企业环境会计核算模式及实务研究.doc
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4、在的环境问题源自于整个世界的社会经济活动,而作为经济活动主体的企业缺乏受到会计核算、制度安排等方面的必要约束,并没有有效地承担起对社会、自然环境污染的责任。这引起世界各国有识之士的高度关注,希望开展国际间合作规范和约束企业影响环境资源的生产经营活动。于是,1998年在瑞士日内瓦召开的联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第十五次会议上,讨论并通过了关于环境会计和报告的系统、完整的国际指南环境会计和报告的立场公告。这份指南的出炉为环境会计核算的研究指明了方向。在这之后,为解决环境会计核算问题,许多专家学者提出了应该建立环境会计核算体系的观点。环境会计核算体系一般被分为宏观和微观两个方面。宏观环
5、境会计核算是以社会的角度来看待资源环境与生态环境的价值平衡问题。同时,微观环境核算作为宏观环境核算的支撑,体现了企业作为社会的一分子,应该承担起由于企业活动对环境造成污染的责任与义务。这就要求微观领域应建立起反映企业环境活动的核算体系,采用适当的确认和计量方式,全面、连续、系统地反映企业的环境支出和收益,并对企业的环境行为进行监督和分析,从而为相关的信息用户提供全面的企业信息,满足社会大众要求企业应承担起环境保护义务的诉求。本文主要以微观环境会计核算的确认与计量研究为主,归纳了环境会计核算的相关理论和实务应用中的问题。在理论研究部分根据现有的理论和研究成果,提出了新会计准则下可以采用公允价值作
6、为环境会计计量模式,也正是本文的重要创新之处;本文的另一个贡献在于以案例研究为基础,分析企业环境会计核算模式及实务研究了环境会计计量模式在实务中的应用,并结合上市公司信息披露的实际情况,剖析了环境会计核算的整个流程,对环境会计核算研究进行了初步探讨。1中外环境会计核算研究现状1中外环境会计核算研究现状11环境会计核算研究概述环境会计(EnvironmentalAccounting)是一个新的研究领域,研究始于本世纪70年代,特别是1992年6月,联合国在巴西召开了环境与发展大会,通过了有关环境保护的公约21世纪议程,确定将可持续发展作为全球的共同发展战略和行动指南。1995年3月,国际会计和报
7、告标准政府问专家工作组第十三届会议在日内瓦万国宫举行,会议的主要议题是环境会计,对会议秘书处提供的“对各国环境会计法津法规情况的调查”、“有利和有碍于跨国公司采纳可持续发展概念的因素”,“跨国公司环境绩效指标与财务资料的结合”,“跨国公司年度报告中对环境事项的披露等文件进行了讨论”。这标志着环境会计问题作为世界发展的重要课题已向纵深发展,逐渐独立为会计的一个新兴分支。o环境会计作为会计的一个新兴分支结合了环境学、环境经济学与发展经济学、会计学的理念和知识。相应地,环境会计除了要秉承会计学的基本原理和基本方法之外,它同时要吸收、借鉴包括环境学、环境经济学(及其分支学科如污染经济学又称公害经济学、
8、资镓经济学、生态经济学)、发展经济学等学科和领域的一系列观念和方法,在此基础之上才能形成一套环境会计的理论与方法体系。o环境会计的理论与方法体系涉及到环境会计假设、环境会计目标、环境会计对象等方面的研究。同时,涉及到环境会计领域的核心计量问题,鉴于环境会计计量与传统的会计计量有所不同,环境会计计量基础具有多重性的特点:机会成本、边际成本、替代成本等都可以充当环境会计的计量基础;4来学义:我国环境会计初探,会计研究,1999年4期4盂凡利:环境会计的概念0本质,会计研究,1997年12期企业环境会计核算模式及实务研究另外,针对环境会计计量的模糊性,可以借鉴环境经济学的原理加以解释;关于环境会计报
9、告,主要有两种类型:补充报告模式和独立报告模式。此外,有关环境成本管理核算的内容既涉及到环境财务会计的确认、计量,又体现了环境管理会计的成本控制、投资决策及业绩评价的要求。总之,环境会计工作是实施可持续发展战略的重要组成部分。在可持续发展的理念下,企业应将对环境的保护工作贯穿至企业生产经营的全过程。同时,在对经营者的受托责任进行考评时,既要考虑经济的受托责任,也应、包括社会和环境的受托责任。这也是本文研究的目的所在,即通过对环境会计核算模式的研究,为指导环境会计实务工作提出一些建议12国内环境会计核算研究成果纵观十余年来我国环境会计的发展,研究内容及范围比较全面,研究过程注重吸收相关已有的科学
10、成果,基础理论的研究内容已基本成型。许多学者对环境会计的基础理论进行了研究,并取得了较为一致的意见,譬如,对环境会计的目标、核算对象、基本假设、确认要求、计量原则、成本核算等问题的认识,进而对这些基础理论进行归纳、分析、总结、精简和升华,从而形成系统而科学的环境会计基础理论。121探索中的前进在环境会计的基本原则方面。绝大多数学者认为环境会计作为会计学的一个分支,核算时须遵循一般会计核算的原则,但又有其独特性。项国闯认为环境会计核算时除遵循一般会计的核算原则,还应遵循社会性、预警性、政策性、多种计价基础并用等四项原则。孟凡利和方文辉认为环境会计的独特原则主要体现在兼颞经济效益和环境效益、外部影
11、响的内部化、社会性、法规性、一定的灵活性、强制披露与自愿披露楣结合七个方面。在环境会计的确认方面。讨论主要集中在三个方面,一方面以肖序提出的环境资产、环境负债、环境成本、环境收盏要素的确认流程为代表,阐释了在确认过程中应关注的问题。另一方面,涉及到环境成本如何资本化和费41中外环境会计核算研究现状用化的问题。花爱梅和张国健认为环境成本是因企业管理活动对环境造成影响而采取相应措施的成本,以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。对环境成本的处理方式,绝大部分学者均赞同发生的环境成本如果符合资产的标准,就应将其资本化,并在当期及以后各受益期间进行摊销;不会在未来带来经济利益的环境成本,则作为费
12、用计入当期损益。第三方面,学者们集中讨论了环境会计确认所包括的各类成本和发生方式。罗新华等指出,环境会计应该遵循大循环成本观念,所以环境成本应包括环境保护成本、环境损失成本、资源闲置损失恢复成本、替代成本、机会成本。许容等采用列举的办法,列示了环境成本包括的主要内容。乔世震从责任成本的角度出发,认为环境成本是指与企业环境责任活动相关的责任成本。在环境会计的计量方面。学者们主要围绕环境会计计量基础、计量单位和计量方法进行了讨论。对环境会计计量基础,学者们认为应该包括实际成本、现行成本、重置成本、机会成本和替代成本等方面内容;对环境会计计量单位,绝大多数学者主张采用定量与定性相结合,以货币计量为主
13、,同时兼用实物单位,甚至文字说明等多种计量属性;对环境会计的计量方法,多数学者认为应该考虑到环境资源一般具有效用性、稀缺性、替代性和非交易性的特点,应结合机会成本法、影子价格法和模糊数学法进行计量。在环境会计信息披露方面。学者们认为应采用定量总结与定性描述相结合、价值量基础与自然量基础相结合的方式。耿建新等提出应包括环境问题及影响、环境对策方案、环境负债、上市公司招股说明书中所涉及的募集资金环境支出;盂凡利认为应该包括环境问题的财务影响和环境绩效两个方面;肖维平认为主要有环境成本、环境负债、与环境负债和成本相关的特定会计政策、报表中确认的环境负债和成本的性质、与某一实体和其所在行业相关的环境问
14、题的类型等。回关于环境会计报告,主要有两种类型:一是补充报告模式。即在现有财务会计报告的基础上,通过增加会计科目(如环境资产、环境负债、环境收入、环境费用等),会计报表(包括环境成本与收益表、环境业绩表和环境效益表等)和报告内容(有关环境方针、环境业绩、环境影响和环境风险预测4许家林,蔡传聃:中两环境会计研究同顾,展望,会计研究,2004年I期企业环境会计核算模式及实务研究等等)的方式报告企业环境信息;二是独立报告模式。独立环境报告的内容包括:企业简介与环境方针,环境标准指标和实际指标,废弃物、污染排放等信息,环境会计信息,环境业绩信息,环境审计报告等。122研究思路转变随着对环境会计核算讨论
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