税收征管纳税筹划.pptx

税收征管与纳税筹划税收征管税收的征收管理税收征管法税务登记制度账薄凭证制度纳税申报制度税款征收制度税务检查税务登记领取营业执照之日起日内办理税务登记全部帐号向税务机关报告工商管理机关向税务机关通报税务机关查询帐号登记证需公开悬挂需要凭税务登记证办理：开立银行帐户申请减退免税、延期申报缴纳税款领购发票停业歇业账薄凭证制度领取营业执照之日起15日内设置账薄财务软件送税务机关备案代扣代缴、代收代缴账薄发票的主管机关：税务机关发票印刷、领购、开具、取得、保管、缴销税控装置增值税发票增值税专用发票由国务院税务主管部门指定企业印刷伪造无期虚开死非法出售无期非法购买五年纳税申报制度纳税申报表/财务会计报表有无应纳税款都要申报税控装置：电子报税赴税务机关办理申报/邮寄延期申报税款征收制度不得擅自开停多少提前延缓摊派征纳税方式：现金、支票、银行卡、电子结算等核定征税：不需设置、应设未设、销毁不提供账簿帐目混乱无法查帐该申报未申报计税依据明显偏低无正当理由核定方式：同行水平、成本费用利润、原料等代扣代缴代收代征：手续费！延期缴纳：申请滞纳金：按日加收万分之五税收保全：一般不超过6个月强制执行：帐号扣款、查封拍卖追征：税务机关责任，3年内，不加收滞纳金；偷税漏税：不受限制退还：计算利息欠税清缴：破产清算完税凭证税务检查检查：账簿凭证商品货物运单凭税务检查证、税务检查通知书两种债券：年利率为5的国债年利率为6的企业债券根据个人所得税自行纳税申报办法（试行）：国债利息收入免税，其他金融债券收入需要缴纳20%的个人所得税税收筹划既定的国家税法税制，收益最大化主要内容避税筹划节税筹划转嫁筹划实现涉税零风险避税与反避税税收筹划的若干要素税收筹划与逃税：是否违法例：固定资产的处理税收筹划的特点：不违法性事先性风险性税收筹划与避税顺法意识/逆法意识合理避税税基避税法，例：相互拆借资金税率避税法，例：不同地区的税率差异降低税率转移定价税额避税法，例：保税增值税的避税免征项目农业生产者销售的自产农产品避孕药品和用具古旧图书/销售的自己使用过的物品科研试验教学的进口仪器、设备外国政府、国际组织无偿援助残疾人专用的物品低税率粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；一般纳税人/小规模纳税人增加投资根据增值率选择纳税人身份一般纳税人税一般纳税人税率率 小规模纳税人小规模纳税人征收率征收率 无差别平衡点无差别平衡点增值率增值率17%17%3%3%17.65%17.65%13%13%3%3%23.08%23.08%增值税的避税案例 某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书外，还从事免税项目古旧图书的销售。2009年，该书店共实现销售额100万元（不含税），进项税额为6万元（均属于购入一般图书进项税额）。经内部核算，其中免税项目的销售额为30万元。因财务管理原因，该书店未能准确划分应税和免税项目的销售额。按照书店现实的情况，当年其所缴纳的增值税为11万元（10017%6）。如果，该书店将销售古旧图书的部门分离出来，设立独立的书店，分立后，两书店实行独立核算。这样，第一，新成立的专门销售古旧图书的书店可以享受免税待遇。第二，分立后，销售一般图书的书店年销售额未达到80万元，可以作为小规模纳税人经营并计缴增值税，全年应缴增值税2.1万元（10030）3%。营业税的避税发票发票无形资产转让不同行业的税率文化体育业与娱乐业建筑业与服务业兼营增值税与营业税应税商品劳务的混合销售 某工程承包公司A承揽一座办公大楼的建筑工程，工程总造价为2700万元，施工单位为另一家公司B，承包金额为2250万元工程承包公司A承包建筑安装工程业务，即工程承包公司与建设施工单位B签订承包合同的建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按建筑业税目征收营业税，适用税率为3%。工程承包公司不与建设施工单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按服务业税目征收营业税，此时适用税率则为5%。工程承包公司A与施工单位B签订分包合同，则工程承包公司A应纳营业税为（27002250）3%=13.5(万元);工程承包公司A与施工单位B不签订分包合同,则负责组织协调工作,以差价形式收取中介服务费,则工程承包公司A所获得的差价营业收入适用于服务业税目缴纳营业税,应纳税款为（27002250）5%=22.5(万元)。企业所得税的避税关联交易固定资产避税：折旧使用年限直线/加速/产量法/工作小时法折旧残值资产估价：公允价值无形资产转移企业所得税的避税关联交易固定资产避税：折旧使用年限直线/加速/产量法/工作小时法折旧残值资产估价：公允价值无形资产转移税前与税后的不同设备更新普通设备，价款2000万元节能设备，价款2300万元，每年可节能20万元使用年限为10年购买普通设备支出2000万元；折旧抵税：200025%=500（万元）购买普通设备净支出：20005001500（万元）购买节能设备：支出2300万元；折旧抵税：230025575（万元）投资额抵税：230010230（万元）每年节能20万元，共节能200万元，节能净收益：200（125）150（万元）购买节能设备的净支出：23005752301501345（万元）购买节能设备比购买普通设备节约支出15001345 155（万元）个人所得税的避税年薪制/月薪制年末双薪各种补贴：现金则计税包吃包住转让无形资产发国难财？关于个人向地震灾区捐赠有关个人所得税征管问题的通知(国税发200855号)个人所得税避税实务撰稿人，与期刊合作，三种方式可供选择调入报社：超额累进税率兼职专栏作家：劳务报酬所得自由撰稿人：稿酬所得多个税种的综合考虑企业筹措资金，购买设备，增加生产，提高收入购买设备：固定资产支出，增值税可全部抵扣设备的折旧可作企业所得税抵扣费用两种资金筹措方式债券股票避税与企业财务行为筹资1000万元，三个方案，资本结构（长期负债与权益资本比例）不同（0：100）/（20：80）/（60：40）企业息税前利润（EBIT）300万利率：10%税前利润：300/280/240应纳税额：75/70/60税后利润：225/210/180税前投资利润率：30%/35%/60%税后投资利润率：22.5%/26.25%/45%跨企业的避税操作A、B两企业同属于某集团A企业由于业务规模扩大需要扩充办公场所，而B企业正好有一栋闲置办公楼。两个方案 方案一，A企业购买B企业办公楼，B企业按同类房产的市场价格转让给A企业方案二，A企业租用B企业办公楼，A企业按市场价格支付给B企业租金 方案一A企业：契税：契税，契税税率为35印花税：在购买过程中要涉及印花税，印花税的税率为0.05（产权转移合同）房产税：按房产原值乘以1030扣除率的余值计税，税率为1.2%折旧抵缴所得税：固定资产的折旧作为费用支出，可以抵减应纳所得税 B企业：印花税：在转让过程中要涉及印花税，印花税的税率为0.05（产权转移合同）营业税、城市维护建设税及教育费附加：固定资产（不动产）在转让过程中需要按转让收入缴纳5%的营业税，7%的城市维护建设税及3的教育费附加等。土地增值税：如果有增值额，还需缴纳土地增值税，税率适用3060的四级超额累进税率。企业所得税：在转让过程中转让净所得部分需要缴纳企业所得税方案二A企业：印花税：房屋租赁合同需缴纳印花税，税率为0.1租金支出抵缴所得税：房屋的租金支出作为企业的费用支出可以抵缴企业所得税。B企业：印花税：房屋租赁合同需缴纳印花税，税率为0.1房产税：按租金收入的12计算缴纳房产税。营业税、城市维护建设税及教育费附加：固定资产（不动产）在出租过程中需要按租金收入缴纳5%的营业税，7%的城市维护建设税及3的教育费附加等。Google的避税美国的企业所得税率：35%GOOGLE除美国外第二大市场：英国，所得税率28%GOOGLE全球运营的实际税负率：2.4%跨国避税国际避税港低税甚至免税注册简单外汇开放不与环球税务组织合作不参与税收协定金融保密离岸公司：全球范围内注册的离岸公司有70多万家，其中，中国内地背景的公司就有一万多家。新浪、搜狐、网易、金蝶、联通Tax HavensLower TaxBritish Virgin Islands No TaxBermuda IslandsCayman Islands国际税收税收管辖权属人原则属地原则三种管辖权收入来源地税收管辖权居民税收管辖权公民税收管辖权国际重复课税两个以上国家，同一征税对象，相同或类似税收消除重复税收单边措施扣除法低税法免税法/豁免法抵免法双边/多边措施税收饶让国际税收协定两大范本经济合作与发展组织（OECD）关于对所得和财产避免双重征税的协定范本经济合作与发展组织关于对所得和财产避免双重征税的协定范本