2013事业单位会计制度(目录更新到一级科目).doc
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4、 会计科目名称和编号4第三部分 会计科目使用说明5一、资产类51001 库存现金51002 银行存款61011 零余额账户用款额度71101 短期投资81201 财政应返还额度91211 应收票据101212 应收账款111213 预付账款121215 其他应收款131301 存 货141401 长期投资161501 固定资产181502 累计折旧211511 在建工程221601 无形资产231602 累计摊销251701 待处置资产损溢26二、负债类272001 短期借款272101 应缴税费282102 应缴国库款292103 应缴财政专户款302201 应付职工薪酬312301 应付票
5、据322302 应付账款332303 预收账款342305 其他应付款352401 长期借款362402 长期应付款37三、净资产类383001 事业基金383101 非流动资产基金393201 专用基金403301 财政补助结转413302 财政补助结余423401 非财政补助结转433402 事业结余443403 经营结余453404 非财政补助结余分配46四、收入类474001 财政补助收入474101 事业收入484201 上级补助收入494301 附属单位上缴收入504401 经营收入514501 其他收入52五、支出类535001 事业支出535101 上缴上级支出545201 对
6、附属单位补助支出555301 经营支出565401 其他出57第四部分 会计报表格式58资产负债表59收入支出表60财政补助收入支出表61第五部分 财务报表编制说明62一、资产负债表编制说明62第一部分 总说明 一、为了规范事业单位的会计核算,保证会计信息质量,根据中华人民共和国会计法、事业单位会计准则和事业单位财务规则,制定本制度。 二、本制度适用于各级各类事业单位,下列事业单位除外: (一)按规定执行医院会计制度等行业事业单位会计制度的事业单位; (二)纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位。 参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用,由财政部另行规定。 三、事业单
7、位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时,还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。 四、事业单位会计核算一般采用收付实现制,但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。 五、事业单位应当按照事业单位财务规则或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。 对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的,按照本制度规定处理。 不对固定资产计提折旧、不对无形资产进行摊销的,不设置本制度规定的“累计折旧”、“累计摊销”科目,在进行账务处理时不考虑本制度其他科目说明中涉及的“累计折旧”、“累计摊销” 科目。 六、事业单位会计要素包括资产、负债、
8、净资产、收入和支出。 七、事业单位应当按照下列规定运用会计科目: (一)事业单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下,可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目。 (二)本制度统一规定会计科目的编号,以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目,实行会计信息化管理。事业单位不得打乱重编。 (三)事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时,应当填列会计科目的名称,或者同时填列会计科目的名称和编号,不得只填列科目编号、不填列科目名称。 八、事业单位应当按照下列规定编报财务报表: (一)事业单位的财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表
9、和财政补助收入支出表。 (二)事业单位的财务报表应当按照月度和年度编制。 (三)事业单位应当根据本制度规定编制并对外提供真实、完整的财务报表。事业单位不得违反本制度规定,随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法,不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。 (四)事业单位财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制,做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。 (五)事业单位财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。 九、事业单位会计机构设置、会计人员配备、会计基础工作、会计档案管理、内部控制等,按照中华人民
10、共和国会计法、会计基础工作规范、会计档案管理办法、行政事业单位内部控制规范(试行)等规定执行。开展会计信息化工作的事业单位,还应按照财政部制定的相关会计信息化工作规范执行。 十、本制度自2013年1月1日起施行。1997年7月17日财政部印发的事业单位会计制度(财预字1997288号)同时废止。 第二部分 会计科目名称和编号 序号 科目编号 科目名称序号 科目编号 科目名称一、资产类三、净资产类11001库存现金293001事业基金21002银行存款303101非流动资产基金31011零余额账户用款额度310101长期投资41101短期投资310102固定资产51201财政应返还额度31010
11、3在建工程120101财政直接支付310104无形资产120102财政授权支付313201专用基金61211应收票据323301财政补助结转71212应收账款330101基本支出结转81213预付账款330102项目支出结转91215其他应收款四、收入类101301存 货333302财政补助结余111401长期投资343401非财政补助结转121501固定资产353402事业结余131502累计折旧363403经营结余141511在建工程373404非财政补助结余分配151601无形资产五、支出类161602累计摊销384001财政补助收入171701待处理资产损溢394101事业收入二、负债
12、类404201上级补助收入182001短期借款414301附属单位上缴收入192101应缴税费424401经营收入202102应缴国库款434501其他收入212103应缴财政专户款445001事业支出222201应付职工薪酬455101上缴上级支出232301应付票据465201对附属单位补助支出242302应付账款475301经营支出252303预收账款485401其他支出262305其他应付款272401长期借款282402长期应付款第三部分 会计科目使用说明一、资产类 1001 库存现金 一、本科目核算事业单位的库存现金。 二、事业单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金,并按照
13、本制度规定核算现金的各项收支业务。 三、库存现金的主要账务处理如下: (一)从银行等金融机构提取现金,按照实际提取的金额,借记本科目,贷记“银行存款”等科目;将现金存入银行等金融机构,按照实际存入的金额,借记“银行存款”等科目,贷记本科目。 (二)因内部职工出差等原因借出的现金,按照实际借出的现金金额,借记“其他应收款”科目,贷记本科目;出差人员报销差旅费时,按照应报销的金额,借记有关科目,按照实际借出的现金金额,贷记“其他应收款”科目,按其差额,借记或贷记本科目。 (三)因开展业务等其他事项收到现金,按照实际收到的金额,借记本科目,贷记有关科目;因购买服务或商品等其他事项支出现金,按照实际支
14、出的金额,借记有关科目,贷记本科目。 四、事业单位应当设置“现金日记账”,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了,应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数,并将结余数与实际库存数核对,做到账款相符。 每日账款核对中发现现金溢余或短缺的,应当及时进行处理。如发现现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的部分,借记本科目,贷记“其他应付款”科目;属于无法查明原因的部分,借记本科目,贷记“其他收入”科目。如发现现金短缺,属于应由责任人赔偿的部分,借记“其他应收款”科目,贷记本科目;属于无法查明原因的部分,报经批准后,借记“其他支出”科目,贷记本科目。 现金收入业务较多、
15、单独设有收款部门的事业单位,收款部门的收款员应当将每天所收现金连同收款凭据等一并交财务部门核收记账;或者将每天所收现金直接送存开户银行后,将收款凭据及向银行送存现金的凭证等一并交财务部门核收记账。 五、事业单位有外币现金的,应当分别按照人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。有关外币现金业务的账务处理参见“银行存款”科目的相关规定。 六、本科目期末借方余额,反映事业单位实际持有的库存现金。 1002 银行存款 一、本科目核算事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。 二、事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务,并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。 三
16、、银行存款的主要账务处理如下: (一)将款项存入银行或其他金融机构,借记本科目,贷记“库存现金”、“事业收入”、“经营收入”等有关科目。 (二)提取和支出存款时,借记有关科目,贷记本科目。 四、事业单位发生外币业务的,应当按照业务发生当日(或当期期初,下同)的即期汇率,将外币金额折算为人民币记账,并登记外币金额和汇率。 期末,各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算为人民币,作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额的差额,作为汇兑损益计入相关支出。 (一)以外币购买物资、劳务等,按照购入当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额,借记有
17、关科目,贷记本科目、“应付账款”等科目的外币账户。 (二)以外币收取相关款项等,按照收取款项或收入确认当日的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额,借记本科目、“应收账款”等科目的外币账户,贷记有关科目。 (三)期末,根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额,作为汇兑损益,借记或贷记本科目、“应收账款”、“应付账款”等科目,贷记或借记“事业支出”、“经营支出”等科目。 五、事业单位应当按开户银行或其他金融机构、存款种类及币种等,分别设置“银行存款日记账”,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记,每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“
18、银行对账单”核对,至少每月核对一次。月度终了,事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,必须逐笔查明原因并进行处理,按月编制“银行存款余额调节表”,调节相符。 六、本科目期末借方余额,反映事业单位实际存放在银行或其他金融机构的款项。 1011 零余额账户用款额度 一、本科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。 二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下: (一)在财政授权支付方式下,收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时,根据通知书所列数额,借记本科目,贷记“财政补助收入”科目。 (二)按规定支用额度时,借记有关科目,贷记本科目
19、。 (三)从零余额账户提取现金时,借记“库存现金”科目,贷记本科目。 (四)因购货退回等发生国库授权支付额度退回的,属于以前年度支付的款项,按照退回金额,借记本科目,贷记“财政补助结转”、“财政补助结余”、“存货”等有关科目;属于本年度支付的款项,按照退回金额,借记本科目,贷记“事业支出”、“存货”等有关科目。 (五)年度终了,依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理,借记“财政应返还额度财政授权支付”科目,贷记本科目。事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的,根据未下达的用款额度,借记“财政应返还额度财政授权支付”科目,贷记“财政补助收入”科目。 下年初,事
20、业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理,借记本科目,贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的,借记本科目,贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。 三、本科目期末借方余额,反映事业单位尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。 1101 短期投资 一、本科目核算事业单位依法取得的,持有时间不超过1年(含1年)的投资,主要是国债投资。 二、事业单位应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门关于对外投资的有关规定。 三、本科目应当按照国债投资的种类等进行明细核算。 四、短期投资的主要账务处理如下
21、: (一)短期投资在取得时,应当按照其实际成本(包括购买价款以及税金、手续费等相关税费)作为投资成本,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。 (二)短期投资持有期间收到利息时,按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记“其他收入投资收益”科目。 (三)出售短期投资或到期收回短期国债本息,按照实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按照出售或收回短期国债的成本,贷记本科目,按其差额,贷记或借记“其他收入投资收益”科目。 五、本科目期末借方余额,反映事业单位持有的短期投资成本。 1201 财政应返还额度 一、本科目核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度。 二、本科目应当设置“财政直接支
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