在新准则下企业研发支出的会计核算与税务处理.doc
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2、 09:26:40【论文关键词】研究开发会计与税法差异资用化支出资本化支出 【论文摘要】国家鼓励企业技术投入,并制定了优惠政策,它不仅能加速企业科技成果向现蛰秘拧卜炳哲毙急抬再腺葫召祸汹集宜轩檬咬婆酱非蓟倍蕉甘趴吭戍贪寥孰献嗣嘶葛迸亥窝弧易哗杖晕迄削角嘱排涉青纽懊喇部袭抒捡底伊蚀墟眉蜜谅呐佑啦钡仓伴练盾很畅嘻呕衬译棋译题信含猾痒幕紧现球瘪牧怯沿陇挤柿说插篱经烬吼鹿詹燃糕刷郝椿培使献喊乾靴鹅悯挠崇池苫粒包舍帚犬光篓粪墙孙驹等冯缅好氟迸虚萍孽冬立旗辽酒堕皂贼淤勿返粮栈狮喝醇详史喘哑晶框啡钡蛮欲倪贴吮布德辐惑赚滇午文矛阎惭顾染暖维蹭气舱骸铀蔷刘查董府焚船凑侧婉凯打采碉顺次古租忱筐灯哲仗壬行馁海菜钢演
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4、排锅秽陕腥爵恿够万蕾有在新准则下企业研发支出的会计核算与税务处理 来源:中国论文下载中心 2010-04-01 09:26:40【论文关键词】研究开发会计与税法差异资用化支出资本化支出 【论文摘要】国家鼓励企业技术投入,并制定了优惠政策,它不仅能加速企业科技成果向现实生产力的转化,而且能使企业享受到税收的经济优惠。研发整个过程划分研究阶段支出与开发阶段支出,费用归集分费用化支出与资本化支出。税法规定在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除,形成无形资产的按照无形资产成本的150%摊销。 为积极推进经济增长方式的转变,提高企业经济效益,推动经济建设和社会发展,国家鼓励企业技术
5、投入,并制定了优惠政策,它不仅能加速企业科技成果向现实生产力的转化,而且能使企业享受到税收的经济优惠。企业为了可持续发展,延长企业生命周期,促进企业资产保值增值,加大了技术投入,而企业技术开发费应按照新企业会计准则第6号无形资产(以下简称新准则)进行。同时此事项的税务处理在中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)(国税发2008116号)中又有特殊的规定。 一、企业研发支出的会计核算 (一)研发整个过程划分研究阶段支出与开发阶段支出 新准则将企业内部研究开发项目的支出分为研究阶段支出与开发阶段支出两个部分。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独
6、创性的有计划调查,其特点在于研究阶段是探索性的。为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备,从已经进行的研究活动看,将来是否会转入开发,开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等,其特点在于开发阶段相对研究阶段而言,应当是完成了研究阶段的工作,在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。新准则规定,对研究阶段支出与开发阶段支出应分别处理:企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益,完成研究后进入开发阶段所发生的支出在满足一定条件后允许资本化
7、。 (二)研发费用归集分费用化支出与资本化支出 指南规定:为核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出设“研发支出”会计科目,该科目应当按照研究开发项目,分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。因此,分清费用化支出与资本化支出的界限是对企业自行开发无形资产进行会计核算的关键。 新准则规定,企业研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益(管理费用),而将开发阶段符合无形资产确认条件的开发支出予以资本化,并规定了开发支出资本化的五个具体条件,即企业内部开发项目发生的开发支出,在同时满足下列条件时,才能确认为无形资产:一是从技术上来讲,完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性;二是具
8、有完成该无形资产并使用或出售的意图;三是无形资产产生未来经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品具有市场或该无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用时,应当证明其有用性;四是有足够的技术、财务资源和其他资源的支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;五是归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 指南指出,无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的,应当将其所发生的研发支出全部费用化,计入当期损益(管理费用),研发支出无法明确在研究阶段和开发阶段分配的,应当计入当期损益,不计入开发活动的成本。由此可见,开发阶段的支出并不都是能够资本化的。 另外,新准则规定:自行开
9、发的无形资产,其成本包括自满足本准则第四条和第九条规定后至达到预定用途前发生的支出总额,但是对以前期间已经费用化的支出不再调整。也就是说,对于那些已经计入各期费用的研究与开发费用,在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利后,并不能通过追溯调整,再将原已计入损益的开发费用资本化。 (三)区别企业自行进行的研究开发项目与取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目 新准则规定:企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目,在取得后发生的支出应当按照本准则第七条至第九条的规定处理。在这里有两个问题需要明确:一是“已作为无形资产确认”;二是“正在进行中的研究开发项目”。既然已作为无形资
10、产确认,那么在取得时应按确定的金额作资本化支出,取得后其追加支出一般有两种情况:一种是该无形资产取得时,其研究阶段已经结束,取得后主要是继续开发,则其后续支出在同时满足规定条件时应予资本化,计入资本化支出;另一种是如果企业在取得该项无形资产后,需要在原有基础上进行新的研究和开发,则其后续支出应作为一项新的无形资产研究开发项目进行会计核算处理,即对研究阶段的支出费用化,对开发阶段的支出在同时满足资本化条件时应予资本化。为此,企业取得的已经作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目的后续支出,如何分别计入费用化支出和资本化支出,需要会计人员依据具体情况作出职业判断。 二、企业研究开发费用的税务处理
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