会计实务:实收资本的检查要点.doc
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1、实收资本的检查要点 1‚实收资本的含义 实收资本账户反映企业实际收到的投资者投入的资本‚包括国家投入的资本、法人投入的资本、个人投入的资本和外商投入的资本四个方面。由于企业的组织形式不同‚因此所有者投入资金的核算方法也有差异。除了股份有限公司对股东投资资本应设置“股本”账户外‚其他企业对所有者投入的资本集中在“实收资本”账户中核算。 实收资本不仅表现为企业的所有者投入企业的资本‚而且是企业所有者分配利益、承担风险的依据。因此国家对实收资本作了详细的法律规定。但有些企业经常违反法律规定‚弄虚作假‚损害企业的所有者
2、和债权人的合法权益。 2.实收资本业务错弊的查证 对实收资本业务错弊的查证方法有以下几点: (1)对实收资本内部控制制度的健全性和有效性进行审查。查账人员可以编制实收资本内部控制制度调查表‚来对企业实收资本内部控制制度是否存在和遵守的情况进行鉴别。 (2)分析比较实收资本账户余额的变动情况。 查账人员应将本期实收资本账户余额的实际数与上期进行比较‚将本期实际数与资本预算和现金预算进行比较‚通过比较‚分析有无异常的情况‚并对此作进一步检查。 (3)检查实收资本的业务是否合法。 判断实收资本业务是否合法‚主要是审阅股东会、董事
3、会会议记录、国家的有关法律、法规‚政府主管部门有关实收资本业务的文件、批文、营业执照等。 检查实收资本的业务是否合法包括对出资方式、出资比例和出资期限、出资依据进行检查。 假账鉴别人员应检查企业投资者的出资方式是否符合企业的章程、合同和国家有关法律的规定。如为合资企业‚还应结合外方有关实物投资的有关技术证明资料‚检查其投资方式是否具备规定的条件。 假账鉴别人员应检查出资依据是否合法。如果投资者以货币资金出资‚应检查投资者存入或汇入企业开户银行的进账单、交款凭证或转账支票‚看其存人银行的日期、用途、金额、币种是否与企业章程、合同的规定相
4、一致;如果投资者以实物投资‚应检查实物的原始发票、验资证明、财产所有权证明等原始单据;如果投资者以无形资产投资‚应检查专利权证书、商标注册证书和评估机构的评估报告等原始单据。 假账鉴别人员应检查企业章程、合同、招股说明书等有关文件中关于出资比例的规定是否合规‚再检查企业“实收资本(股本)”、“银行存款”、“固定资产”。“无形资产”等相关账簿和有关部门的批文等凭证‚以判断投资者的实际出资与企业章程、合同、招股说明书是否一致。 假账鉴别人员应检查企业“实收资本(股本)”明细账、银行收款单据、财产移交证明、出资证明、验收报告等单据‚检查出资
5、者的实际出资日期与企业章程。合同的规定是否一致。 (4)检查实收资本的真实性。 假账鉴别人员应将“实收资本(股本)”明细账、有关的资产账户、原始凭证进行核对‚检查是否一致。假账鉴别人员应特别注意原始凭证所反映的内容‚确认股本投入的种类、币种、汇率和投入日期等经济业务事项是否确实存在‚必要时对实物资本进行盘点、核对和查询。 (5)检察实收资本的完整性 查账人员除了应检查企业账面上所记载的实收资本是否确实存在‚即是否真实外‚还应检查企业的实收资本是否都已反映在账簿中‚即是否完整。 查账人员应将“实收资本(股本)”明细账、有关的
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