会计实务:企业分立的差异与协调.doc
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1、企业分立的差异与协调企业分立的差异与协调例1:假设某有限责任公司P由5个投资者(X1、X2、Y1、Y2、Y3)共同投资创立,注册资本1000万元,每个股东各出资200万元,占公司20%的股份。P公司由经营商场的总部(N)和一个软件分公司(B)组成。P公司有关资产和负债情况如下(表1、表2):总部N的资产负债表表1 单位:万元资产账面价值评估价值负债和权益 存货400434短期借款400固定资产600700长期借款600无形资产400600资本1000长期股权投资6001100 资产合计20002834负债与资本合计2000其中长期股权投资为对B分公司的投资。B分公司的资产负债表表2 单位;万元
2、资产账面价值评估价值负债和权益 存货50150 固定资产100250资本600无形资产450700 资产合计6001100负债和权益合计600假设为有利于分业管理,P公司决定将软件分公司分拆出去,并以此软件业务为基础,组织新的股份公司,在二板市场上市。假设B分公司资产折换成新成立公司的股票1000股。P公司将取得的新的股份公司的股票按比例分配给P公司的原股东,每位股东各得股票200股。一、免税的企业分立的所得税处理 一般而言,公司分立可能涉及的所得税问题与其他类型的改组有相似之处。比如:1 被分立部分的资产转移应否作为资产转让确认资产转让所得或损失。2被分立企业将子公司股票分配给原股东是否代表
3、了公司的分配股票形式的股息或清算分配。3企业分立交易完成后如果股东随后将分配到的股票立即变现应该如何处理。要将公司分立视为免税改组,即企业资产的分立转移不作为资产转让确认所得或损失,分立企业的股票分配不作为被分立企业的股息分配或清算分配。119号文件规定,被分立企业或其全部股东取得的非股权支付额不得超过取得的股票面值的20%。从实务经验来看,如果对全体股东非均衡地取得全部分产企业的股票或股份,很有可能会被判断为被分立企业对股东进行利润分配,因此,在分立导致不同的所有权结构时,通常需附加一些条件来防止股东进行实际的股票式股息的分配或清算:1 在公司层次要表明向股东分配股票的经营目的,分拆上市就是
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