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会计实务:企业代缴的个税能否税前扣除.doc
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1、企业代缴的个税能否税前扣除 如今,个人所得税成了与百姓关系最密切的税种,其与企业所得税的政策衔接问题也是理论界探讨的热点。笔者在税务稽查工作中了解到,一些企业财会人员对企业代缴的个人所得税能否计列企业所得税前扣除项目存在疑问。他们反映,企业在年终自查时,发现在员工个人所得税代扣代缴计算上出现了误差,须补提和补缴。补提分录中贷记“应交税金应交所得税”是明确的,借记“生产成本(管理费用等科目)”或资产负债表生成以后需借记“以前年度损益调整”,这笔企业负担的补缴税款可否在企业所得税前列支? 对于上述疑问,实践中存在两种截然相反的观点:一种观点认为,个人所得税是由个人负担的,应遵循“谁负担谁列支”的原
2、则,企业代缴的个人所得税不能税前列支。另一种观点认为,内资企业所得税相关法规没有规定不可以列支,按照“法不禁止即许可”的原则,企业代缴的个人所得税可以税前列支。对此,笔者查询了个人所得税和企业所得税相关税法条款、多家税务局网站的政策咨询材料,都没有得到清晰的定论,不得不引发从另一个视角对企业为职工代扣代缴个人所得税问题的思考。 第一,从计税方式看,个人所得税具有价内税性质。企业支付给职工的工资报酬等可称为劳动力价格,个人所得税的计税依据显然是含税的,所以个人所得税可以视作劳动力价格的价内税。目前在我国税收实践中,价内税是可以税前扣除的。消费税相对于产品价格而言是价内税,可以在企业所得税前扣除。
3、以此类推,个人所得税就是支付给个人的款项(可能分别是企业的成本、费用、股息、红利等)的价内税,该笔支付款项若可税前扣除,则其内含的个人所得税同理可扣。 第二,就企业所得税的税前扣除原理而言,代扣代缴个人所得税与生产经营相关,与取得收入配比,应当予以税前扣除。企业支付给个人的款项应代扣代缴个人所得税的情形,在个人所得税代扣代缴暂行办法中规定有十大类,均与生产经营息息相关。同时个人所得税法与个人所得税代扣代缴暂行办法都规定了代扣代缴人可以从主管税务机关获取2%的手续费收入。税收征管法也规定,扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的,由税务机关向纳税人追缴税款,对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%
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