论企业会计负责人的责任.doc
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4、假帐、帐外设帐等问题十分突出,会计信息普遍存在失真的问题。因此,加强经济领域决策行为的监督管理,健全完善法制建设,明确单位负责人的会计法律责任显得尤为重要和紧迫。 本文首先阐述单位负责人及会计法律责任的含义,并通过比较我国与英、法、德等国家的相关法律规定,指出我国会计法存在的不足;其次,阐述单位负责人违法违规现象的现状,并通过客观因素和主观因素两个方面分析其原因;最后,提出如何防范潜在的会计法律责任风险的几点建议:提高法制观念;加强对财会知识的学习;加强会计机构建设,健全内部控制制度;充分发挥会计监督职能。【关键词】:会计法律责任;风险规避一、 引言 有人认为,会计工作专业性很强,单位负责人未
5、必是会计专家,不可能对单位会计的真实性、完整性全面了解,因而不能全面负责,其实不然。一般会计人员只是单位负责人聘任的生成会计信息的具体工作人员,只能在授权的范围内取得部分的会计处理权和监督权,不能对单位外部负责,更不能对向单位外部提供的整体会计信息的合法性、真实性、一贯性负责。会计行为不是会计人员的个体行为,也不是单位会计机构的集体行为,而是整个单位的组织行为。因此,单位负责人作为组织的法定代表,理应对组织的一切行为负责。单位负责人为本单位的会计责任主体并不是要求单位负责人事必躬亲,直接代替会计人员办理会计事务,而是应当建立、健全有效的内部控制制度、内部约束机制,明确会计工作相关人员的职责权限
6、、工作规程和纪律要求,并有正常途径了解上述制度的执行情况和会计工作相关人员履行职责情况,保证单位负责人的管理意志在各个环节得以实施。强调单位负责人为会计责任主体,堵住单位负责人指使会计人员造假帐又规避法律的漏洞,符合实质重于形式的会计原则,抓住了问题的关键,有利于规范会计行为和保证会计信息质量,有利于从根本上解决会计秩序混乱等突出问题。从而切实地保障了会计人员依法行使职权,更有效地防止了会计违法现象的发生。2000年新颁布实施的会计法对建立市场经济条件下健康有序的会计工作秩序,规范会计核算行为,促进提高会计信息质量,增强财务报告的实用性和指导性等方面都有着极其重要的意义,尤其是对单位负责人肆意
7、违反会计制度和财经纪律行为的有关具体条款,为维护广大财会工作者的正当权益,创造良好的会计工作环境,追究惩戒因单位负责人原因造成的违纪违规和犯罪行为提供了法律依据,是会计立法领域一个重要的里程碑。二、 相关概念及单位负责人法律责任的国际比较(一) 单位负责人及会计法律责任的含义单位负责人,是指单位法定代表人或法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。由此,可理解为单位负责人主要包括两类人员:一是单位的法定代表人,即是指依法代表单位行使职权的负责人,如公司制企业的董事长、国有工业企业的厂长;二是按照法律、行政法规规定代表单位行使职权的负责人,是指依法代表非法人单位行使职权的负责人,如合伙企业
8、执行合伙企业事务的代表合伙人、个人独资企业的投资人等。根据会计法的规定,单位负责人并不是指具体从事经营管理事务的负责人,如经理等1。会计法律责任,是法律责任的一个具体方面,是指单位或者个人违反会计法律规范所应承担的不利后果。广义的会计法律责任不仅包括会计法及会计准则、会计制度中的会计行为规范,而且还包括其他经济法律规范中有关会计事项的规定;狭义的会计法律责任仅指会计法所规定的法律责任形式2。(二)单位负责人法律责任的国际比较单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责,并承担相应的法律责任,也是符合国际惯例的。新会计法的规定,单位负责人承担会计法律责任的形式主要有行政责任和刑事责
9、任两种。行政责任是指单位负责人违反会计法应受到的行政处罚和行政处分,如罚款、拘留、降级、撤职、开除等。刑事责任是指单位负责人因违反会计法而发生的犯罪行为应受到的刑事处罚,如拘役、有期徒刑、无期徒刑、没收财产、剥夺政治权利等3。会计法第六章规定:伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务报告,隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的,或授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员行使上述行为的,构成犯罪的,依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的,由县级以上人民政府予以通报,并可处以3000元以上50000元以下的罚款,属于国家工作人员的,还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤
10、职或开除的处分。英国公司法第二百三十三条第一款规定:“公司的年度报表应当由董事会批准并由公司的一名董事代表董事会签署”;第五款规定:“如果批准的年度报表不符合本法的规定,那么每一位参加批准活动的,明知道它们不符合规定但又没有纠正其错误的董事就违反了规定,应当受到罚款。公司的每一位董事从报表被批准之时起,就被认定为批准行为的当事人,除非其能够说明他已采取了合理的措施阻止批准行为”4。我国会计法就没有规定的如此详细,以至给一些单位负责人可乘之机。日本有限公司法规定:“董事代表公司”;“董事须于每决算期制作下列文件及其附属明细书:资产负债表、损益计算书、营业报告书、关于利润分配或亏损处理的议案”;“
11、董事就前述文件应记载的重要事项进行虚伪记载或进行虚伪登记或公告时,亦同前项(即董事应对第三人连带承担损害赔偿责任)” 5。法国法律规定得更为严厉。其刑法中规定,如果公司负责人故意毁灭或隐匿会计文档的,将被处3年监禁和30万法郎的罚款;如果伪造或滥用伪造凭证的,将被处3年监禁,个人并处30万法郎罚款,同时公司处150万法郎罚款,井强制宣布其破产6。税法中还规定,如果乱记账或资产负债表的,公司负责人将被判处5年监禁和25万法郎的罚款。我国会计法规定的惩罚措施与之相比,可以说是不痛不痒,以至于有些单位负责人甘冒小风险而图大利益。德国有限责任公司法第三十五条规定:“管理董事在法院内外均代表公司”。第四
12、十一条规定:“管理董事有义务使公司依照规定进行会计工作,在每一营业年度最初三个月内,管理董事提出上一营业年度的资产负债表与损益计算书”。该法第八十二条专门对公司负责人提供虚假报告所应承担的法律责任作出了规定,如果公司负责人对外提供虚假报告或者在公开通告中对公司资产状况作不真实的陈述或隐瞒事实真相者,将被处3年以下徒刑 7。德国人的严谨真的是可见一斑,我国会计法可以加以借鉴。比较而言,我国会计法规定的惩罚措施相对较轻,且措辞相对较含糊。新会计法明确规定单位负责人是会计法律责任的主体,但并未规定在发生单位会计违法事项后如何承担法律责任。在处罚条款中,明文规定了单位主管人员和会计人员及其单位同时受罚
13、的标准,而未明确如何处罚单位负责人8。单位负责人是法定代表人,具有决策权,单位会计主管人员和会计人员都是受命于单位负责人的决策而为之,这种只处罚执行人员不处罚决策人员的规定,使得单位负责人在违法事项中只受益不受罚,自己办了违法的事,由其属下的执行者承担责任,使单位负责人的违法气焰更加嚣张,导致会计违法屡禁不止。无疑,单位负责人违反会计法的有关规定应当受到相应的法律制裁。法律规定单位负责人的具体责任形式,主要是发挥法律的威慑作用,促使单位负责人更好地贯彻落实各项规定,切实履行保证单位会计资料真实性和完整性的责任。各国司法实践证明,明确单位负责人会计法律责任问题,对减少乃至杜绝会计违法行为至关重要
14、。三、 单位负责人违法违规现象与原因分析(一)单位负责人违法违规现象长期以来,一些企业财务管理中存在着以下问题:会计基础工作薄弱,会计工作秩序混乱,会计信息普遍存在失真的问题,表现为任意伪造、变造虚假的会计票据和会计凭证;不按制度规定设置会计科目;不设账、做假账、设置账外账或搞“两本账”;编制虚假的会计报表,或对外报送几套报表,造成账实不符,虚盈实亏或虚亏实盈。另外,近年来频频惊曝上市公司出具带有欺诈性的或者内容不实的财务报告、审计报告;进行虚假出资注册;上市公司董事长职务侵占、贪污挪用等大案要案亦时有发生。如银广厦、蓝田股份、凯地周正毅、健力宝张海案等等,令人咋舌9。由此导致国有资产流失,股
15、民利益受损,投资信心丧失,直接影响到宏观经济的健康运行。究其原因,与“单位负责人”的决策和责任有着很大的关系,因此,加强经济领域决策行为的监督管理,健全完善法制建设,明确单位负责人的会计法律责任显得尤为重要和紧迫。(二)原因分析1.主观因素首先,多种因素促使单位负责人作为责任主体违纪违规。单位经营业绩好坏和单位负责人政绩休戚相关,由于传统的考核管理体制存有缺陷,有些单位负责人或为完成考核指标、粉饰政绩;或为经济利益逃避债务、逃避税收;或为获得投资、取得贷款;更有甚者,为营私舞弊、中饱私囊,而授意、指使、强令会计人员伪造、篡改会计数据10。其次,会计人员客观上的非独立性无法使会计监督有效实施11
16、。由于会计人员的地位不具备独立性,他们与单位负责人本就属于上下级关系,对单位领导的决策行为只有建议权,没有变更权和阻止权,而且单位领导掌握和决定着会计人员的切身利益,“端人碗,受人管”,如果一味坚持原则,担心会遭到刁难甚至打击报复。迫于多种压力,会计人员往往对领导要么是“言听计从”,要么是敢怒不敢言,从而“协助”做假造假,使会计信息严重失真。第三,原会计法责任主体不明确使单位责任人推脱违纪违规责任有了借口。旧法中,责权利相互脱节,表面上看,会计人员有一定的职权,实际上会计人员无权、无利,虚假会计信息的责任主体是会计人员,而单位负责人对单位的会计工作和保证会计资料真实性、完整性的责任未予明确12
17、。加上原会计法赋予会计人员“双重身份”,既参与本单位的经营管理活动,又代表国家监督本单位的经济活动,使单位负责人对单位会计工作和保证会计资料真实性、完整性的责任变得更加模糊,一旦发生问题,单位负责人常常以自己不懂会计业务为由推脱责任13。长期的实践证明,把保证会计资料真实性、完整性的责任仅仅压在会计人员肩上是不能从根本上解决造假问题的。只有在法律中明确规定单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责,才能促使单位负责人重视会计工作,加强核算和财务管理,采取有效措施保证会计资料真实、完整,不再授意、指使、强令会计机构、会计人员做假。2.客观因素从新颁会计法的实施情况看,在对单位负责
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