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会计实务:印鉴勘合制度在中式会计中的产生与发展.doc
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1、印鉴勘合制度在中式会计中的产生与发展虽然由于网络电子技术的迅猛发展,已经出现了网上银行、电子转账等新的不需要印鉴勘合的支付形式,但印鉴勘合的支付形式现在仍然广泛存在于中式会计之中。那么它是怎样形成,并在会计的历史长河中运用和发展的呢?我国远古时期的“结绳记事”闻名于世。冯云鹏、冯云鹓合撰的金石索.石索中记载,东汉武梁祠的浮雕上不仅刻有伏羲、女娲手持规矩和绳(绳以人身龙尾相交表示)的画像,而且还刻有“伏羲仓精,初造王业,画卦结绳,以理海内”的铭文。周易正义引郑玄注称:“事大,大结其绳;事小,小结其绳。”后来随着经济社会的发展,我们的祖先已经不能满足于结绳记事了,他们开始发明文字和数字,来进行经济
2、核算,这就有了契书。殷人在龟甲、兽骨上的刻记,成了我们最早的甲骨文。如果单纯只是记录和汇总,有了数字和文字就可以了。可当一项经济事项,涉及到的不只是一方,而是双方或是多方时,我们的祖先是怎样进行记录辨别真假,并防止抵赖出现差错的呢?这没有难倒我们的祖先,让我们先来看一段史料。战国策.齐策中有一个小故事,其中讲到了会计中的印鉴勘合。战国时期,齐国冯煖曾为孟尝君门客。有一天孟尝君问门下诸客:“谁习会计,能为吾收债于薛乎?”冯煖曰:“能。”孟尝君笑曰:“客果有能也。”于是使之收债。冯煖驱车至薛,使吏尽召欠债之民,前来核对债券。核对无误后,他并未收债,而是将债券全部烧毁,还说这是孟尝君的恩惠。冯煖当时
3、收债的券书是刻写在竹、木简片之上的,上面记有放债的款项、利率,以及债权债务双方的签字等。券书写好之后,从中一剖为二,双方各执一券为据。在取本计息之时,两相核对,以相合为准。冯煖收债,拿着债券,和债民手中的另一半相契合,进行核对,虽然这是单纯的债券核对,里面没有印鉴,但实际上这里的债券本身就有一种印鉴的作用在里面,一剖为二,契合方为准。这可能是中式会计中见诸于文字的最早的印鉴勘合了。随后印鉴的出现为中式会计的印鉴勘合提供了条件。秦朝时,将专门用于缴纳财务的凭证叫作“参办券”,这种券通常书写在一块小木板上,根据书写的内容,可以一剖为三,形式上相当于现代所用的一式三联的单据。券上一般书写有财物的缴纳
4、日期、财物名称、数量、单位、缴纳人,以及盖有主管官员的印鉴等。木券在财物验收之后,一剖为三,一般上缴财物者持一份,作为财物缴纳完毕的依据;收受机构留存一份,作为登记会计籍书的凭据;另外一份报送主管部门。(注1)同时,秦朝的仓库保管和财务盘点中,为了配合财物的保管、进出与交接,也建立了一些比较有效的手续和制度,仓管官员及管理人员之间分工明确,职责分明,彼此互有牵制作用,在考古发现的秦代私人印鉴中,其中就有仓库保管官员的印章(注2)。隋朝时又进了一步,除了私人印鉴外,在官仓的管理上更加严格,凡财物出入必须持有加盖官印的证券。(注3)造纸术的出现,将我们的祖先从在竹、木简片之上刻写中解脱了出来。到了
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