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营改增后企业借款、与个人借款进项税额抵扣、税前扣除、发票及个税问题(老会计人的经验).doc
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1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!营改增后企业借款、与个人借款进项税额抵扣、税前扣除、发票及个税问题(老会计人的经验)1.贷款服务进项税额不能抵扣购进贷款服务,和向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用,其进项税额不得从销项税额中抵扣。(1)不管贷款服务的用途,都不能抵扣。举例子(2)其他费用是“向贷款方支付”的限制。举例子(3)不允许抵扣并不代表不能开具发票。展示发票样子(4)企业发生银行其他支出可以按规定抵扣进项税额。展示发票样子2.统借统还(1)免征增值税处理财税201636号文件规定企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公
2、司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平,向企业集团或者集团内下属单位收取的利息免征增值税;统借方向资金使用单位收取的利息,高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的,应全额缴纳增值税。统借统还必须同时满足以下三个条件:资金借贷双方是否属于同一企业集团;是否由统借方对外借款(或发行债券统一取得资金)后将所借资金分拨给下属单位或与借款企业签订统借统还贷款合同并分拨所借入的资金;向借款企业收取利息的利率不高于支付给金融机构利率(或债券票面利率)水平,特别提醒集团有多笔统借统还借款必须每笔对上,没有文件规定采用所谓的“平均利率”(举例子)。需要提醒的是,统借
3、统还是免征增值税,需要备案,也需要开具增值税普通发票。(展示免税发票样子)(2)企业所得税税前扣除对实行统借统还办法的企业集团,利息支付方向统借方支付的利息支出,符合国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告(2011年第34号)第一条的规定,凭发票在税前扣除凭证。因此,对实行统借统还办法的企业集团,利息支付方向统借方支付的利息支出,符合国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告(2011年第34号)第一条的规定,凭发票在税前扣除凭证。3.企业与其他企业或个人间无偿借款营改增后,无论是否存在关联关系,单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿借款要交增值税,自然人无偿提供借款是不需要视同销售缴纳增值
4、税的。(说明为什么自然人为什么不需要视同销售、北京国税答疑口径、如何看政策关键字眼等等。)国家税务总局纳税答疑:企业无偿借款的税务处理(发布日期:2009年08月21日):由于无偿借款无收入体现,因此也不涉及企业所得税问题。4.个人向企业借款(1)个人股东或投资者借款纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款,在该纳税年度终了后既不归还,又未用于企业生产经营的,其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配,依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、
5、住房等财产性支出,视为企业对个人投资者利润分配,并入投资者个人的生产经营所得,依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。【例】展示法院判决案例,股东借款还了还被追缴个税。(2)其他个人(非股东)借款企业其他人员(非股东)向企业借款用于购买房屋及其他财产,将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员,且借款年度终了后未归还借款的,按照“工资、薪金所得”缴纳个人所得税。否则,个人向企业借款未购买房屋及其他财产,不并入“工资、薪金所得”缴纳个人所得税。(3)个人从企业借款用于企业生产经营的不需要缴纳个税,比如个人借款备用金。【例】公司注册资本认缴制,个人股东注册资本的案例,风险及印花
6、税处理、注册资本和实收资本的区别。5.非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出,准予税前扣除。营改增后:企业向金融机构支付借款利息应以发票作为税前扣除凭证。6.非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,准予税前扣除。国家税务总局2011第34号公告:应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”,以证明其利息支出的合理性。其中“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中,应包括在签订该借款合同当时,本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可
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