税收征管税款征收.pptx

l l1 1、查账征收、查账征收、查账征收、查账征收l l查账征收是由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳，查账征收是由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳，查账征收是由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳，查账征收是由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳，事后经税务机关查账核定，如有不符合税法规定时，事后经税务机关查账核定，如有不符合税法规定时，事后经税务机关查账核定，如有不符合税法规定时，事后经税务机关查账核定，如有不符合税法规定时，可以多退少补。这种税款征收方式主要对已建立会计可以多退少补。这种税款征收方式主要对已建立会计可以多退少补。这种税款征收方式主要对已建立会计可以多退少补。这种税款征收方式主要对已建立会计账册、会计记录完整的单位采用。账册、会计记录完整的单位采用。账册、会计记录完整的单位采用。账册、会计记录完整的单位采用。l l2 2、查定征收、查定征收、查定征收、查定征收l l查定征收是由税务机关根据纳税人的生产设备等情况查定征收是由税务机关根据纳税人的生产设备等情况查定征收是由税务机关根据纳税人的生产设备等情况查定征收是由税务机关根据纳税人的生产设备等情况在正常条件下的生产、销售情况，对其生产的应税产在正常条件下的生产、销售情况，对其生产的应税产在正常条件下的生产、销售情况，对其生产的应税产在正常条件下的生产、销售情况，对其生产的应税产品查定产量和销售额，然后依税法规定的税率征收的品查定产量和销售额，然后依税法规定的税率征收的品查定产量和销售额，然后依税法规定的税率征收的品查定产量和销售额，然后依税法规定的税率征收的一种方式。这种税款征收方式主要对生产不固定，账一种方式。这种税款征收方式主要对生产不固定，账一种方式。这种税款征收方式主要对生产不固定，账一种方式。这种税款征收方式主要对生产不固定，账册不健全的单位采用。册不健全的单位采用。册不健全的单位采用。册不健全的单位采用。税款征收方式税款征收方式l l（3 3）查验征收）查验征收）查验征收）查验征收l l查验征收是由税务机关对纳税人申报人的应税产品进行查验，查验征收是由税务机关对纳税人申报人的应税产品进行查验，查验征收是由税务机关对纳税人申报人的应税产品进行查验，查验征收是由税务机关对纳税人申报人的应税产品进行查验，贴上完税证、查验证盖查验戳，并据以征税的一种征收方式。贴上完税证、查验证盖查验戳，并据以征税的一种征收方式。贴上完税证、查验证盖查验戳，并据以征税的一种征收方式。贴上完税证、查验证盖查验戳，并据以征税的一种征收方式。这种税款征收主要对于零星、分散的高税率产品适用。这种税款征收主要对于零星、分散的高税率产品适用。这种税款征收主要对于零星、分散的高税率产品适用。这种税款征收主要对于零星、分散的高税率产品适用。l l（4 4）定期定额征收）定期定额征收）定期定额征收）定期定额征收l l定期定额征收是指税务机关依照有关法律、法规的规定，按定期定额征收是指税务机关依照有关法律、法规的规定，按定期定额征收是指税务机关依照有关法律、法规的规定，按定期定额征收是指税务机关依照有关法律、法规的规定，按照一定的程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营照一定的程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营照一定的程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营照一定的程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额，并以此为计税依据，确定其应纳税额（包括增额及收益额，并以此为计税依据，确定其应纳税额（包括增额及收益额，并以此为计税依据，确定其应纳税额（包括增额及收益额，并以此为计税依据，确定其应纳税额（包括增值税额、消费税额、营业税额、所得税额等）的一种税款征值税额、消费税额、营业税额、所得税额等）的一种税款征值税额、消费税额、营业税额、所得税额等）的一种税款征值税额、消费税额、营业税额、所得税额等）的一种税款征收方式。税务机关核定定额应依照以下程序办理：纳税人自收方式。税务机关核定定额应依照以下程序办理：纳税人自收方式。税务机关核定定额应依照以下程序办理：纳税人自收方式。税务机关核定定额应依照以下程序办理：纳税人自报、典型调查、定额核定、下达定额。这种税款征收方式适报、典型调查、定额核定、下达定额。这种税款征收方式适报、典型调查、定额核定、下达定额。这种税款征收方式适报、典型调查、定额核定、下达定额。这种税款征收方式适用于生产经营规模小，又确无建账能力，经主管税务机关审用于生产经营规模小，又确无建账能力，经主管税务机关审用于生产经营规模小，又确无建账能力，经主管税务机关审用于生产经营规模小，又确无建账能力，经主管税务机关审核批准，可以不设置账簿或暂缓建账的小型纳税人。核批准，可以不设置账簿或暂缓建账的小型纳税人。核批准，可以不设置账簿或暂缓建账的小型纳税人。核批准，可以不设置账簿或暂缓建账的小型纳税人。税款征收方式税款征收方式l l（5 5）代扣代缴）代扣代缴）代扣代缴）代扣代缴l l代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，负责对纳税人代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，负责对纳税人代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，负责对纳税人代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，负责对纳税人应纳税款进行代扣代缴的方式。即由支付人在向纳税人支付款项时，从所应纳税款进行代扣代缴的方式。即由支付人在向纳税人支付款项时，从所应纳税款进行代扣代缴的方式。即由支付人在向纳税人支付款项时，从所应纳税款进行代扣代缴的方式。即由支付人在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中依照税法的规定直接扣收税款。其目的对零星分散、不易控支付的款项中依照税法的规定直接扣收税款。其目的对零星分散、不易控支付的款项中依照税法的规定直接扣收税款。其目的对零星分散、不易控支付的款项中依照税法的规定直接扣收税款。其目的对零星分散、不易控制的税源实行源泉控管。制的税源实行源泉控管。制的税源实行源泉控管。制的税源实行源泉控管。l l（6 6）代收代缴）代收代缴）代收代缴）代收代缴l l代收代缴是指按照税法规定，负有收缴税款的法定义务人，负责对纳税人代收代缴是指按照税法规定，负有收缴税款的法定义务人，负责对纳税人代收代缴是指按照税法规定，负有收缴税款的法定义务人，负责对纳税人代收代缴是指按照税法规定，负有收缴税款的法定义务人，负责对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式。即由与纳税人有经济业务往来的单位和应纳的税款进行代收代缴的方式。即由与纳税人有经济业务往来的单位和应纳的税款进行代收代缴的方式。即由与纳税人有经济业务往来的单位和应纳的税款进行代收代缴的方式。即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人在向纳税人收取款项时仿照税法的规定收取税款。这种方式一般适用个人在向纳税人收取款项时仿照税法的规定收取税款。这种方式一般适用个人在向纳税人收取款项时仿照税法的规定收取税款。这种方式一般适用个人在向纳税人收取款项时仿照税法的规定收取税款。这种方式一般适用于税收网络覆盖不到或很难控制的领域，如受托加工应征消费税的消费品，于税收网络覆盖不到或很难控制的领域，如受托加工应征消费税的消费品，于税收网络覆盖不到或很难控制的领域，如受托加工应征消费税的消费品，于税收网络覆盖不到或很难控制的领域，如受托加工应征消费税的消费品，由受托方代收代缴的消费税。由受托方代收代缴的消费税。由受托方代收代缴的消费税。由受托方代收代缴的消费税。l l（7 7）委托代征）委托代征）委托代征）委托代征l l委托代征是指受托的有关单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税委托代征是指受托的有关单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税委托代征是指受托的有关单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税委托代征是指受托的有关单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收零散税款的税款征收方式。务机关的名义向纳税人征收零散税款的税款征收方式。务机关的名义向纳税人征收零散税款的税款征收方式。务机关的名义向纳税人征收零散税款的税款征收方式。l l另外，税款征收方式还有邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴方式等。另外，税款征收方式还有邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴方式等。另外，税款征收方式还有邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴方式等。另外，税款征收方式还有邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴方式等。税款征收方式税款征收方式二、税款征收制度内容l l 2、税款核定征收制度、税款核定征收制度 纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；证残缺不全，难以查账的；发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；关责令限期申报，逾期仍不申报的；纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。二、税款征收制度内容l l6 6、税款追缴与退还制度、税款追缴与退还制度、税款追缴与退还制度、税款追缴与退还制度l l纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3 3年内发现的，可以年内发现的，可以年内发现的，可以年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。l l因税务机关责任致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税因税务机关责任致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税因税务机关责任致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税因税务机关责任致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在款的，税务机关在款的，税务机关在款的，税务机关在3 3年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴，年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴，年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴，年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴，但不得加收滞纳金。但不得加收滞纳金。但不得加收滞纳金。但不得加收滞纳金。l l因纳税人、扣缴义务人计算失误未缴或者少缴税款的，税因纳税人、扣缴义务人计算失误未缴或者少缴税款的，税因纳税人、扣缴义务人计算失误未缴或者少缴税款的，税因纳税人、扣缴义务人计算失误未缴或者少缴税款的，税务机关在务机关在务机关在务机关在3 3年内可以追征税款、滞纳金，有特殊情况的追征年内可以追征税款、滞纳金，有特殊情况的追征年内可以追征税款、滞纳金，有特殊情况的追征年内可以追征税款、滞纳金，有特殊情况的追征期可延至期可延至期可延至期可延至5 5年。年。年。年。l l对偷、抗、骗税的，税务机关追征期未缴或者少缴的税款对偷、抗、骗税的，税务机关追征期未缴或者少缴的税款对偷、抗、骗税的，税务机关追征期未缴或者少缴的税款对偷、抗、骗税的，税务机关追征期未缴或者少缴的税款滞纳金或者所骗取的税款，不受期限限制。滞纳金或者所骗取的税款，不受期限限制。滞纳金或者所骗取的税款，不受期限限制。滞纳金或者所骗取的税款，不受期限限制。税收保全和强制执行税收保全和强制执行（一）税收保全（一）税收保全l l 1税收保全的种类l l 2税收保全的对象l l 3税收保全的期限和范围l l 4税收保全的有关程序规定l l 5税收保全的解释l l 6税收保全应注意的问题 税收保全措施相关条款税收保全措施相关条款1 1、征管法第、征管法第3737条条:简易保全简易保全 2 2、征管法第、征管法第3838条条:一般保全一般保全 3 3、征管法第、征管法第5555条条:检查保全检查保全 税收保全措施的适用对象税收保全措施的适用对象1 1、简易保全、简易保全 (1)(1)未办理税务登记的从事生产、经未办理税务登记的从事生产、经 营的纳税人营的纳税人(2)(2)临时从事经营的纳税人临时从事经营的纳税人 (3)(3)到到外外县县(市市)从从事事生生产产、经经营营而而未未向向营营业业地地税税务务 机关报验登记的纳税人机关报验登记的纳税人 2 2、一般保全、一般保全 从事生产、经营的纳税人从事生产、经营的纳税人 3 3、检查保全、检查保全 从事生产、经营的纳税人从事生产、经营的纳税人 需需要要特特别别强强调调的的是是，对对非非从从事事生生产产经经营营的的纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人以以及及其其他他税税务务当当事事人人（如如纳纳税税担保人）不能采取税收保全措施。担保人）不能采取税收保全措施。税收保全措施的执行物税收保全措施的执行物2 2、商品、货物、商品、货物3 3、其他财产、其他财产1 1、存款、存款 税收保全措施执行物的数量界限税收保全措施执行物的数量界限:包括应包括应纳税款、滞纳金、保全费用，不包括罚款。纳税款、滞纳金、保全费用，不包括罚款。税收保全措施的程序税收保全措施的程序分为分为一般保全程序：第三十八条的规定一般保全程序：第三十八条的规定简易保全程序：第三十七条的规定简易保全程序：第三十七条的规定 检查保全程序：检查保全程序：第五十五条的规定第五十五条的规定1 1、一般保全程序：、一般保全程序：(顺序不能颠倒顺序不能颠倒)税务机关有根据认为有根据认为纳税人有逃避纳税义务行为有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前发出限期缴纳税款通知书责令责令（最长期限不得超过15日）缴纳税款。在限期内发现纳税人有明显的转有明显的转移、隐匿移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入迹象迹象的，责成责成纳税人提供提供纳税担保担保。如果纳税人不能提供纳税担保，不能提供纳税担保，报经报经县以上税务局（分局）局长批批准，实施准，实施以下税收保全保全措施：书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。其他财产。限限期期内内缴缴纳纳税税款款，应在收到税款或完税凭证后1 1日内及时解除保全日内及时解除保全 限期期满仍未缴纳税款限期期满仍未缴纳税款的，经经县以上税务局(分局)局长批准批准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴从其冻结的存款中扣缴税款税款，或者依法拍卖或者变卖拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款抵缴税款。(1)责令提前清税责令提前清税(2)责成提供担保责成提供担保(3)报经批准保全经批准保全(4)纳税解除保全纳税解除保全(5)转入强制执行转入强制执行2 2 2 2、简易保全程序：、简易保全程序：、简易保全程序：、简易保全程序：可由两名以上两名以上依法执行职务的税务人员当场核定当场核定其应纳税额税额，当场责令当场责令纳税人缴纳缴纳。对责责令令缴缴纳纳而而不不缴缴纳纳税款的纳税人，可以扣扣押押其价值相当于应纳税款的商品、货物商品、货物。纳税人应当自扣押之日起应当自扣押之日起1515日内日内（鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、货物的限期更短）缴纳税款 在在限限期期内内缴缴纳纳税税款款，税税务务机关应当在机关应当在1 1日内解除扣押日内解除扣押 限期期满仍未缴纳税款限期期满仍未缴纳税款的，经经县以上税务局(分局)局长批准批准，依法拍卖或者变卖拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴抵缴税款税款。(1)核定税额责令缴纳核定税额责令缴纳(2)扣押商品、货物扣押商品、货物 (3)限期纳税限期纳税 (4)纳税解除扣押纳税解除扣押 (5)转入强制执行转入强制执行注意：注意：只能扣押商品、货物，不能扣押其他财产只能扣押商品、货物，不能扣押其他财产 勿需经过批准程序勿需经过批准程序 3 3、检查保全程序：、检查保全程序：税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时 发发现现从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务的行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入迹象迹象的 经县以上税务局（分局）局长批准采取税收保全措施 此环节的保全期限一一般般不不得得超超过过6 6个个月月；重重大大案案件件需需要要延延长长的的，应当报报国家税务总局批准。国家税务总局批准。(1)适用范围适用范围(2)适用条件适用条件 (3)报经批准报经批准 (4)保全期限保全期限 (5)(5)与一般保全的区别与一般保全的区别:没有没有“责令限期提前清税责令限期提前清税”和和“责令提供纳税担责令提供纳税担保保”这两个前置程序这两个前置程序在查封、扣押时应注意的问题在查封、扣押时应注意的问题1 1、现场执行、现场执行2 2、扣押收据、扣押收据 查封清单查封清单3 3、价值计算、价值计算 实施细则实施细则6363条：必须由两名以条：必须由两名以上税务人员执行，并通知被执行人。被上税务人员执行，并通知被执行人。被执行人是自然人的，应当通知被执行人执行人是自然人的，应当通知被执行人本人或者其成年家属到场；被执行人是本人或者其成年家属到场；被执行人是法人或其他组织的，应当通知其法定代法人或其他组织的，应当通知其法定代表人或者主要负责人到场；拒不到场的，表人或者主要负责人到场；拒不到场的，不影响执行不影响执行 征管法第征管法第4747条条 ：税务机关扣押商：税务机关扣押商品、货物或者其他财产时，必须开付品、货物或者其他财产时，必须开付收据；查封商品、货物或者其他财产收据；查封商品、货物或者其他财产时，必须开付清单。时，必须开付清单。实施细则实施细则第第6464条：条：税务机关执行税收征管法第37条、第38条、第40条的规定，扣押、查封价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产时，参照同类商品的市场价、出厂价或者评估市场价、出厂价或者评估价价估算。税务机关按照前款方法确定应扣押、查封的商品、货物或者其他财产的价值时，还应当包括滞纳金还应当包括滞纳金和扣押、查封、保管、拍卖、变卖所发生的费用费用。4 4、权属证明和、权属证明和 协助执行协助执行5 5、指定保管、指定保管 实实施施细细则则第第6666条条：税务机关执行税收征管法第37条、第38条、第40条的规定，实施扣押、查封时，对有产权证件的动产或者不动产，税务机关可可以以责责令令当事人将产权证件交税务机关保管，同时可以向有关机关发出协协助助执执行行通知书，有关机关在扣押、查封期间不再办理该动产或者不动产的过户手续。实实施施细细则则第第6767条条：对对查查封封、扣扣押押的的商商品品、货货物物或或者者其其他他财财产产，税税务务机机关关可可以以指指定定被被执执行行人人负负责责保管，保管责任由被执行人承担保管，保管责任由被执行人承担。实施细则实施细则第第6565条：对价值条：对价值超过应纳税额且不可分割的商品、超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产，税务机关在纳货物或者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人税人、扣缴义务人或者纳税担保人无其他可供强制执行的财产的情况无其他可供强制执行的财产的情况下，可以整体扣押、查封、拍卖，下，可以整体扣押、查封、拍卖，以拍卖所得抵缴税款、滞纳金、罚以拍卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖等款以及扣押、查封、保管、拍卖等费用。费用。6 6、整体扣押、整体扣押 查封拍卖查封拍卖7 7、允许使用、允许使用 8 8、保全不当赔偿、保全不当赔偿 实实施施细细则则第第6767条条：继继续续使使用用被查封的财产不不会会减减少少其其价价值值的的，税务机关可可以以允允许许被执行人继续使使用用；因被执行人保管或者使用的过错造成的损失，由被执行人承担。征征管管法法第第3939条条：纳税人在限期内已缴纳税款，税务机关未立即解除税收保全措施，使纳税人的合法利益遭受损失的，税务机关应当承担赔偿责任。征征管管法法第第4343条条：税务机关滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施，或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的，应当依法承担赔偿责任。程序由四个部分组成：程序由四个部分组成：(1)(1)法定步骤法定步骤 (2)(2)法定顺序法定顺序 (3)(3)法定方式法定方式 (4)(4)法定时限法定时限 另外，在履行法定程序时还应遵守另外，在履行法定程序时还应遵守回避制度回避制度。l l 基本案情基本案情基本案情基本案情 ：某民营企业集团在外省某市投资设立的销售：某民营企业集团在外省某市投资设立的销售公司。因为家电产品在该市市场已基本饱和，销售潜力不公司。因为家电产品在该市市场已基本饱和，销售潜力不大，根据集团安排，某公司准备撤出该市到邻市发展。大，根据集团安排，某公司准备撤出该市到邻市发展。20032003年年1212月月1 1日，公司开始停业，准备搬迁。日，公司开始停业，准备搬迁。1212月月5 5日，该日，该市某区国税分局的税务管理员在巡查时发现该公司停业后，市某区国税分局的税务管理员在巡查时发现该公司停业后，立即向分局领导作了汇报。分局遂以该公司转移财产有逃立即向分局领导作了汇报。分局遂以该公司转移财产有逃避纳税义务的嫌疑为由，以正式文书通知银行冻结了该公避纳税义务的嫌疑为由，以正式文书通知银行冻结了该公司账上的全部存款计司账上的全部存款计1111万元。但该公司认为，其虽然准备万元。但该公司认为，其虽然准备搬出该市，但并没有想要逃税，况且其正在汇总账目，准搬出该市，但并没有想要逃税，况且其正在汇总账目，准备将备将1111月份实现的月份实现的10.910.9万元税款缴完再到税务部门办理注万元税款缴完再到税务部门办理注销手续。遂认为国税一分局无端冻结公司银行存款的做法销手续。遂认为国税一分局无端冻结公司银行存款的做法是不妥当的是不妥当的.l l 法理分析法理分析法理分析法理分析 ：冻结企业银行存款，是税法规定的税收保全：冻结企业银行存款，是税法规定的税收保全措施的一种方式。对纳税人采取税收保全措施是有严格法措施的一种方式。对纳税人采取税收保全措施是有严格法定条件的定条件的.征管法第征管法第3838条规定：条规定：“税务机关有根据认为从税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取书面通以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款的税收保全措施。当于应纳税款的存款的税收保全措施。”l l对照该条规定，我们暂不说某区国税分局是否有根据认为对照该条规定，我们暂不说某区国税分局是否有根据认为你们有逃避纳税义务的行为，就其采取的冻结银行存款的你们有逃避纳税义务的行为，就其采取的冻结银行存款的税收保全措施就有以下不符合法定程序的错误之处：税收保全措施就有以下不符合法定程序的错误之处：l l一、没有责令纳税人限期（提前）缴纳税款。税务机关有一、没有责令纳税人限期（提前）缴纳税款。税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，必须在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳的税款，这必须在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳的税款，这是必不可少的一道程序。是必不可少的一道程序。l l二、没有发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、二、没有发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象。按照规定，货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象。按照规定，若在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商若在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象时，税务品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象时，税务机关才可以责成纳税人提供纳税担保。机关才可以责成纳税人提供纳税担保。l l三、没有责成纳税人提供纳税担保。在限期内发现纳税人三、没有责成纳税人提供纳税担保。在限期内发现纳税人有明显转移、隐匿应纳税的商品、货物，以及其他财产或有明显转移、隐匿应纳税的商品、货物，以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关应责成纳税人提供纳者应纳税的收入的迹象的，税务机关应责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保时，税务机关才可税担保。如果纳税人不能提供纳税担保时，税务机关才可经县以上税务局（分局）局长批准，书面通知纳税人开户经县以上税务局（分局）局长批准，书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。的存款。l l以上几个程序均是逐步递进的关系，有先后之分，不能颠以上几个程序均是逐步递进的关系，有先后之分，不能颠倒。而某市国税分局在行使税收保全措施时，严重违反了倒。而某市国税分局在行使税收保全措施时，严重违反了法定的程序，所以是错误的，更是违法的。该公司可以向法定的程序，所以是错误的，更是违法的。该公司可以向上一级税务机关申请复议，也可以直接向人民法院提起诉上一级税务机关申请复议，也可以直接向人民法院提起诉讼。对某区国税分局违法采取冻结银行存款的税收保全措讼。对某区国税分局违法采取冻结银行存款的税收保全措施给某公司带来的直接经济损失，也有权依法申请赔偿。施给某公司带来的直接经济损失，也有权依法申请赔偿。（二）强制执行l l1 1税收强制执行的种类税收强制执行的种类l l2 2收强制执行的对象和范围收强制执行的对象和范围l l3 3税收强制执行的适用的情形税收强制执行的适用的情形l l4 4税收强制执行的具体要求税收强制执行的具体要求 5 5拍卖变卖的具体规定拍卖变卖的具体规定 6 6强制执行与司法的协调强制执行与司法的协调 7 7强制执行与税款的追征期强制执行与税款的追征期 8 8税收强制执行的应注意的问题税收强制执行的应注意的问题强制执行相关法条：强制执行相关法条：1 1、第第3737条条 【简简易易保保全全后的强制执行后的强制执行】第三十七条第三十七条 扣押后仍不缴纳应纳扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局税款的，经县以上税务局(分局分局)局长批准，依法拍局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。得抵缴税款。第三十八条第三十八条 限期期满仍未缴纳税款的，限期期满仍未缴纳税款的，经县以上税务局经县以上税务局(分局分局)局长批局长批准，税务机关可以书面通知纳准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款，构从其冻结的存款中扣缴税款，或者依法拍卖或者变卖所扣押、或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。税款。第四十条第四十条 逾期仍未缴纳的，经逾期仍未缴纳的，经县以上税务局县以上税务局(分局分局)局长局长批准，税务机关可以采取批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：下列强制执行措施：第五十五条第五十五条 纳税人有逃避纳纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照本的迹象的，可以按照本法规定的批准权限采取法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制税收保全措施或者强制执行措施。执行措施。第八十八条第八十八条 当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税履行的，作出处罚决定的税务机关可以采取本法第四十务机关可以采取本法第四十条规定的强制执行措施，或条规定的强制执行措施，或者申请人民法院强制执行。者申请人民法院强制执行。5 5、第第8888条条【罚罚款款的的强制执行强制执行】4 4、第第5555条条【检检查查保保全全后的强制执行后的强制执行】3 3、第第4040条条 【逾逾期期不不纳税的强制执行纳税的强制执行】2 2、第第3838条条【一一般般保保全全后的强制执行后的强制执行】l l 基本案情基本案情基本案情基本案情 ：20032003年年8 8月，赖某劳改释放，月，赖某劳改释放，9 9月月1010日他筹资日他筹资开了个汽车修理铺，没办理税务登记就开始了经营活动。开了个汽车修理铺，没办理税务登记就开始了经营活动。1010月月1515日，主管国税分局向赖某下达日，主管国税分局向赖某下达责令限期改正通知责令限期改正通知书书，要求赖某，要求赖某1010日内办理税务登记和纳税申报手续。赖日内办理税务登记和纳税申报手续。赖某以劳改释放人员有税收优惠为由，不予理会。某以劳改释放人员有税收优惠为由，不予理会。1111月月8 8日，日，税务人员找到赖某，向其下达了税务人员找到赖某，向其下达了应纳税款核定通知书应纳税款核定通知书和和限期纳税通知书限期纳税通知书，限赖某，限赖某1111月月1010日前到分局纳税。日前到分局纳税。赖某拒绝签字，并当场撕毁通知书。次日，税务人员在公赖某拒绝签字，并当场撕毁通知书。次日，税务人员在公路上将正在试车的赖某拦停。赖某趁税务人员向分局报告路上将正在试车的赖某拦停。赖某趁税务人员向分局报告的空隙驾车逃逸。税务分局工作人员以赖某撕毁文书并逃的空隙驾车逃逸。税务分局工作人员以赖某撕毁文书并逃逸，构成抗税，且情节严重为由，将赖某正在修理的车辆逸，构成抗税，且情节严重为由，将赖某正在修理的车辆扣押。赖某不服，向县国税局申请行政复议。扣押。赖某不服，向县国税局申请行政复议。l l县国税局经过复议，认为税务人员的执法行为违法，责令县国税局经过复议，认为税务人员的执法行为违法，责令解除扣押车辆的强制措施；对赖某的税收违法行为，由主解除扣押车辆的强制措施；对赖某的税收违法行为，由主管国税分局依法重新作出处理。管国税分局依法重新作出处理。l l 焦点问题焦点问题焦点问题焦点问题 ：本案中，主管税务分局的强制执行措施是否得当？：本案中，主管税务分局的强制执行措施是否得当？l l 法理分析法理分析法理分析法理分析 ：一是强制执行适用对象错误。根据征管法第：一是强制执行适用对象错误。根据征管法第3737条，条，“对对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。”这里的这里的“其其”指的是纳税人，当且仅当指的是纳税人，当且仅当“相当于应纳税款的商品、货物相当于应纳税款的商品、货物”的所有的所有权属于该纳税人时，才能执行扣押措施。显然本案中赖某提供修理服权属于该纳税人时，才能执行扣押措施。显然本案中赖某提供修理服务的车辆务的车辆,不属于可以被执行的标的物。对如何进行查封扣押，征管不属于可以被执行的标的物。对如何进行查封扣押，征管法实施细则第法实施细则第6565条也作出了相应规定：对价值超过应纳税额且不可分条也作出了相应规定：对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者割的商品、货物或者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人无其他可供强制执行的财产的情况下，可以整体扣押、查纳税担保人无其他可供强制执行的财产的情况下，可以整体扣押、查封、拍卖，以拍卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保封、拍卖，以拍卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖等费用。本案中，税务机关直接强制扣押车辆，假设车辆的管、拍卖等费用。本案中，税务机关直接强制扣押车辆，假设车辆的所有权为赖某所有，这种扣押行为也是欠妥的。所有权为赖某所有，这种扣押行为也是欠妥的。l l二是征税机关适用法律二是征税机关适用法律“不正确不正确”。征管法第。征管法第6767条规定，条规定，以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税。赖某虽然当以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税。赖某虽然当场撕毁税务文书，后又驾车逃逸，但不属于暴力、威胁范场撕毁税务文书，后又驾车逃逸，但不属于暴力、威胁范畴，因此，其行为不属于抗税。另外，根据畴，因此，其行为不属于抗税。另外，根据最高人民法最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释释（法释（法释200320033333号）规定：实施抗税行为具有下列号）规定：实施抗税行为具有下列情形之一的，属于刑法第情形之一的，属于刑法第202202条规定的条规定的“情节严重情节严重”：（1 1）聚众抗税的首要分子；（）聚众抗税的首要分子；（2 2）抗税数额在十万元以上）抗税数额在十万元以上的；（的；（3 3）多次抗税的；（）多次抗税的；（4 4）故意伤害致人轻伤的；）故意伤害致人轻伤的；（5 5）具有其他严重情节的。从赖某的行为看，征税机关）具有其他严重情节的。从赖某的行为看，征税机关（人员）把赖某的行为认定为情节严重的抗税行为，显然（人员）把赖某的行为认定为情节严重的抗税行为，显然是不正确的。是不正确的。l l三是执行强制扣押措施程序不到位。赖某未按照规定的期三是执行强制扣押措施程序不到位。赖某未按照规定的期限缴纳税款，经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳，根据征管限缴纳税款，经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳，根据征管法第法第4040条规定，税务人员应报经县国税局局长批准，方可条规定，税务人员应报经县国税局局长批准，方可采取强制执行措施。采取强制执行措施。l l四是上路检查超越执法权限。国务院、国家税务总局四是上路检查超越执法权限。国务院、国家税务总局规定税务人员不准以任何形式上路检查。征管法第规定税务人员不准以任何形式上路检查。征管法第5454条规条规定税务部门具有定税务部门具有6 6种检查权，其中交通运输要地检查权是种检查权，其中交通运输要地检查权是指：到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳指：到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料。本案中税务人员上路实施税务检查，据、凭证和有关资料。本案中税务人员上路实施税务检查，并强行扣押车辆，超越了法律规定的税务执法权限。并强行扣押车辆，超越了法律规定的税务执法权限。l ll l五是未出示相关证件。行政处罚法第五是未出示相关证件。行政处罚法第3737条规定：行政机关条规定：行政机关在进行调查或者进行检查时，执法人员不得少于两人，并在进行调查或者进行检查时，执法人员不得少于两人，并应向当事人或者有关