物流成本课程报告.doc
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4、业成本法,如何应用作业成本法对我国企业的物流成本进行控制进行分析研究。此外,目前物流企业运用作业成本法进行成本控制与管理尚处于探索阶段, 因此, 其可行性尚待进一步的研究和探讨。最后,对我国企业物流成本管理提出几点建议。关键词: 作业成本法 企业物流成本管理 可行性分析 建议与对策1引言近几年, 物流企业在速度发展的同时, 其效益状况却不容乐观。高成本、低效益的状况在物流企业普遍存在。成本控制是物流成本管理的核心,是企业取得成本领先的保证。所以应用科学的成本控制方法对我国企业的物流成本进行分析显得十分重要。作业成本法(Activity-Based Cost, 简称ABC)是以作业为中心,通过对
5、作业成本的确认和计量, 对所有作业活动进行追踪动态反映, 为尽可能消除“不增值作业”,改进“可增值作业”及时提供有用信息, 促使损失、浪费减少到最低限度, 提高决策、计划、控制的科学性和有效性, 促进企业管理水平不断提高的一种成本计算法。2 国内企业物流成本管理现状研究综述2.1 国内物流成本管理的现状狭义的物流成本指产品在实物运动过程中,如包装、装卸、储存、流通加工、物流信息等各个环节所支出的物力、人力、财力的总和。广义的物流成本是在企业经营活动的全过程中,从原材料供应开始到将商品送达到消费者手中所发生的全部物流费用。改善企业内部物流从而增加利润已经成为当今物流管理的热点和重点,被成为“第三
6、利润源泉”。在吴振华和黎芸的基于ABC 的物流成本控制分析1一文中提到物流成本特征是:物流在企业财务中没有单独的项目,成本都列在费用中,难以对企业发生的各种物流费用做出明确、全面的计算和分析。企业财会决算表中,物流费是企业对外部运输业者所支付的运输费或向仓库支付的商品保管费等,企业内与物流中心相关的设备折旧费、人力资源成本费、固定资产税等则与企业其他经营费用统一计算,企业难以正确把握实际的物流成本。对物流成本的计算和控制,各企业通常是分散进行的,企业间物流成本无法进行比较分析,也无法得出产业平均物流成本。物流部门存在许多无法掌握的成本。例如,生产及紧急输送等产生的费用、保管费中过量进货,从而增
7、加了物流成本管理的难度。物流成本中各项目间存在着此消彼长的关系。例如,仓储中心的建立可以降低运输费用,但库存费用和仓储费用可能增加了。企业要实施现代化的物流管理,关键是把握企业内外发生的所有物流成本在内的企业整体物流成本,也就是说,要削减物流成本必须以整体成本为对象。2.2 国内物流成本管理存在的问题2.2.1 物流成本的核算仅是“ 冰山一角”在纪瑞萍和王冬梅浅议物流企业如何建立作业成本体系2中指出:由于现行的财务会计制度和会计核算方法对物流成本没有分列记账,物流费用在企业财务会计制度中没有单独的科目,所以不能掌握物流成本的实际情况。在物流企业中,传统的成本核算方法已经造成了“ 物流费用冰山”
8、。物流成本便是一座冰山,其中沉在水面以下的是我们看不到的黑色区域,而我们看到的不过是物流成本中的一部分。要把隐藏在水面下的物流成本全部核算出来,按现在传统的核算手段和方法不可能的。2.2.2间接费用在总成本中的比例较高物流企业的间接费用包含的项目范围很广,种类很多,例如运输车辆的营运、维护,仓库的折旧,装卸、搬运、升降设备的折旧、维修,水、电、保安、物业管理及信息系统的开发维护支出等等。物流企业通常不生产有形的产品,主要是提供无形的物流服务。由于物流企业通常以物流合同或客户为成本计算对象,生产物流服务这一产品所耗的直接人工和直接材料很少,它的成本几乎全部由间接费用构成,例如:在物流企业的运输作
9、业中,其运输作业如果以客户或者是服务合同为成本计算对象时,驾驶员的工资、福利费,车辆消耗的燃油、轮胎、润滑油等等支出费用均属于营运间接费用。2.2.3大多仍采用传统的成本核算制度传统的成本计算对间接费用的分摊是以部门作为成本库,然后再将它分摊到产品中去。在传统成本的计算中,通常暗含一个假定:产量成倍增加,投入的所有资源也随之成倍增加。基于这种无意识的假定,成本计算中普遍采用与产量关联的分摊基础直接工时、机器小时、材料耗用额等等,这就是所谓的“ 数量基础成本计算”的由来。这种表面上风平浪静的传统成本信息,实际上暗藏着浪费,隐藏着不盈利的产品或顾客。这种危机在传统的企业表现尚不明显,而在先进的现代
10、化企业,尤其是在间接费用较高的物流企业,却存在着致命的缺陷。3作业成本法在物流企业中的适用性研究分析3.1作业成本法(ABC)的 概念作业成本计算是西方国家于上世纪80年代末开始研究、90年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法,它是以作业为核心,确认和计量耗用企业资源的所有作业,将耗用的资源成本准确地计入作业,然后选择成本动因,将所有作业成本分配给成本计算对象(产品或服务)的一种成本计算方法。33.2作业成本法的适用性分析3.2.1作业成本法暂不宜采用早在1997年时,夏宽云在作业成本法暂不宜采用-从成本方法的选择看作业成本法在我国的应用前景就提出这样的观点“作业成本
11、法暂不宜采用”。通过对成本计算方法选择的讨论, 认为, 作业成本法在我国目前暂不宜采用和推广。原因如下:1、我国在相当一段时间内, 尚不具备使用作业成本法的环境。2、作业成本法本身存在着许多未知因素。3、作业成本法在一些企业应用受到成本效益原则的限制. 但文章并不否认作业成本法在我国企业未来的发展趋势, 及当前采用其一些合理的方法, 如改进制造费用的分配方法使成本计算趋向合理, 采用作业管理的一些先进方法等。3.2.2 作业成本法的适用条件孟焰在其所著的西方现代管理会计的发展及对我国的启示一书中提到ABC 的适用条件:从西方国家应用ABC 的经验来看, 具备下列条件的企业应用ABC 较为有利:
12、 间接费用占全部制造成本的比重较高。管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确程度不满意; 生产经营活动十分复杂; 产品品种结构十分复杂; 产品生产工艺复杂多变, 经常发生调整准备成本; 经常调整生产作业, 但很少相应调整会计核算系统; 企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备; 较好地实施了适时生产系统( JIT ) 和全面质量管理体系(TQC) ; 具有较高业务水平的管理人员。郭晓顺在作业成本法在物流企业中的适用性研究分析4中分析指出这些条件不是针对整个作业成本法的, 而是有侧重地针对作业成本计算。在间接费用高、产品品种复杂的情况下, 由于传统成本法提供的信息严重扭曲产品的实际成本, 误导
13、了企业的经营决策, 所以实施作业成本法会带来巨大收益, 依据成本效益原则, 企业应考虑采用作业成本法。3.2.3 物流企业实施作业成本法的可行性分析上海中波国际物流有限公司的郭敏儿在作业成本法在物流企业成本控制中的运用5中提到,物流企业实施作业成本法的可行性分析可以从两个方面入手: (1)物流企业实行了先进的计算机管理。由于物流企业的物流活动要形成完整的物流链过程, 一般包括的环节主要有运输、仓储、装卸搬运、包装、配送、流通加工以及物流信息服务等。而在每一环节, 都会涉及若干不同的作业流程及大量的作业信息数据, 并且作业成本计算的实施成本很高。要对这些繁杂的信息数据进行加工处理和分析, 单靠手
14、工处理是远远不能完成的, 因而必须借助于计算机软硬件来完成。尽管目前国内物流企业的实际水平有待提高, 但随着计算机在物流企业中的不断运用和逐渐普及, 它必将越来越有利于企业运用作业成本法进行成本控制和管理。(2)物流企业具有高素质的管理人才。从作业成本法的可行性角度出发, 要对企业的成本运用作业成本法进行控制, 需要有高素质的人员进行配合, 而目前我国物流企业的资金和人员素质都很有限。尽管如此, 随着物流企业成本管理和计算中逐渐引用和普及作业成本法, 随着成本管理和计算人员经验的不断积累, 相关的高水准的人才必将层出不穷。虽然作业成本的计算方法是作业成本法的核心, 但作业成本法的其他观点和思路
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