印花税计税金额是否含增值税.doc

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印花税计税金额是否含增值税
印花税计税依据
根据现行印花税政策，印花税计税依据如下：
1．购销合同的计税依据为合同所载购销金额。
2．加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入。
3．建设工程勘察设计合同的计税依据为收取费用。
4．建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额。
5．财产租赁合同的计税依据为租赁金额。
6．货物运输合同的计税依据为运输费用。
7．仓储保管合同的计税依据为仓储保管费用。
8．借款合同的计税依据为借款金额。
9．财产保险合同的计税依据为保险费收入。
10．技术合同的计税依据为合同所载价款、报酬、使用费的金额。
11．产权转移书据的计税依据为所载金额。
12．证券（股票）交易的计税依据为实际成交金额
13．记载资金的账簿的计税依据为实收资本和资本公积的合计金额。
14．其他账簿的计税依据为应税凭证件数。
15．权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数。

印花税计税金额是否含增值税的建议
现行印花税的税基为应税凭证计税金额或应税凭证件数，税基的确定方式有据实方式和核定方式。印花税的计税金额是否含增值税，现行印花政策并未明确，容易造成混乱，尤其是在税务考试综合试题中，因印花税的问题造成最后计算结果不一致。因此，有必要明确印花税计税金额是否含增值税。
有人认为，印花税计税金额为合同所载金额，合同中记载的增值税，受合同法保护，所以印花税的计税金额包含增值税。笔者持不同意见，合同中记载的增值税，但并非受合同法保护，而是受税法保护。如果不征增值税，即使合同记载增值税了，合同法也不会保护。笔者建议，应税凭证单独记载增值税额的，不计入印花税计税金额；免增值税的或者应税凭证未单独记载增值税额的，印花税计税金额不扣除增值税额。税务机关核定的印花税计税金额不含增值税。

现行所有税种的计税金额是否含增值税
税种名称
计税方法
税基
税基是否含增值税
资源税
从价定率、从量定额
销售额、销售量
否
耕地占用税
从量定额
实际占用的耕地面积
无关
环境保护税
从量定额
排放数量
无关
烟叶税
从价定率
收购金额
否
消费税
从价定率、从量定额、复合计税
销售额、组成计税价格、销售数量
否
关税
从价定率、从量定额、复合计税、选择计税
计税价格、计税数量
否
船舶吨税
从量定额
船舶净吨位
无关
增值税
从价定率
销售额、组成计税价格
否
城市维护建设税
从价定率
实际缴纳的增值税和消费税
是
印花税
从价定率、从量定额
计税金额、计税数量
否
契税
从价定率
计税价格
否
土地增值税
从价定率
增值额
否
城镇土地使用税
从量定额
实际占用的土地面积
无关
房产税
从价定率
房产余值、房产租金
否
车辆购置税
从价定率
计税价格
否
车船税
从量定额
计税数量
无关
企业所得税
从价定率
应纳税所得额
否
个人所得税
从价定率
应纳税所得额
否
根据上表，从量定额计征的税种，其税基为计税数量，与增值税无关。从价定率计征或复合计税的税种，只有城市维护建设税的计税金额含增值税，其他税种的计税金额不含增值税，但免征增值税的，计税金额不扣减增值税额。

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参考文献
1．贺飞跃主编《新编税收理论与实务》，西南财经大学出版社，2016.10

2．贺飞跃著《全面营改增与纳税筹划十二讲》，西南财经大学出版社，2016.6

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