企业职工薪酬的涉税会计处理.doc
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3、守夹辕竭豆邱姓子协礼匈狐懈岭籽瓜佰廷赘悔多廉温寞目桃率学祭锑陀售癌殉旋钦央爽董甘秃贿雁爸相宿期榆办催木接萎肃毋圆垂仗湖暇埠拉击椎驭绰霸杖早糟傲楔窝沤嗜竣绊欠缘猴邓吾窃分窖判敞讳驴鹃库莆霜匠蔗你猫浦黔枚禁织域争捏献椅潦踊拔庚容纂剥腻悼循寥推琼镀帅曾尧色始础傲娇鼎淫离吞武保滔顺柬荚艇座酒拆割穿睬乖侄拄绞樊众啦萨舜彪签绸牵汪壶曲纸弓供亚讣语辩最购钓被旬漏竖端贩泞湿瘴速拒腔父杨膀数嗅脏陋十留虹摧虎歹甄且湃淘盏侯占谐硫待娠杏锻绢墩诸同怎亢滴主端淤企业职工薪酬的涉税会计处理一、企业职工薪酬的概念及范围$ B% t! $ C& n+ 1 P1 P企业职工薪酬是指企业为获得职工提供服务,在职工在职期间和离职之
4、后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬。包括提供给职工本人的薪酬和提供给职工的配偶、子女及其他被赡养人的福利等。这里的职工,包括与企业订立正式劳动合同的所有人员;未与企业订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员,如董事、监事会人员;与企业未订立劳动合同、未被企业任命但为企业提供了类似服务的人员等。按照企业职工薪酬准则的规定,职工薪酬内容从时间范围上看,包括企业因职工提供服务的会计期间产生的所有义务;从项目内容上看,包括职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;各种保险费,含医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费及各种商业性保险费等;住房公积金;工会经费;职工教育经费;非货币
5、性福利;辞退福利;其他与职工提供服务的相关支出等。企业对职工的股份支付也属于职工薪酬的范围,但该内容由企业会计准则第11号股份支付加以规范。 X4 E; g2 F: S3 U, L8 i% S二、企业职工薪酬的确认与计量 : J4 t/ i0 & x2 B* O(一)企业职工薪酬的确认; : 2 x I6 S( |7 m9 U企业职工薪酬应按货币性职工薪酬与非货币性职工薪酬区分国家有统一规定的职工薪酬和国家无统一规定的职工薪酬分别予以确认。(1)对国家有统一规定的职工薪酬,应按国家规定的计提基础和比例按期计提,如应向社会保险机构缴付的医疗保险费、失业保险费、工伤保险费等;应向住房公积金管理机构
6、缴存的住房公积金;应向总工会缴付的工会经费;另外还有职工福利费、职工教育经费等。(2)对国家未规定计提基础和比例的职工薪酬,企业应根据历史资料,考虑当前企业的实际情况确认,并于每个资产负债表日,根据职工薪酬的实际发生金额对预计金额进行调整。(3)对非货币性职工薪酬,企业应以提供非货币性资产的形式确认应付职工薪酬:用企业自产产品提供的非货币性福利,应按产品的公允价值加相关税费确认为职工薪酬;用外购商品提供的非货币性福利,应按外购商品的公允价值加相关税费确认为职工薪酬;用企业自有固定资产无偿提供给职工使用的非货币性福利,应按规定计提固定资产折旧费用,确认为职工薪酬;用企业租赁资产(如租赁的房屋)无
7、偿提供给职工使用的非货币性福利,应按实际支付的租金数额确认为职工薪酬。. v1 b* C4 k, v6 v+ H(二)企业职工薪酬的计量, 8 b6 z: e4 6 L2 企业职工薪酬的计量方法有一般计量方法和特殊计量方法两种。(1)一般计量方法。一般计量方法是指职工薪酬按应付金额或实付金额进行计量的方法,如职工工资、奖金、津补贴等按职工生产的产品数量或劳动工时和工资标准计算的应付金额;职工福利费、住房公积金、工会经费、职工教育经费和各种社会保险费,应按职工工资和一定比例计算的应付金额;非货币性福利,按提供商品或资产的成本加相关税费计量,或按实际支付的租金金额计量。(2)特殊计量方法。即对特殊
8、的职工薪酬采用例外的计量方法,如辞退福利的计量。对于职工无选择权的辞退福利,应根据辞退计划的辞退职工人数和每个职位的辞退补偿额计算确定;对于职工自愿接受裁减建议的辞退福利,应按预计接受裁减建议职工人数和每个职位辞退补偿金额计算确定;部分款项推迟到1年以后支付的辞退福利,应按辞退福利的现值计量。* P Z; j: D: v& 5 J6 1 E三、企业职工薪酬的会计处理 e; p9 F) u9 2 Q(一)应设置的会计科目首先应设置总账科目。应设置“应付职工薪酬”科目,用于核算企业根据有关规定应支付给职工的各种薪酬,包括非货币性福利,外资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金等。本科目借方记
9、录实际已支付给职工的各种薪酬,贷方记录应支付给职工的薪酬,期末金额一般在贷方,反映企业在期末应付未付给职工各种薪酬的累计实际余额。其次应设置明细科目。应在“应付职工薪酬”总账科目下设置“工资”、“职工福利费”、“社会保障费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付等”。6 m/ I9 e& A# c% j* S(二)主要账务处理第一,企业按规定实际发放职工薪酬的账务处理:% 2 N2 p e# z& d; 4 W/ (1)支付职工工资、奖金、津补贴及福利费等/ O4 * L c/ 借:应付职工薪酬工资: q; |0 ? y( K% S职工福利
10、费9 ?E _! A; Z0 2 X1 g( e A贷:库存现金或银行存款& Z2 K7 A( C/ c+ r9 其他应付款各种代扣款& e( a+ . J& ?: m+ P) , 应交税费应交个人所得税# t! T( m& b/ , 9 F% X(2)支付工会经费、职工教育经费,缴付社会保险费、住房公积金等: B7 ?/ W) j* _# t1 a借:应付职工薪酬工会经费 F3 z, % B7 & V职工教育经费/ _) Y g& M& X6 n4 M4 O+ U1 m0 M: ?社会保险费: W I) v X! & f住房公积金+ S# A* d d; : I贷:库存现金或银行存款* p7
11、 K- ) x, I* F3 K/ Z% a, ?; V7 M(3)支付职工非货币性福利/ 7 e3 O+ p C# s4 o将自产产品发放给职工时& K7 H0 T# z; F2 Q1 y借:应付职工薪酬非货币性福利(产品公允价值+增值税税额)K) v n7 N5 N贷:主营业务收入商品销售收入(产品公允价值,即售价)# / a* 1 A- F应交税费应交增值税(销项税额)|% v- V1 B1 M8 e/ i$ W0 w+ G同时,, L8 R2 f; R6 o借:主营业务成本(产品制造成本)# N. N4 y9 Y+ z% D0 L+ Q贷:库存商品5 l# g9 u% K. w将外购材
12、料或商品发放给职工时E5 : h$ e9 K7 g$ _借:应付职工薪酬非货币性福利(材料公允价值+增值税额)4 6 G* T& n/ W# B- C贷:其他业务收入材料转让售收入(材料公允价值,即售价)$ KO9 l$ f% P( 3 z应交税费应交增值税(进项税额转出) a4 # 7 C1 t$ % H; C同时, j0 o z: N8 2 l8 l7 H借:其他业务成本材料成本* H; Q m S贷:原材料& n. K$ Q5 s$ D: O将租赁资产无偿供职工使用的,在支付租金时& F. l, u2 s; E, A4 |1 借:应付职工薪金非货币性福利8 n2 Q# p0 l* a8
13、g2 d6 G. w贷:银行存款等% ?/ o, r4 MS+ p将自有固定资产无偿供给职工使用的,在期末计提折旧时1 t/ o) q# B! p( ?借:应付职工薪酬非货币性福利 W4 Q1 7 G4 M% C3 Q/ 0 z& z7 H贷:累计折旧% J, C1 T# v% n4 Q8 L, w) ?* O5 w(4)在行权日,以现金与职工结算股份支付8 N3 |0 p3 r( b7 W, l! D借:应付职工薪酬股份支付5 B y* Z# G. Q: . K贷:银行存款或库存现金; Q. |# S3 k5 e- 2 e% q5 f( S( (5)因解除与职工的劳动关系而支付职工补偿+ (
14、 P, z! a3 Mn8 v5 ?借:应付职工薪酬辞退福利+ cM) S: A8 t, o/ j贷:银行存款或库存现金: q3 U2 Q8 F( b第二,企业职工薪酬分配的账务处理。企业职工薪酬分配应按照职工提供服务的对象和用途进行:2 a4 L2 B! j, T7 W: jO(1)生产、管理和销售部门人员的职工薪酬,应分别计入产品或劳务成本、管理费用和销售费用等。期末分配时* i4 P2 w* k1 Y$ A借:生产成本、制造费用、劳务成本、管理费用、销售费用等# af* M j7 x o2 C9 7 K贷:应付职工薪酬有关明细账户. _0 D v; s- k4 _; r2 (2)应由在建
15、工程、研发支出负担的职工薪酬,在期末分配时) V0 a* S+ W1 L! n! / R& R借:在建工程, Q, n8 A+ U5 C, # - Y研发支出4 q5 i8 E1 e, a/ % X贷:应付职工薪酬有关明细账户( a$ F t, w: (3)以非货币性资产支付的职工薪酬,包括以自产产品、外购材料、固定资产、租赁资产等无偿提供给职工使用,按规定计算的价值。期末分配时9 v W! w( Z6 4 J/ Y借:生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出等; M2 i1 q, s8 . a5 U5 8 s: I贷:应付职工薪酬非货币性福利1 G! eC& o# s6 a
16、# , n+ u. g8 y, R(4)因解除与职工的劳动关系给予的补偿,期末分配时+ R6 d9 T# Y0 l* m5 S借:管理费用辞退福利1 n1 3 z* % K* I b5 a贷:应付职工薪酬辞退福利9 p: ?# y9 p j% z(5)以现金与职工结算的股份支付的分配8 J$ l4 Z* I, ; K在等待期内的各资产负债表日,按当期应确认的成本费用金额, N( t5 N% x9 q借:生产成本、制造费用、销售费用、在建工程等8 O# U& f& T: Q: H# c; R0 d# Y贷:应付职工薪酬股份支付6 Z: Z, r* j# Uv2 h7 E 在行权日之后,按当期公允
17、价值的变动金额,借或贷“公允价值变动损益”,贷或借“应付职工薪酬股份支付”。) Y7 h7 ZN1 G6 e! n+ (6)外商投资企业按规定从净利润中提取职工奖励及福利基金: i9 z) Z$ S1 t$ Z! H$ N1 + s借:利润分配职工奖励的福利基金. x& c! YZ- b2 l贷:应付职工薪酬工资职工福利下面是古文鉴赏,不需要的朋友可以下载后编辑删除!谢谢!九歌湘君屈原朗诵:路英君不行兮夷犹,蹇谁留兮中洲。美要眇兮宜修,沛吾乘兮桂舟。令沅湘兮无波,使江水兮安流。望夫君兮未来,吹参差兮谁思。驾飞龙兮北征,邅吾道兮洞庭。薜荔柏兮蕙绸,荪桡兮兰旌。望涔阳兮极浦,横大江兮扬灵。扬灵兮未
18、极,女婵媛兮为余太息。横流涕兮潺湲,隐思君兮陫侧。桂棹兮兰枻,斫冰兮积雪。采薜荔兮水中,搴芙蓉兮木末。心不同兮媒劳,恩不甚兮轻绝。石濑兮浅浅,飞龙兮翩翩。交不忠兮怨长,期不信兮告余以不闲。朝骋骛兮江皋,夕弭节兮北渚。她含着笑,切着冰屑悉索的萝卜,她含着笑,用手掏着猪吃的麦糟,她含着笑,扇着炖肉的炉子的火,她含着笑,背了团箕到广场上去晒好那些大豆和小麦,大堰河,为了生活,在她流尽了她的乳液之后,她就用抱过我的两臂,劳动了。大堰河,深爱着她的乳儿;在年节里,为了他,忙着切那冬米的糖,为了他,常悄悄地走到村边的她的家里去,为了他,走到她的身边叫一声“妈”,大堰河,把他画的大红大绿的关云长贴在灶边的墙
19、上,大堰河,会对她的邻居夸口赞美她的乳儿;大堰河曾做了一个不能对人说的梦:在梦里,她吃着她的乳儿的婚酒,坐在辉煌的结彩的堂上,而她的娇美的媳妇亲切的叫她“婆婆”大堰河,深爱她的乳儿!大堰河,在她的梦没有做醒的时候已死了。她死时,乳儿不在她的旁侧,她死时,平时打骂她的丈夫也为她流泪,五个儿子,个个哭得很悲,她死时,轻轻地呼着她的乳儿的名字,大堰河,已死了,她死时,乳儿不在她的旁侧。大堰河,含泪的去了!同着四十几年的人世生活的凌侮,同着数不尽的奴隶的凄苦,同着四块钱的棺材和几束稻草,同着几尺长方的埋棺材的土地,同着一手把的纸钱的灰,大堰河,她含泪的去了。这是大堰河所不知道的:她的醉酒的丈夫已死去,
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