税务培训讲义..doc
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1、个人收集整理 勿做商业用途2011年企业所得税汇算清缴之前自查要点与税收问题处理一、2011年税收稽查形式分析1、2010年全国税收收入完成分析2、2010年国税总局对全国税务稽查系统提出了任务的要求3、2011年国家税务总局对相关稽查问题作了明确规定。4、2011年国家税务总局下达了税务稽查“必查发票内容”,5、通过近年来全国涉税大案分析企业潜在分析第一部分 税务稽查周期-企业发票风险预测与控制企业员工出差取得的电子航空行程单是否可以作为差旅报销凭据【案例】取得的国外发票能否在企业所得税前扣除?【案例】公司与军队的事业单位有经营业务往来,应取得何种发票?能在企业所得税税前扣除【案例】年底前购
2、进的存货、固定资产,当年估价入帐但当年没有取得税务发票的税务处理。税务处理:原则上须在年度终了前取得正式发票后其相关的支出方可税前扣除。企业职工食堂肉菜等材料在农贸市场购买没发票税前扣除的处理税务处理:“纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据;合法是指符合国家税收规定,其他法规规定与税收法规规定不一致的,以税收法规规定为准.”企业租赁房屋缴纳的水电费发票不是企业名称税前扣除的处理税务处理:企业应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证。企业发生法律纠纷后,支付的赔偿款出示法院的判决税前扣
3、除处理税务处理:企业所得税法规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。该赔偿金的支出如果是与企业生产经营有关的,可以在企业所得税税前扣除.增值税一般纳税人注销其存货进项税及进项发票逾期处理税务处理:对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的,经主管税务机关审核、逐级上报,由国家税务总局认证、稽核比对后,对比对相符的增值税扣税凭证,允许纳税人继续抵扣其进项税额。纳税人善意取得不合法凭据税前扣除税务处理税务处理:“不能提供真实、合法、有效凭据的支出,一律不得税前扣除的规定第二部分税务稽查周期=“货币
4、资金与非货币性资产风险预测与控制一、检查“货币奖金”项目“货币奖金”项目,反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数.通过对货币资金的稽查,主要了解企业的支付能力和资金的利用情况。(1)股东向投资企业借款税务稽查要点:案例纳税年度内个人投资者从其投资企业借款,在该纳税年度终了后既不归还行为.案例企业出资购买房屋及其他财产,将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的;企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产,将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员,且借款年度终了后未归
5、还借款的。企业业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出扣除案例、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出,应根据中华人民共和国企业所得税法执行。因债权人原因确实无法支付的应付款项【案例】:企业取得财产转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等处理。(2)检查“应收帐款”类项目注意八个方面:(一)司法机关的判决或者裁定;(二)公安机关的立案结案证明、回复;(三)工商部门出具的注销、吊销及停业证明;(四)企业的破产清算公告或清偿文件;(五)政府部门的公文及明令禁止的文件;(六)国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告;(七)保险公司对投保资产出具的出险调查单
6、,理赔计算单等;(八)符合法律条件的其他证据。特殊行为的处理:企业以前年度符合资产损失确认条件的损失,在当年因为各种原因未能扣除的,是否可以结转在以后年度扣除税务处理:按照中华人民共和国企业所得税法和中华人民共和国税收征收管理法的有关规定,追补确认在该项资产损失发生的年度扣除企业吸收合并中被吸收合并方存货的税务稽查与处理税务处理:转让企业全部产权涉及应税货物的转让不属于增值税的征税范围,不征收增值税(3)检查“待摊费用”项目“税务稽查首先将本期数与上期数进行比较,如果发现本期数有突然增加的现象,则应查明待摊费用内容是否符合规定,注意有无将不庆列入待摊费用的支出记入了待摊费用,或为调节利润而少摊
7、应摊的待摊费用。重点注意开办费:“新税法不再将开办费列举为长期摊费用,与会计准则及会计制度的处理一致,即企业可以从生产经营当期一次性扣除。”长期待摊费用注意两个方面:1、开办费内容2、不得作为开办费的内容二、税务稽查“投资项目”对于投资项目,主要查明企业向其他单位的投资额是否按照规定如实反映,其投资项目价值的确定是否正确,投资分回的利润是否按规定入账,并按税法规定计算缴纳了企业所得税.(1)企业投资股市,取得的收益是否缴纳企业所得税?企业所得税法第二十六条规定,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入。公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本,应如何缴纳
8、税款?(2)公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本税务处理税务处理:公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本,实际是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利,股东再以分得的股息、红利增加注册资本。(3)投资企业撤回或减少投资的税务处理税务处理:投资企业从被投资企业撤回或减少投资,其取得的资产中,相当于初始出资的部分,应确认为投资收回计税依据明显偏低且无正当理由的股权转让行为处理重点注意几个方面:、税务稽查对计税依据明显偏低且无正当理由的判定方法、股东有什么理由才可以低价转让股权?、申报的计税依据明显偏低且无正当理由的税务采取的核定方法:三、税务稽查“固定资
9、产”项目1、纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产涉及增值税处理税务处理:纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额,未分别核算或核算不清的,由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额.2、企业固定资产建成后已投入使用,但是由于工程款项尚未结清未取得全额发票的,如何确定计税基础。税务处理:调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。3、企业销售自己使用过的固定资产三个问题税务处理要求销售额和应纳税额如何确定纳税人销售自己使用过的固定资产如何开具发票营业税纳税人企业销售旧固定资产是否也缴纳增值税?4、房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处
10、理注意三方面处理:、推倒重置的处理。、提升功能、增加面积的处理。、改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的处理。5、职工食堂设备提取折旧税前扣除的处理重担按照(国税函20093号)规定执行6、出租房产免收租金期间房产税问题对出租房产,租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的,免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。7、将地价计入房产原值征收房产税问题税务处理:房产原值均应包含地价。四负债类项目的稽查(1)税务稽查“应付款类项目”应付款类项目主要包括应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款等项目。税法要求:“企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿,应在价值恢复或实
11、际取得补偿年度并入应纳税所得。重点注意:1、企业取得财产转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入的处理税务处理:转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等确认收入的年度计算缴纳企业所得税。第三部分税务稽查周期=“各项收入与支出风险预测与控制企业各项收入与支出只要体现在损益表中,损益表反映企业在一定期间内利润(亏损)的实际情况。通过对利润表的稽查,全面分析企业生产经营情况,确定企业的盈亏、投资收益和营业处收支等企业损益项目的分析,进一步测定企业损益的发展趋势。一、主营业务收入与其它相关收入主营业务收入是指企业主要的经营性的业务收入,企业实现的产品销售收入,应记
12、入“主营业务收入”的贷方,销货退回、折扣和折让应记入借方,期末时将贷方余额转入“本年利润”科目进行利润核算,期末该科目无余额.重点注意:(一)、销售货物收入时间、行为税务界定注意相关问题处理、企业将现有部分自产产品展示在公司样品间是否应该算作销售处理?税务处理:企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外.、向异地发货是否视同销售货物的处理税务处理:“设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售的”应视同销售。
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