物流成本课程报告.doc

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《基于作业成本法的物流成本管理分析》课程报告

摘要: 本文主要是通过阅读大量基本作业成本法的物流成本管理相关的文献，指出国内物流成本管理所存在的问题，对于物流成本管理是否需要作业成本法，如何应用作业成本法对我国企业的物流成本进行控制进行分析研究。此外，目前物流企业运用作业成本法进行成本控制与管理尚处于探索阶段, 因此, 其可行性尚待进一步的研究和探讨。最后，对我国企业物流成本管理提出几点建议。

关键词: 作业成本法 企业物流成本管理 可行性分析 建议与对策
1引言
近几年, 物流企业在速度发展的同时, 其效益状况却不容乐观。高成本、低效益的状况在物流企业普遍存在。成本控制是物流成本管理的核心，是企业取得成本领先的保证。所以应用科学的成本控制方法对我国企业的物流成本进行分析显得十分重要。
作业成本法(Activity-Based Cost, 简称ABC)是以作业为中心,通过对作业成本的确认和计量, 对所有作业活动进行追踪动态反映, 为尽可能消除“不增值作业”,改进“可增值作业”及时提供有用信息, 促使损失、浪费减少到最低限度, 提高决策、计划、控制的科学性和有效性, 促进企业管理水平不断提高的一种成本计算法。
2 国内企业物流成本管理现状研究综述
2.1 国内物流成本管理的现状
狭义的物流成本指产品在实物运动过程中，如包装、装卸、储存、流通加工、物流信息等各个环节所支出的物力、人力、财力的总和。广义的物流成本是在企业经营活动的全过程中，从原材料供应开始到将商品送达到消费者手中所发生的全部物流费用。改善企业内部物流从而增加利润已经成为当今物流管理的热点和重点，被成为“第三利润源泉”。
在吴振华和黎芸的《基于ABC 的物流成本控制分析》[1]一文中提到物流成本特征是：物流在企业财务中没有单独的项目，成本都列在费用中，难以对企业发生的各种物流费用做出明确、全面的计算和分析。企业财会决算表中，物流费是企业对外部运输业者所支付的运输费或向仓库支付的商品保管费等，企业内与物流中心相关的设备折旧费、人力资源成本费、固定资产税等则与企业其他经营费用统一计算，企业难以正确把握实际的物流成本。
对物流成本的计算和控制，各企业通常是分散进行的，企业间物流成本无法进行比较分析，也无法得出产业平均物流成本。物流部门存在许多无法掌握的成本。例如，生产及紧急输送等产生的费用、保管费中过量进货，从而增加了物流成本管理的难度。物流成本中各项目间存在着此消彼长的关系。例如，仓储中心的建立可以降低运输费用，但库存费用和仓储费用可能增加了。企业要实施现代化的物流管理，关键是把握企业内外发生的所有物流成本在内的企业整体物流成本，也就是说，要削减物流成本必须以整体成本为对象。
2.2 国内物流成本管理存在的问题
2.2.1 物流成本的核算仅是“ 冰山一角”
在纪瑞萍和王冬梅《浅议物流企业如何建立作业成本体系》[2]中指出：由于现行的财务会计制度和会计核算方法对物流成本没有分列记账，物流费用在企业财务会计制度中没有单独的科目，所以不能掌握物流成本的实际情况。在物流企业中，传统的成本核算方法已经造成了“ 物流费用冰山”。物流成本便是一座冰山，其中沉在水面以下的是我们看不到的黑色区域，而我们看到的不过是物流成本中的一部分。要把隐藏在水面下的物流成本全部核算出来，按现在传统的核算手段和方法不可能的。
2.2.2间接费用在总成本中的比例较高
物流企业的间接费用包含的项目范围很广，种类很多，例如运输车辆的营运、维护，仓库的折旧，装卸、搬运、升降设备的折旧、维修，水、电、保安、物业管理及信息系统的开发维护支出等等。物流企业通常不生产有形的产品，主要是提供无形的物流服务。由于物流企业通常以物流合同或客户为成本计算对象，生产物流服务这一产品所耗的直接人工和直接材料很少，它的成本几乎全部由间接费用构成，例如：在物流企业的运输作业中，其运输作业如果以客户或者是服务合同为成本计算对象时，驾驶员的工资、福利费，车辆消耗的燃油、轮胎、润滑油等等支出费用均属于营运间接费用。
2.2.3大多仍采用传统的成本核算制度
传统的成本计算对间接费用的分摊是以部门作为成本库，然后再将它分摊到产品中去。在传统成本的计算中，通常暗含一个假定：产量成倍增加，投入的所有资源也随之成倍增加。基于这种无意识的假定，成本计算中普遍采用与产量关联的分摊基础———直接工时、机器小时、材料耗用额等等，这就是所谓的“ 数量基础成本计算”的由来。这种表面上风平浪静的传统成本信息，实际上暗藏着浪费，隐藏着不盈利的产品或顾客。这种危机在传统的企业表现尚不明显，而在先进的现代化企业，尤其是在间接费用较高的物流企业，却存在着致命的缺陷。
3作业成本法在物流企业中的适用性研究分析
3.1作业成本法（ABC）的 概念
作业成本计算是西方国家于上世纪80年代末开始研究、90年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法，它是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象(产品或服务)的一种成本计算方法。[3]
3.2作业成本法的适用性分析
3.2.1作业成本法暂不宜采用
早在1997年时，夏宽云在《作业成本法暂不宜采用--从成本方法的选择看作业成本法在我国的应用前景》就提出这样的观点“作业成本法暂不宜采用”。通过对成本计算方法选择的讨论, 认为, 作业成本法在我国目前暂不宜采用和推广。
原因如下:
1、我国在相当一段时间内, 尚不具备使用作业成本法的环境。
2、作业成本法本身存在着许多未知因素。
3、作业成本法在一些企业应用受到成本效益原则的限制.
但文章并不否认作业成本法在我国企业未来的发展趋势, 及当前采用其一些合理的方法, 如改进制造费用的分配方法使成本计算趋向合理, 采用作业管理的一些先进方法等。
3.2.2 作业成本法的适用条件
孟焰在其所著的《西方现代管理会计的发展及对我国的启示》一书中提到ABC 的适用条件:从西方国家应用ABC 的经验来看, 具备下列条件的企业应用ABC 较为有利: 间接费用占全部制造成本的比重较高。管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确程度不满意; 生产经营活动十分复杂; 产品品种结构十分复杂; 产品生产工艺复杂多变, 经常发生调整准备成本; 经常调整生产作业, 但很少相应调整会计核算系统; 企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备; 较好地实施了适时生产系统( JIT ) 和全面质量管理体系(TQC) ; 具有较高业务水平的管理人员。
郭晓顺在《作业成本法在物流企业中的适用性研究分析》[4]中分析指出这些条件不是针对整个作业成本法的, 而是有侧重地针对作业成本计算。在间接费用高、产品品种复杂的情况下, 由于传统成本法提供的信息严重扭曲产品的实际成本, 误导了企业的经营决策, 所以实施作业成本法会带来巨大收益, 依据成本效益原则, 企业应考虑采用作业成本法。
3.2.3 物流企业实施作业成本法的可行性分析
上海中波国际物流有限公司的郭敏儿在《作业成本法在物流企业成本控制中的运用》[5]中提到,物流企业实施作业成本法的可行性分析可以从两个方面入手:
(1)物流企业实行了先进的计算机管理。由于物流企业的物流活动要形成完整的物流链过程, 一般包括的环节主要有运输、仓储、装卸搬运、包装、配送、流通加工以及物流信息服务等。而在每一环节, 都会涉及若干不同的作业流程及大量的作业信息数据, 并且作业成本计算的实施成本很高。要对这些繁杂的信息数据进行加工处理和分析, 单靠手工处理是远远不能完成的, 因而必须借助于计算机软硬件来完成。尽管目前国内物流企业的实际水平有待提高, 但随着计算机在物流企业中的不断运用和逐渐普及, 它必将越来越有利于企业运用作业成本法进行成本控制和管理。
(2)物流企业具有高素质的管理人才。从作业成本法的可行性角度出发, 要对企业的成本运用作业成本法进行控制, 需要有高素质的人员进行配合, 而目前我国物流企业的资金和人员素质都很有限。尽管如此, 随着物流企业成本管理和计算中逐渐引用和普及作业成本法, 随着成本管理和计算人员经验的不断积累, 相关的高水准的人才必将层出不穷。虽然作业成本的计算方法是作业成本法的核心, 但作业成本法的其他观点和思路对物流企业的成本管理改善也是大有帮助的。
4作业成本法在物流企业成本管理中的应用
4.1确认企业物流系统中涉及的各项作业
作业是企业为了某一特定目的而进行的资源耗费活动, 是企业划分控制和管理的单元, 是连接资源和成本对象的桥梁。企业经营过程中的每个环节或每道工序都可以视为一项作业, 企业的经营过程就是由若干项作业构成的。物流作业是一个组织活动对物质资料实体的物理性移动, 包括场所位置的转移和时间的占有的世纪操作过程。物流作业包括运输作业、储存作业、包装作业、装卸搬运作业、流通加工作业、信息处理等。这些作业构成物流整体作业, 从而实现物流功能。[6]
4.2界定企业物流系统中涉及的资源.
分配资源耗费至作业成本库资源指支持作业的成本、费用来源。它是一定期间内为了生产产品或提供服务而发生的各类成本、费用项目, 或者是作业执行过程中所需要花费的代价。一般来说, 资源可以分为货币资源、材料资源、人力资源、动力资源、厂房设备资源等。资源的界定是在作业界定的基础上进行的, 每项作业必涉及相关的资源, 与作业无关的资源应从物流核算中剔除。企业各项资源被确认后, 要为每类资源设立资源库, 并将一定会计期间的资源耗费归集到各相应的资源库中。作业确认后, 要为每一项作业设立一个作业成本库, 然后以资源动因为标准将各项资源耗费分配至各作业成本库。所谓资源动因是指资源被各项作业消耗的方式和原因。
4.3明确成本动因
分配作业成本至成本对象成本动因是指作业被各种产品或劳务消耗的方式和原因。是作业成本库存成本分配到成本对象中去的标准。由于物流服务过程中所需作业的数量很多, 因此, 从经济上看, 为每一项作业确定一个成本动因是不可行的, 反之, 将许多作业综合起来, 并用一个成本动因又会造成成本计算的误差。[7]所以, 物流作业成本计算中的成本动因的确定即确定成本动因的数目和选择哪些成本动因需要特别注意。成本动因的选择主要应考虑四个原则: 选定的成本动因与实际作业消耗之间的相关性; 计量成本动因的成本;成本动因采用所诱致的行为; 上述三个因素的相互作用。而对于成本动因数量的确定。由于一个以作业为基础的物流成本系统所需要的最少的成本动因数目取决于其要达到的成本核算结果的准确程度及物流的复杂性。所以要达到的成本结果的准确程度起着非常明显的作用, 物流成本动因数量越多, 所能达到的准确度越高。
4.4计算物流作业成本
即将作业成本库归集的作业成本按成本动因分配到个成本计算对象上。从上述可以看出, 作业成本法相传统的成本法而言在物流成本管理中更具优势。第一, 作业成本法对物流间接成本的分配更为合理。作业成本法采用了多元分配基准, 集财务变量与非财务变量于一体, 尤其强调非财务变量。因此, 物流作业成本法所提供的成本信息具有相关性而且准确。第二, 使作业成为物流成本计算的基本成本对象。由于是以作业而非物品实体或物流过程和功能为成本计算对象, 所以能够提供各项作业耗费的成本信息, 便于管理人员进行作业管理。第三, 物流作业成本计算法是更广泛的完全成本法。在作业成本法下, 以往可能作为“一次性扣除”的营销、仓储、回收等领域发生的成本, 只要与特定产品相关, 都可以通过有关作业分配至有关的产品或其他的成本计算对象中, 这样所提供的成本信息更有利于企业进行决策。[8]
5建议与对策
我们在阅读文献中了解到，尹菊秋在《作业成本法在我国企业应用的建议》[9]中提出了提高我国企业物流成本管理的几点建议：首先是在加强国家宏观调控，加强政府扶持引导，整合社会物流资源的基础上建立一个高效的企业物流管理模式，逐步完善物流成本核算体系，加大物流人才培养力度，另外还需加强管理，保证数据准确性，从而才有利于企业成本管理。
而李连燕《基于作业成本法的物流成本核算》[10]中给出的建议是，对现有财务软件进行改造，结合作业成本法，文献作者建议对现有财务软件进行改造，结合作业成本法，在企业实施双轨制核算。
双轨制具体会计处理流程：对记账凭证的账务处理进行更明确的明细划分，由财务人员根据原始凭证编制记账凭证并进行传统的会计处理，由物流成本员根据原始凭证和相关账户提供信息，计算应由物流活动负担的费用，编制物流成本计算表，并根据此对物流发生情况进行分析。
在宏观上的对策，需要树立现代物流理念，健全企业的物流管理体制，加强物流成本的核算，建立物流成本总和管理框架，优化物流流程，完善物流途径等等。[11]
通过小组成员各自阅读数篇文献后，将作业成本法在物流成本管理中的应用提出的建议总结如下：
5.1 重视人才的培养
企业的竞争归根到底是人才的竞争, 要重视物流人才的培养, 实施人才战略。其一, 要加强物流成本管理人才的培养。让员工主动接触了解作业成本管理, 加深对其理解, 从而增强执行力度。其二, 物流作业管理应辅之以柔性管理, 改变传统企业管理的权力结构, 从原来纵向的专制独裁式集权化管理转向横向的分权化民主管理, 确立全体员工的主体地位, 赋予他们充分的自主权、知情权和发言权。[12]
5.2 合理确认作业及成本动因
一方面企业应该深入分析作业, 合理选择成本动因, 确认同质成本库, 从而保证作业成本计算方法的相对正确; 另一方面, 按照一贯性原则, 尽量保持成本动因和作业确认方法的前后各期的一致性。成本动因的选择主要应遵循三个原则: 选定的成本动因与实际作业消耗之间的相关性应从现有资料中易于分辨; 选择信息容易获得的成本动因, 以降低获取信息的成本; 为避免作业成本计算过于复杂, 要筛选具有代表性和重要影响的成本动因。
5.3 进行成本效益分析, 兼顾重要性原则
从信息经济学角度看, 所有的企业即使企业运用作业成本法, 也只能提供相对准确的成本信息而不能提供绝对准确的信息。确认的成本动因越精细, 成本信息的精确性越高, 则作业成本系统付出的信息收集和分析成本也越高。当选择某个成本动因所带来的经济效益大于因选择该成本动因而增加的成本时, 即应选择该成本动因; 反之, 就应放弃对该成本动因的选择。[13]重要性原则是指在选择成本动因时, 应突出抓主要矛盾的观点,要尽量选择引起物流企业成本费用变动的最主要的成本动因, 对于费用变动影响不大或根本没有影响的成本动因, 物流企业可以少选或不选。
6结束语
从20世纪80年代末，开始发展的作业成本法是以作业为中心，在作业分析的基础上，对物流作业流程进行改善，实行有效的作业管理，从而实现物流成本最低和作业流程最优的目标。作业成本法在物流成本管理中有着极其广泛的应用。[14]
作业成本法在物流成本管理中的应用，给企业带了许多好处。首先提高物流决策的科学性。利用作业成本法可以计算掌握传统的成本计算方法无法得到的数据，能够更好地满足物流管理的需要。其次有利于综合考虑降低物流成本和提高物流服务质量。物流企业可以通过向物流需求者提供详实的成本数据来促使物流需求者考虑物流成本对利润的影响，从而有利于综合考虑降低物流成本和提高物流服务质量。第三，便于业绩评价与考核。作业成本法则可以较好地解决物流成本上升的责任问题，将物流成本的计算与物流作业环节、物流服务水准联系起来，从而分清上升的这部分物流费用是由于什么原因、哪个部门的责任导致的。最后，作业成本法还能够向客户提供有说服力的物流服务收费标准。传统的成本计算法没有针对不同服务对象的成本计算方法，拿不出具有说服力的成本计算明细。而作业成本法对于物流企业根据不同的物流服务设定不同的收费标准提供了有效的方法[15]。最终从各个方面增强企业的竞争力。
参考文献
[1]吴振华,黎芸.基于ABC 的物流成本控制分析[J].大众科技,2012(1)
[2]纪瑞萍,王冬梅.浅议物流企业如何建立作业成本体系[J].铁道物资科学管理,2005(2)
[3]李宝玲.浅谈作业成本计算法[J].会计之友(中旬刊),2008(5)
[4]郭晓顺.作业成本法在物流企业中的适用性研究分析[J]. 2005(1):79-80
[5]郭敏儿.作业成本法在物流企业成本控制中的运用[J].科技信息,2008(8)
[6]徐淼,唐烨.作业成本法在物流成本管理中的应用研究[J].2012.9
[7]肖冰.作业成本法在第三方物流企业成本核算中的应用[J].沈阳理工大学学报,2012(2)
[8]钟良玉,余琼.论作业成本法在物流企业中的应用. [J].企业导报,2012(12)
[9]尹菊秋.作业成本法在我国企业应用的建议. [J].群言堂,2009(9)
[10]李连燕,隽娟.基于作业成本法的物流成本核算[J].山东财政学院学报,2008(6)
[11]孙涛, 基于作业成本法的物流成本核算[J].科技信息, 2008(3)
[12]王纠河.基于成本会计与作业成本法的物流成本核算研究. [J]价值工程2008(7)
[13]顾新莲,牛勇.物流企业实施作业成本法存在的问题与对策探析[J].生产力研究2012.(8)
[14]陈燕丽.对我国企业完善物流成本管理的探讨. [J]物流工程与管理. 2012.(9)
[15]高建春,姚建凤.浅谈作业成本法在物流企业成本管理中的应用[J].商场现代化,2005(2)
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