈实亏;在报表上列示应收款项净额,使报表使用者能理解公司应收款项可变钞票(二)计提坏账准备会计解决公司应当设立坏账准备”科目,核算应收款项坏账准备计提、转销等状况。借方登记实际发生坏账损失冲减坏账准备。贷方登记计提坏账准备金额已确认并转销应收
14、款项后来又收回金额。1、资产负债表日,应收款项发生减值,按应减记金额:借:资产减值损失-计提坏账准备贷:坏账准备当期应提取坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额(普通为期末应收款项账面余额*计提比例)-计提前坏账准备科目贷方余额(或+计提前坏账准备科目借方余额)差额不不大于0:提取坏账准备时: 差额不大于0:冲减坏账准备时:借:资产减值损失计提坏账准备 借:坏账准备(差额)贷:坏账准备(差额) 贷:资产减值损失计提坏账准备若计提前坏账准备科目为借方余额,则补提借方余额,会计分录同2、对于的确无法收回应收款项,按管理权限报经批准后作为坏账,转销应收款项,借:坏账准备(注意无论坏账准备余额与
15、否足够)贷:应收账款(应收票据、预付账款、其她应收款)3、已确认并转销应收款项后来又收回,应按实际收回金额已经确认坏账又收回:借:应收账款(应收票据、预付账款、其她应收款)贷:坏账准备同步:借:银行存款 贷:应收账款(应收票据、预付账款、其她应收款)对于已确认并转销应收款项后来又收回,也可以按照实际收回金额,借记“银行存款”科目,贷记坏账准备。教材【例1-18】-【例1-21】(1).12月31日,甲公司相应收丙公司账款状况进行测试。应收账款余额共计为1000000元,甲公司依照丙公司资信状况拟定按10计提坏账准备。12月31日会计分录是:借:资产减值损失计提坏账准备100000贷:坏账准备1
16、00000(2).甲公司对丙公司应收账款实际发生坏账损失30000元。确认坏账损失时,分录为:借:坏账准备30000贷:应收账款30000(3).甲公司年末应收账款余额100元,通过减值测试,甲公司决定仍按10计提坏账准备。当期应提取坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额-坏账准备科目贷方余额10010(100000-30000)50000借:资产减值损失50000贷:坏账准备50000(4).甲公司4月20日收到已经转销坏账0元已经存入银行分录:(1)借:应收账款 0 (2)借:银行存款0贷:坏账准备0 贷:应收账款0【多选】下列各项中,会引起应收账款账面价值发生变化有()。A计提坏账准
17、备B收回应收账款C转销坏账准备D收回已转销坏账答案:ABD易哈佛试题解析:注某账户账面价值=该账户自身账面余额-该账户备抵科目账面余额。坏账准备是应收账款减项A会使坏账准备增长,减少应收账款账面价值B收回应收账款会导致其账面价值直接减少C为借坏账准备贷应收账款,坏账准备借方本质上是应收账款借方,一增一减,故不影响应收账款账面价值D为借银行存款贷坏账准备,会导致应收账款账面价值减少。【例题15】甲公司为增值税普通纳税人,增值税税率为17。l2月1日,甲公司“应收账款”科目借方余额为500万元“坏账准备”科目贷方余额为25万元,公司通过相应收款项信用风险特性进行分析,拟定计提坏账准备比例为期末应收
18、账款余额5。12月份,甲公司发生如下经济业务:(1)12月5日,向乙公司赊销商品一批,按商品价目表标明价格计算金额为l000万元(不含增值税),由于是成批销售,甲公司予以乙公司10商业折扣。(2)12月9日,一客户破产,依照清算程序,有应收账款40万元不能收回,确以为坏账。(3)12月11日,收到乙公司销货款500万元,存入银行。(4)12月21日,收到已转销为坏账应收账款l0万元,存入银行。(5)12月30日,向丙公司销售商品一批,增值税专用发票上注明售价为l00万元,增值税税额为l7万元。甲公司为了及早收回货款而在合同中规定钞票折扣条件为210,120,n30。假定钞票折扣不考虑增值税。规
19、定:(1)逐笔编制甲公司上述业务会计分录。 (2)计算甲公司本期应计提坏账准备并编制会计分录。(“应交税费”科目规定写出明细科目和专栏名称,答案中金额单位用万元表达)【答案】本题考核坏账准备计算。(1)借:应收账款1053贷:主营业务收入900应交税费一应交增值税(销项税额)153借:坏账准备40贷:应收账款40借:银行存款500贷:应收账款500借:应收账款10贷:坏账准备l0借:银行存款l0贷:应收账款10借:应收账款117贷:主营业务收入l00 应交税费一应交增值税(销项税额)(2)本期应计提坏账准备=(500+1053-40-500+117)X5-(25-40+10)=565+5=61
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