会计实务:汇算清缴后莫忘作纳税调整.doc
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1、汇算清缴后莫忘作纳税调整企业所得税汇算清缴工作于5月底结束,汇缴完毕纳税调整是关键。纳税调整主要是会计与税法差异的调整,即在计算企业应税所得时,以会计上的利润总额为基础,按照税法的规定进行调整,以计算出应税所得,并按规定计算交纳企业所得税。纳税调整只是在账外调整,即只在纳税申报表内调整,通过调整使之符合税法规定。纳税调整涉及增加额和减少额两个方面。 纳税调整增加额(一)会计上不作收入但税法上应作收入。主要有:一是企业以其生产的产品用于本企业工程项目。在会计核算时按成本入账,不计入利润总额,但在税法上则应按产品的售价与成本之间的差额计入应纳税所得额;二是在建工程试运行收入。税法规定,企业在建工程
2、发生的试运行收入,应计入总收入予以征税,不能直接冲减在建工程成本。(二)会计上作费用或损失但税法不允许扣除或不允许全额扣除。一是税法规定不得扣除的项目。包括:资本性支出;无形资产受让、开发支出;违法经营的罚款和被没收财物的损失;各项税收的滞纳金、罚金和罚款;自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分;超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠,以及非公益、救济性捐赠;各种非广告性质的赞助支出;提供与本身应纳税收入无关的贷款;纳税人销售货物给购货方的回扣支出;纳税人的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资跌价准备金、风险准备金,以及国家税法规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金;职工个人住房的折旧;
3、与取得收入无关的其他各项支出。二是税收法规有具体的扣除范围和标准,但实际发生的费用超过法定范围和标准的部分,应予以调整。(1)借款利息支出。1.非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出;非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。2.对于关联方企业之间借款利息,超过税收规定的债权性投资和权益性投资比例部分、超过根据金融企业同期同类贷款利率计算的部分作调增处理。其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为:金融企业5:1;其他企业2:1。(2)“三项费用”。即职工福利费、职工工会经费
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