注册会计师责任问题研究毕业论文.doc
《注册会计师责任问题研究毕业论文.doc》由会员分享,可在线阅读,更多相关《注册会计师责任问题研究毕业论文.doc(30页珍藏版)》请在咨信网上搜索。
1、目 录1.绪论11.1研究背景11.2研究的目的和意义21.3研究的总体思路和主要内容31.3.1 总体思路31.3.2 主要内容32.注册会计师法律责任概述52.1注册会计师法律责任的含义52.2注册会计师法律责任的发展过程62.2.1注册会计师法律责任的酝酿阶段62.2.2注册会计师法律责任的萌芽阶段72.2.3注册会计师法律责任的纵深发展阶段82.3注册会计师法律责任成因82.4注册会计师法律责任的主要内容122.4.1注册会计师法律责任的种类122.4.2注册会计师和会计师事务所法律责任152.5注册会计师法律责任范围的正确界定和认定172.5.1正确界定注册会计师法律责任的前提172
2、.5.2注册会计师法律责任的界定与认定183.注册会计师法律责任的相关法律规定203.1我国注册会计师法律责任的相关法律规定203.2其他国家注册会计师法律责任的相关法律规定223.2.1德国与法国的相关法律规定比较223.2.2美国的相关法律规定234.注册会计师法律责任存在的问题和应对措施264.1目前注册会计师法律责任存在的问题264.2注册会计师法律责任问题应对措施274.2.1从社会审计体系角度分析274.2.2从降低审计风险分析304.2.3从提高人们对注册会计师认知程度分析325.结论33参考文献35致谢37 第 28 页 1.绪论1.1研究背景随着我国注册会计师行业涉及诉讼案的
3、日益上升,注册会计师的法律责任已越来越引起人们的关注。任何一种专门职业,在任何一个国家,为了保证职业服务的质量和水平,都很强调专业人员的法律责任,也大都订立了相应的法律责任条款,注册会计师行业更是如此,因为注册会计师法律责任不仅牵涉到该行业自身的存在和发展,还会影响整个社会经济秩序的稳定,而且注册会计师本身的职业性质就决定了它是一个容易遭受法律诉讼的行业,那些蒙受损失的受害人总想通过起诉注册会计师,以便尽可能地使损失得到补偿,这就注定了注册会计师行业的诉讼之路的必然性。 我国的注册会计师行业与西方发达国家相比,起步晚,起点低。它毕竟只走过近20年的历程,较之国际会计师行业150多年的发展历史,
4、还显得较为年轻。因此,在我国注册会计师所从事的审计事业不断进步和发展的其间所产生的相应的改革成本和规范成本,这并不是注册会计师本身所能控制的,而是随着社会经济、法律规范、政府干预和市场规范程度等因素的变化而产生的。比如说在独立审计准则颁布之前,社会公众对上市公司的财务状况比政府的监管部门关心,所以,一旦发生会计报表的错报和漏报,社会公众怨恨的矛头就一致指向注册会计师。另外,由于对法律责任的分担问题缺乏明确细致的规定,一旦企业经营失败时,人们往往不向企业管理当局讨说法,而是向注册会计师转嫁责任,而事实上审计工作达不到这样的要求,也不具备这样的作用,更没有这样的义务。与此同时,在现代社会中,注册会
5、计师的法律责任正在逐步扩展,主要变化有以下方面:一、对注册会计师的法律诉讼大量增加近年来,由于企业自身的原因造成破产倒闭的事件急剧增加,投资人遭受了很大的损失,所以指控注册会计师未能尽到职责,要求索赔,处于这方面的压力,注册会计师的法律责任不得不被增加。二、扩大注册会计师对第三方利益集团或人士的责任20世纪70年代末以来,许多国家改变原有的判例原则,规定注册会计师对已知的第三方使用者或会计报表的特定用途必须承担法律责任。三、扩充注册会计法律责任的内涵传统的注册会计师的法律责任的含义仅限于会计报表符合公认会计原则的公允性,而扩充的注册会计师的法律责任则要求注册会计师在进行会计报表审计时,必须设计
6、和实施必要的审计程序,为查明和揭露差错与舞弊及排除会计报表的重大失实与误导提供合理的保证。综上所述,在讨论注册会计师法律责任时,我们是不能脱离当时的社会经济环境和注册会计师的影响力这些研究背景的。因为,如果脱离这些研究背景而讨论注册会计师的法律责任的话,对于注册会计师是不公平,也是不负责任的,我们应该从多方面来正确合理公平、公正的评价注册会计师的法律责任。1.2研究的目的和意义目前会计师事务所陷人了严重的诚信危机,因此,市场对于注册会计师独立审计的关注越来越多。各国的成文法和判例法对注册会计师法律责任规定的愈加细化,并且逐渐完善。我国现行相关法律规定显然过于简单,缺乏系统性。对三种责任的区别和
7、划分、民事赔偿数额的确定以及如何保证注册会计师在审计过程中的超然性和独立性等深层次的问题几乎没有具体规定。因此,建立健全注册会计师法律责任的相关法律规定和配套措施已是刻不容缓的。我国独立审计基本准则规定:“按照独立审计准则的要求出具审计报告,保证审计报告的真实合法性是注册会计师的审计责任”如果注册会计师没有履行或者没有正确履行上述审计职责和义务,甚至故意出具虚假的审计报告、验资报告,构成犯罪的应依法被追究民事法律责任或刑事法律责任。随着社会主义市场经济体制在我国的建立和发展,注册会计师在社会经济生活中的地位越来越重要,发挥的作用越来越大。中央领导同志指出:发展注册会计师行业是为市场经济奠基,注
8、册会计师行业发展的好坏关系到国家的前途命运,培养注册会计师是千秋万代的事业。但是,注册会计师如果工作失误,或犯有欺诈行为,将会给委托人或被审计单位造成重大损失,严重的甚至导致经济秩序的紊乱。因此,强化注册会计师的审计责任意识,严格注册会计师的法律责任,以保证其职业道德和执业质量,意义十分重大。1.3研究的总体思路和主要内容1.3.1 总体思路注册会计师被人们誉为“不吃皇粮的经济警察”其收益与风险并存,地位与责任并重。生活中的地位越来越重要,发挥的作用越来越大。可以说,注册会计师从产生的那一刻起,就肩负起了相应的法律责任。注册会计师在执业过程中的违约、工作过失和欺诈行为不仅给委托人、投资者和其他
9、利害关系人造成损失,而且还会危害社会公共利益。也就是说,如果工作失误或犯有欺诈行为,将会给委托人或依赖审定财务报表的第三者造成重大损失,严重的甚至导致经济秩序的紊乱。因此,解决好注册会计师法律责任问题,不仅会影响社会审计的质量,决定审计职业社会地位的高低,对于我国证券市场健康有序的运行、市场经济的法制建设也将起到不可估量的作用。对于这一个问题的研究,我的总体的思路是这样的:首先引出所要探讨的题目,对整个论文的研究背景,研究的目的和意义,研究的总体思路以及主要内容进行了介绍。其次说明了注册会计师法律责任的含义、发展过程、成因、主要内容、正确的界定和认定。然后对我国及其他一些国家地区相关法律法规对
10、注册会计师法律责任的规定进行了阐述,根据相关法律、法规的规定,对注册会计师法律责任存在的问题进行了探讨,最后根据这些问题提出了一系列的解决思路和应对措施,并对文章做了总结。1.3.2 主要内容本文主要有五个部分的内容,具体情况如下:第一部分是绪论。介绍了文章的研究背景,研究的目的和意义,研究的总体思路以及主要内容。第二部分是注册会计师法律责任概述。介绍了注册会计师法律责任的含义,发展过程,成因,主要内容,范围的正确界定和认定。第三部分是我国及其他国家地区相关法律法规对注册会计师法律责任的规定。介绍了目前我国和其他国家地区相关法律法规对注册会计师法律责任的规定,其中,在其他国家地区相关法律法规对
11、注册会计师法律责任的规定的介绍中,包括:德国、法国和美国。第四部分是注册会计师法律责任存在的问题和应对措施。系统的阐述了目前注册会计师法律责任存在的问题,以及应对措施。其中,对应对措施的阐述,分别从社会审计体系角度,降低审计风险角度,提高人们对注册会计师认知程度角度这三个方面展开。第五部分是结论。即通过一系列的分析、总结,得出一些相关的意见和建议,并对未来做了展望。2.注册会计师法律责任概述2.1注册会计师法律责任的含义随着社会主义市场经济体制在我国的建立和发展,注册会计师在社会经济生活中的地位越来越重要,发挥的作用越来越大,注册会计师如果工作失误,或有欺诈行为,将会给委托人或依赖审计会计报表
12、的第三人造成重大损失,严重的甚至导致经济秩序混乱,因此,强化注册会计师的责任意识,严格注册会计师的法律责任,以保证其职业道德和执业质量,其意义就显得愈加重大。因此近年来我国颁布的不少重要的经济法律,法规中,都有专门规定会计师事务所,注册会计师法律责任的条款,其中比较重要的有全国人大常委会审议通过的自1994年1月1日起施行的中华人民共和国注册会计师法,1994年7月1日起施行的中华人民共和国公司法、中华人民共和国证券法及中华人民共和国刑法等。法律责任是我国法律制度中的一项重要内容,对法律规定的贯彻执行具有极其重要的影响。我国注册会计师事业的发展过程,遇到了相当多的法律诉讼问题,关注注册会计师行
13、业的发展,探讨注册会计师法律责任的规范,旨在进一步完善注册会计师的法律体系,使我国注册会计师行业能在一个较规范、合理的社会环境中得到有序健康的发展。那么究竟什么是注册会计师的法律责任呢?所谓注册会计师的法律责任,是指注册会计师因违约、过失或欺诈对审计委托人、被审计单位或其他有利益关系的第三人造成损害,按照相关法律规定而应承担的法律后果。虽然相关法律法规都对会计师事务所和注册会计师法律的法律责任做出了相关规定,但是引起注册会计师法律责任的不仅有会计师事务所和注册会计师自身的原因,还有整个社会环境和市场机制的因素。对于涉及诉讼才刚刚开始的我国来说,注册会计师法律责任问题的研究就已经备受学者的关注了
14、,更何况在世界各国甚至西方的一些发达国家,其也早已经是审计理论界研究的重点课题了。因为它的发展不仅仅直接关系到注册会计师行业本身的生存和发展,而且关系到了一个国家经济秩序的运行。2.2注册会计师法律责任的发展过程中国注册会计师行业在恢复初期,审计理论界对注册会计师法律责任的研究未能引起足够的重视,而改革开放给我国注册会计师行业创建了广泛的发展空间。注册会计师自80年代初恢复以来,在社会主义市场经济建设中发挥了其他行业不可替代的作用。进入90年代以后,由于改革开放的纵深发展,市场经济建设的不断推进,更是影响着整个社会经济秩序的健康运行。复旦大学的李若山博士指出:“根据中国近年来发生的一些较有影响
15、的典型案例,把注册会计师法律责任的发展过程划分为酝酿、萌芽、纵深发展三个阶段”。2.2.1注册会计师法律责任的酝酿阶段这一阶段从1981年到1991年,大约持续了10年时间,以在上海成立中国经济体制改革后的第一家会计师事务所为开始的标志,它的开始说明我国注册会计师行业得以恢复建立,具有重要的意义。在这一时期,由于客户几乎没有就审计业务同审计职业界发生法律纠纷,而主管该行业的财政部门也从未因注册会计师工作过失对他们进行任何处罚,所以,当时注册会计师行业可谓生活在“世外桃园”之中,人们把这一段时间称为中国注册会计师法律责任的酝酿阶段。在这一阶段,注册会计师行业发展较为顺利,没有任何外部压力。当然,
16、这是有其特定的社会经济环境的:就职业内部来看,由于当时的审计程序大量依赖经验判断,外界很难评判审计工作质量的优劣,加之国家保护,社会也没有惩处审计职业界工作质量低劣的要求,就造成了审计准则及职业道德准则不完善,职业技能的参差不齐及职业机构的不完善,这就导致了审计质量缺乏统一的衡量标准。所以注册会计师也就根本谈不上承担法律责任的问题,同时也就不会感到任何的外部压力了。就职业外部来讲,首先,由于注册会计师行业是新生事物,处于发展初期,人数有限,国家出于促进注册会计师行业发展的需要,更多地从政策方面保护注册会计师职业界的利益,把注册会计师看作国家干部,把事务所作为国家事业单位,没有从法律上考虑注册会
17、计师是否应承担法律责任。所以注册会计师也就没有承担法律责任的概念和外部的任何压力。其次,就审计客户来讲,由于当时会计师事务所面临的审计对象大部分是三资企业,这些企业不存在明显的所有权与经营权的分离,投资各方一般都直接参与了企业的经营管理,使这些企业财务报表的编制与使用基本上是同一层次的。另外由于当时国家经济处于一种求大于供的状态,企业经营风险很小,很少发生因企业经营不善而破产清算的情况,投资者在作出投资决策时,也就很少考虑企业的财务状况和审计报告。所有这些外部条件决定了当时的审计不存在风险,也就谈不上有什么法律责任了。在这一阶段,从表面上看,注册会计师行业发展的较为顺利,没有任何法律诉讼,但实
18、际上,随着环境的改变,社会正在酝酿着产生注册会计师法律责任的各种条件。人们把这一阶段称为“中国注册会计师法律责任的酝酿阶段。”2.2.2注册会计师法律责任的萌芽阶段这一阶段从1992年至1995年,历经了三年时间。由于当时经济环境十分宽松,商品经济发展的要求十分强烈,使得我国各行各业的企业如雨后春笋般创办,这些企业的创办带来的众多审计业务,为处于成长状态的注册会计师行业的生存和发展奠定了坚实的物质基础。同时,随着市场经济体系的建立,企业法人及社会个人的风险意识也逐渐加强,对企业财务信息及质量有了较高的要求。这也使得注册会计师行业有了很好的发展机会。1992年至1993年,深圳原野公司事件和北京
19、长城公司事件的发生,揭开了中国对注册会计师法律责任认识的序幕。同时,从1992年至1995年,对深圳原野公司、北京长城公司和海南中水集团公司中的相关注册会计师进行了严肃处理,这一系列审计案件的处理及相关法律、法规的出台,标志着注册会计师法律责任萌芽阶段的形成。2.2.3注册会计师法律责任的纵深发展阶段1992年至1995年,三大审计案件的处理,推动了注册会计师法律责任向更深层次发展。而1996年1月1日中国注册会计师独立审计准则的发布,以及1996年4月4日最高人民法院56号法函规定,揭开了注册会计师法律责任纵深发展的序幕。中国注册会计师独立审计准则提供了识别注册会计师有无过失行为的依据。最高
20、人民法院第56号法函提供了注册会计师有无出具虚假验资报告的民事法律责任的第一个专门司法解释。这些法律、法规的出现标志着注册会计师法律责任走向了纵深发展阶段,并为注册会计师法律责任的界定奠定了法律基础。 2.3注册会计师法律责任成因一、欠缺完善的法律环境(1)关于注册会计师法律责任的确定依据和界定机构在我国,审计准则的地位在法律上还没有得到确认。目前我国关于注册会计师法律责任的界定机构是人民法院。而人民法院对注册会计师法律责任的确定以独立审计准则为纯粹的行业标准,但不足以作为注册会计师法律责任的辩护依据。另外,涉及注册会计师行业的诉讼案件往往专业性很强、技术复杂程度很高,因而对于注册会计师法律责
21、任的界定,法院则难以独立作出。 (2)关于注册会计师民事法律责任的规定随着市场经济向法制化方向发展,民事责任必将成为注册会计师法律责任的最重要内容。然而在我国的民法和其他法规中,对于社会审计民事责任的内容规定却近乎空白。 (3)关于注册会计师承担法律责任的程度由于对法律责任的分担问题缺乏明确细致的规定,一旦被审计单位出现财务危机或破产情况后,不论是信息使用者还是法官,往往不向企业管理当局讨说法, 却总是绕过被审计者而要求注册会计师承担全部或主要责任,要求从他们身上获得赔偿。而事实上审计工作达不到这样的要求,也不具备这样的作用,更没有这样的义务。这就是所谓的“深口袋”理论。二、市场运行机制不合理
22、 (1)公司治理结构存在严重缺陷我国上市公司股权结构畸形,“内部人控制”现象十分严重。经营者由被审计人变成了审计委托人,因为他们集决策权、管理权、监督权于一身。而注册会计师也总是默许上市公司造假,这似乎变成了很平常的事。(2)地方政府不当干预目前,我国地方政府以支持和包庇上市公司造假,来解决地方上的就业、社会稳定和经济发展,来取得更多的财政收入。存在着严重的地方保护主义。(3)监管不得力由于监督体系薄弱,监管手段不成熟,监管人员严重不足,上市公司造假难以被及时发现和查处。三、审计达不到公众过高的预期社会公众对审计作用的理解与审计人员行为结果之间存在着差异,即审计期望差距。由于受到审计技术和成本
23、的限制,注册会计师不能通过审计查出企业所有的错误和舞弊。但是社会公众却不这样认为,一旦发现所依据的会计报表由于错报和漏报,而影响了他们的决策,他们就会把注册会计师送上法庭。 四、会计师事务所方面的原因(1)事务所体制不顺我国目前绝大多数事务所都采取了有限责任公司的形式。在这种情况下,事务所的成本很低,潜在收益却很高,难以保持独立性。 (2)事务所与被审计单位之间关系复杂一方面,被审计单位为了自身的利益,事先已与受托的事务所有了某种默契。另一方面,事务所为了追求经济效益最大化,往往出具虚假报告。(3)质量控制政策与程序不完善会计师事务所为了获取利润,总是想方设法控制成本,而不注重审计的必要程序。
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 注册会计师 责任 问题 研究 毕业论文
1、咨信平台为文档C2C交易模式,即用户上传的文档直接被用户下载,收益归上传人(含作者)所有;本站仅是提供信息存储空间和展示预览,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对上载内容不做任何修改或编辑。所展示的作品文档包括内容和图片全部来源于网络用户和作者上传投稿,我们不确定上传用户享有完全著作权,根据《信息网络传播权保护条例》,如果侵犯了您的版权、权益或隐私,请联系我们,核实后会尽快下架及时删除,并可随时和客服了解处理情况,尊重保护知识产权我们共同努力。
2、文档的总页数、文档格式和文档大小以系统显示为准(内容中显示的页数不一定正确),网站客服只以系统显示的页数、文件格式、文档大小作为仲裁依据,平台无法对文档的真实性、完整性、权威性、准确性、专业性及其观点立场做任何保证或承诺,下载前须认真查看,确认无误后再购买,务必慎重购买;若有违法违纪将进行移交司法处理,若涉侵权平台将进行基本处罚并下架。
3、本站所有内容均由用户上传,付费前请自行鉴别,如您付费,意味着您已接受本站规则且自行承担风险,本站不进行额外附加服务,虚拟产品一经售出概不退款(未进行购买下载可退充值款),文档一经付费(服务费)、不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
4、如你看到网页展示的文档有www.zixin.com.cn水印,是因预览和防盗链等技术需要对页面进行转换压缩成图而已,我们并不对上传的文档进行任何编辑或修改,文档下载后都不会有水印标识(原文档上传前个别存留的除外),下载后原文更清晰;试题试卷类文档,如果标题没有明确说明有答案则都视为没有答案,请知晓;PPT和DOC文档可被视为“模板”,允许上传人保留章节、目录结构的情况下删减部份的内容;PDF文档不管是原文档转换或图片扫描而得,本站不作要求视为允许,下载前自行私信或留言给上传者【可****】。
5、本文档所展示的图片、画像、字体、音乐的版权可能需版权方额外授权,请谨慎使用;网站提供的党政主题相关内容(国旗、国徽、党徽--等)目的在于配合国家政策宣传,仅限个人学习分享使用,禁止用于任何广告和商用目的。
6、文档遇到问题,请及时私信或留言给本站上传会员【可****】,需本站解决可联系【 微信客服】、【 QQ客服】,若有其他问题请点击或扫码反馈【 服务填表】;文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“【 版权申诉】”(推荐),意见反馈和侵权处理邮箱:1219186828@qq.com;也可以拔打客服电话:4008-655-100;投诉/维权电话:4009-655-100。