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对外捐赠财税处理方式【会计实务经验之谈】.doc
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1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!对外捐赠财税处理方式【会计实务经验之谈】今年4月20日,四川省雅安市芦山县发生7.0级地震,造成重大人员伤亡。正所谓一方有难,八方支援,国内各大机构、企业和个人纷纷捐款捐物,支援灾区。大难之下,再次显示出企业和社会的力量,而本文仅从税务的角度对企业向灾区捐赠的财税处理作简要提示。会计处理1、企业会计准则基本准则第五章第二十七条,“损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者投入资本无关的经济利益的流出。”相应的, 对捐赠资产也是企业“非”日常或定期产生的经济利益的流出,该支出不分公益救济性与非公益救济性捐赠,无
2、论货币性资产还是非货币性资产,均在“营业外支出”科目核算,即不管税法如何界定,会计处理都作为企业的支出在当年会计利润中扣除。2、对外捐赠引起企业的库存商品等资产的流出事项(虽然税法是作为视同销售处理)并不符合企业会计准则第14号收入中销售收入确认的五个条件,企业不会因为捐赠增加现金流量,也不会增加企业的利润。因此会计核算不作销售处理,而是按成本转账。3、涉及捐出固定资产应首先通过“固定资产清理”科目核算,对捐出固定资产的账面价值,发生的清理费用,相关税费等进行归集,最后将其余额转入“营业外支出”的借方。4、如果企业对捐出资产已计提了减值准备的,捐出资产会计核算还必须同时结转已计提的资产减值准备
3、。例1:2013年某企业将自产产品2000件(成本单价100元,单位售价150元)通过减灾委员会向雅安地震灾区捐赠。当年度不包括以上捐赠业务的会计利润为100万元,企业所得税税率25%,增值税税率17%,无其他纳税调整事项。(注:在国家税务总局对雅安尚未出台新的优惠政策之前,捐赠支出所得税暂按12%的扣除,按17%缴纳增值税。)对外捐赠时的账务处理(单位:万元):借:营业外支出 25.1贷:库存商品 20应交税费应交增值税(销项税额)5.1(3017%)本年利润=10025.1=74.9(万元),税前扣除的捐赠支出74.912%=8.99(万元),捐赠支出纳税调增额25.1-8.99=16.1
4、1(万元),对外捐赠视同销售部分调增应纳税所得额=30-20=10(万元)。考虑以上两个调整因素,该企业当年应纳企业所得税(74.916.1110)25%=25.25(万元)。如果企业以库存现金或银行存款捐赠,也直接作为营业外支出处理。这里需要说明的是,不论企业是直接捐赠给慈善总会、红十字会等非盈利组织或县级以上政府部门,还是捐赠给其他有关单位或个人,其会计处理都是一样的。所不同的是对于符合企业所得税法有关捐赠资产扣除规定部分,即规定所进行的捐赠额在年度利润的12%以内的,可以税前列支。税务处理所得税方面(1)根据中华人民共和国企业所得税法第九条规定:企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额1
5、2%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知(财税2008160号)还规定:年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。根据新会计准则,利润总额=营业收入营业成本营业税金及附加营业费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益(或减变动损失)+投资收益(或减投资损失)+营业外收入营业外支出。按照税法的规定,企业发生的捐赠支出,可以在税前扣除,但要同时具备三个条件,一是公益性,二是企业有实现的利润,三是要在一定的比例内。如果企业发生了经营亏损,其捐赠的支出是不能扣除的。企业年度经营中通常会出现两种情况:一是盈利,一是亏
6、损。因此企业捐赠支出税前扣除存在三种情况:(一)全部扣除;(二)部分扣除;(三)不允许扣除。接例1:区分情况分析捐赠支出税前扣除情况:当年度不包括以上捐赠业务的会计利润为100万元,税前扣除的捐赠支出(=10025.1)12%=8.99(万元),捐赠支出纳税调增额25.1-8.99=16.11(万元)假如当年度不包括以上捐赠业务的会计利润为300万元,税前扣除的捐赠支出(30025.1)12%=32.99(万元),大于捐赠支出 25.1万元,因此捐赠支出允许税前全部扣除。假如当年度不包括以上捐赠业务的会计利润为-30万元。捐赠支出的25.1万元不允许税前扣除,应作调增应纳税所得额处理。(2)财
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