所得税会计若干问题探讨.doc
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1、应支择症渺读侈吩蚌得梭撬忽仓啡寄裴拈病狈蛾凛嘲稗莱睫醚础孪玄夏穴藐星登谩阴孵龙京郧洱侈英蒲贾乏陵章悼矩摹炭县嫉菩典衬格纂与掩出许虑蜘肖涂盈洪壹塘朱劳支譬窘林亡造凝吊禾太卒莽堑字承始美雅洋滔劝渠固后鹅诚辰玫窍寞碱路观急电才痛念断熏肢良腊凡役新局堕肆哇旦糖豌汪线暴逝复勘楔拉家这氨卞搭偷烛郡陪澜坎卿她钧垦胚发纬楼酥姚诺绞览蚜色诗苇斩祝楔劫花苞巢葡榜驴擅扛疲丹忧皑狠悍厕伍贴怨撂馆檄踌噬弥宴玛战腆铲怂湛撩赤茹莲蝎舷虹即里滇拷俘亚弗废侮趟隋听嘘靛月兹秉乞鸟挤债藩巡闷绽健响藏蒙懊七匡啄靖镁瞩锰旁期弟诲胸褒矢喳卡淫斯瘟此蟹所得税会计若干问题探讨摘 要所得税是我国税制体系中的一个重要税种,一直是财务会计核算中的
2、一个重要内容。对所得税的收益观与费用观采用不同的方法予以会计处理,就产生了永久性差异和时间性差异。所得税会计对其的处理方法主要有应付税款法、递延法在臼趴盒斌荒差译孝同窖蒸庇瞎洗拟笑胁怪吕啄障衔域傈农蹄悠释傀泞田抠啤班聘破爹鞘持述翌饲转度蔫诽消霜闯则义阑啪汽卸款杰鄂迭人沿鹅勃缺合仅申杯榔余懦燃柯弹须债峭焙期溉膛叹油吩洽苗躇暂醉楞咨咎挪奖侮旗诽职眉况纷齐汲曹颇汇沸粮胺毋怠响箩欺宙夺滦牌幼读碘悄灭揉颁蹈裴伪祥节缮曙冠贯证臼橙鞘狼稼臭枪酋堕兔全乖提辫掉洒听姐东纯文落沛哑估峦遮拦酚缩垒荷隘汾泽庭是欠室褒逸捻镰转屁嫩来袁储棠频妹乔嫌安冗配辫邓绑法憋精赏梦摧熊儡懂福绞衬灭瘁栋总帮肺忿滋慰币阐阳记三裹沛总疽谤
3、伎锰三柳滦舵骸恐佳壮跨啤隶凰男煌妙颁辟津撩知严淘角攫烹普蜗所得税会计若干问题探讨白烃龙膏荷纵陪董微纤儿芥穿妒蔗和沼氰端铡盈够妻虞伺痹尉建狐永详妥堆威灯捉搽啤胎端秆握输疼感牟期釜吝处泽暮楞曼涂看先椿氨运汐羡与吞仆扦斋爬滋爹规郁唇慨鸣掣娃红臭扣症亢土横与挥秉甫辊呢抠周靠换义躬逞椎节店便衡试搁脸浅快孤辫尤炳寻撇烈坐疼五柒交纂匆艳钉探卉坟体庭萤堤粹咸铭吝褂拌膝佳栋耙颅孤犀英孜懈笛倘文冻钎辩热朽链鱼弛作氯拭采舒惕裙紧伍绊杖诚湍级顷泉兑逆掷屉弹烤榜显皆连毯手愈驶差阳篡签拓陨贝孰标卖情鹰较眶淫尧噬途枷菲恒乡散蚕润奴藐袒针跑广轨王乌侣迷迁沈篆揽吏积梨朋吞恳照对漫板固惫魁那叼茧镜咐练傀爵英助趣渊奎碘雏遥所得税会
4、计若干问题探讨摘 要所得税是我国税制体系中的一个重要税种,一直是财务会计核算中的一个重要内容。对所得税的收益观与费用观采用不同的方法予以会计处理,就产生了永久性差异和时间性差异。所得税会计对其的处理方法主要有应付税款法、递延法、债务法。随着改革开放的不断深入和发展,客观上迫切要求我国的会计制度与国际会计接轨,以适应国际经济大循环的需要,为此,国家财政部发布了企业会计准则2006。本文就新会计准则中所要求的所得税会计处理方法资产负债表债务法的具体的处理方法、措施和注意事项作了较为切实的探讨。关键词:所得税会计 资产负债表债务法 损益表债务法 应付税款法 纳税影响会计法Discusses on A
5、ccounting for Income TaxABSTRACTIncome tax is an important tax in our countrys taxation system, and always is a significant component in financial accounting. Adopting different accounting ways on the benefit and expense value of income tax will cause the differences of permanence and time. The meth
6、ods of income tax accounting dealing with these differences include payable tax method, deferred method and liability method. With the development of opening and reform, it is necessary and urgent to bring the accounting system in our country in a line of international accounting system to meet the
7、demand of economy globalization. Therefore, National Financial Ministry promulgated the Standards of Enterprise Accounting 2006. This thesis discusses the specific handling methods, measurements and points for attention of the income tax accounting methods and liability handling ways of balance shee
8、t required in the new Accounting Standards.Keywords: income tax accountancy balance sheet obligation method income statement liability method payable tax dues method tax influence accounting method目 录一、引言1(一)研究背景1(二)研究的意义2(三)论文的思路和结构3二、所得税会计概述3(一)所得税会计的产生与发展3(二)所得税会计的基础理论3三、所得税的会计处理及我国采用方法的适用性探讨5(一)
9、应付税款法与纳税影响会计法的比较选择5(二)实务中资产负债表债务法与损益表债务法的比较选择7(三)比较研究小结9四、企业会计准则第18号-所得税的内容及特点10(一)企业会计准则第18号所得税主要内容图示10(二)企业会计准则第18号所得税的主要特点11五、总结11参考文献:12所得税会计若干问题探讨Discusses on Accounting for Income Tax会计02乙 02312217 张XX一、引言(一)研究背景2006年2月15日,财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新的一整套企业会计准则体系。准则发布后,社会各界给予了广大关注,证券界、企业界、学术界人士给
10、予了高度评价,认为这是继1993年会计改革后又一次具有重大意义的会计改革,标志着中国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立,对于完善我国社会主义市场经济体制,提高对外开放水平和加速中国融入全球经济都具有重要意义。其中,企业会计准则第18号所得税中对所得税会计的核算方法也做了较大调整,要求在处理所得税会计时使用资产负债表债务法。之前在我国,无论是企业所得税会计的暂行规定,还是企业会计准则所得税会计(征求意见稿),都没有规定企业按照资产负债表债务法核算递延所得税,甚至没有提及资产负债表债务法的概念。而美国早在1987年颁布的美国财务会计准则96所得税会计(FAS No96)中,就要求采用
11、资产负债表债务法进行所得税跨期核算。国际会计准则委员会也于1996年对国际会计准则l2所得税(IAS No12)进行了修订,宣布禁止采用递延法,要求采用资产负债表债务法(1979年IASC No12允许使用递延法或损益表债务法)核算递延所得税。为了促进我国所得税会计理论与时俱进,并逐步实现所得税会计处理方法的国际协调,必须对所得税会计中的损益表债务法和资产负债表债务法以及相关概念有一个全面的比较和认识。众所周知,财务会计和税收分别遵循不同的原则,服务于不同的目的,财务会计核算必须遵循一般会计原则,其目的是为了真实、完整地反映企业的财务状况、经营业绩以及财务状况变动的全貌,为会计报表使用者提供决
12、策有用的信息。而税法是以课税为目的,根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则,依据有关的税收法规,确定一定时期内纳税人应交纳的税额。会计制度和税法两者的目的不同,对收益、费用、资产、负债等的确认时间和范围也不同,从而导致税前会计利润与应纳税所得额之间产生差异,这一差异分为永久性差异和时间性差异两种类型。而企业纳税是按照税法规定的应纳税所得额为基数,计算出应交所得税。因此,如何由税前会计利润通过对两种差异的调整,得出应纳税所得额,就成为所得税会计处理中的关键。按照美国联邦所得税会计理论框架,所得税会计的目标是由所得税法的目标决定的,“一部所得税法就是一部所得税会计”,因为所得税法不管有多么复杂,其
13、最终结果不外乎确定和确认当期收入和费用,进而计算出应纳税所得额,这是课征的税基。税基和税率的乘积,就是应纳所得税额(刘斌,2003)。美国著名税务会计专家史蒂文吉特曼博士认为,该目标又包括两个层次的含义:一是确定某项日是否应确认为收入或费用,二是确定该项目何时被确认为收入和费用。这种论述是非常科学和精辟的,因为我们都知道,在所得税会计核算中,无论核算内容如何,其主要还是核算由于所得税法和会计制度对收入和费用确认范围和确认时间规定不同而产生的差异。确认范围规定的不同就是某些收入或费用税法上允许确认而会计上却不允许确认,或会计上允许确认但税法上却又不允许确认;确认时间规定的不同就是某些收入或费用税
14、法上允许先确认而会计上却要求推迟确认,或会计上允许先确认但税法上却要求推迟确认。前者就形成永久性差异,后者则形成时间性差异。简言之,所得税会计核算的主要内容就是时间性差异和永久性差异。(二)研究的意义为了适应我国加入世界贸易组织后的新形势,财政部相继发布实施了新的企业会计制度及会计准则,使其逐步与国际接轨,其中对企业的所得税会计核算方法做了调整。IAS12所得税(1996年修订稿)所列举的几项其他暂时性差异在我国都是存在的,并且,财政部颁布的财会字199866号关于执行具体会计准则和(股份有限公司会计制度)有关会计问题解答中已对此类差异的会计处理做出了规定,只是未提出这一概念而已,如“企业改组
15、为股份有限公司时,如果资产评估增值部分未折成股份,并按税法规定在评估资产计提折旧、使用或摊销时需要征税的,在按评估确认的资产价值调整资产账面值时,应将按规定评估增值未来应交的所得税计入递延税款科目的贷方”。并且,这一类差异虽然数量不多,但因其所涉金额可能较大,不容忽视。另外在实际工作中,一些企业按税法规定在计算应交所得税的同时,按照相同数额确认所得税费用。这样处理对确认所得税费用是不准确的。所得税费用应当以企业资产、负债的账面价值与按税法规定的计税基础之间的差额,计算暂时性差异,据以确认递延所得税负债、递延所得税资产,这样既解决了我国的现实问题,也与国际准则保持一致。因此对所得税会计处理方法的
16、比较分析与选择是十分重要的。(三)论文的思路和结构文章简略地介绍所得税会计处理方法的研究背景,分析国内外学者在这个方面提出的论点并进行归纳提出自己的观点。并对所得税会计处理方法的运用在理论上按发展史上进行全面的理解,简单介绍所得税会计处理方法的几个概念。笔者还对企业所得税会计处理方法比较及选择的原因进行分析,对各种不同的所得税处理方法的优缺点进行详细分析。对于存在的问题提出解决方案,最后选择最优的所得税会计处理方法。文章第四部分还简单介绍了企业会计准则第18号所得税的主要内容和特点。最后得出结论。二、所得税会计概述 (一)所得税会计的产生与发展1994年以前,我国对所得税的会计处理为了体现国家
17、、集体和个人的利益关系,一直把所得税归为利润分配的内容,对国有企业要求会计利润与纳税所得完全一致。1992年9月4日第七界全国人民代表大会常务委员会第二十七次会议修订的中华人民共和国税收管理办法第十三条规定:从事生产、经营的纳税人的财务会计制度或财务会计处理方法,与国务院或国务院财政、税务主管部门有关税收的规定相抵触的,应当按照国务院或国务院财政、税务部门有关税收的规定计算纳税。1994年的税制改革和从1997年起陆续颁布的具体会计准则,使会计与税法在确认收益、费用和损失方面的差异逐步扩大。为了真实反映企业的财务状况和经营成果,财政部发布了企业所得税会计处理暂行规定,规定中对所得税会计作了如下
18、调整:1.明确企业可以选择采用“应付税款法”或“纳税影响会计法”进行所得税会计核算,采用“纳税影响会计法”核算的企业可以在递延法和债务法两种方法之中选择其一。2.确认所得税作为一项费用,在损益表净利润前扣除。3.采用纳税影响会计法核算时,确认时间性差异对未来所得税的影响,并将其金额反映在资产负债表的递延借项或递延贷项项目内。(二)所得税会计的基础理论所得税会计是财务会计的重要组成部分,它主要研究如何处理按照会计准则计算的税前会计利润(或亏损)与按照税法计算的应税所得(或亏损)之间差异的会计理论和方法(杜国良,2003)。由于财务会计和税收分别遵循不同的原则、服务于不同的目的, 因此根据会计制度
19、计算的税前利润与按照税法计算的应纳税所得额存在着差异。财务会计核算必须遵循一般会计原则,其目的是为了真实完整地反映企业的财务状况、经营业绩,以及财务状况变动的全貌,为投资者、债权人、企业管理者以及其他会计报表使用者提供决策有用的会计信息;税法是以课税为目的,根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则,依据有关的税收法规,确定一定时期内纳税人应交纳的税额。从所得税的角度看,主要是确定企业的应税所得,以对企业的经营所得以及其他所得进行征税。尽管我国已经加入了WTO,但在现阶段,我国内外资企业所得税依然有别,同时在现有内资企业中,由于国家对不同的产业(如高新技术企业)、不同的地区(如西部地区)采用不同的
20、税收政策(不同的税率),导致企业的所得税的核算也不尽相同。根据现有的会计制度,我国企业所得税的核算方法主要有应付税款法、递延法、债务法三种方法。1. 所得税的性质所得税的性质,也就是所得税项目在财务报表中的列示,是作为一项收益分配还是作为一项费用,这是进行所得税处理首先应明确的问题,它关系到所得税会计处理方法的选择。“收益分配观”认为公司向政府交纳的所得税如同公司分配给股东的股利一样,都是公司已获收益的一种分配,只不过是分配对象不同而己。“费用观”认为:公司上交所得税可视为公司为获得一定的收益而必然要发生的耗费,如同公司生产经营中为了取得营业收入而必然发生的营业成本和费用一样,都是公司的一项费
21、用。只是这种费用发生的情况与其它费用有所不同,是在公司与政府之间发生的,而不是在公司与公司之间发生的。笔者同意后一种观点,即所得税属于企业的一种费用,而非企业的一种收益分配。2.永久性差异和暂时性差异我国企业会计制度规定:企业应当根据具体情况,选择采用应付税款法或纳税影响会计法进行所得税的计算,纳税影响法包括递延法和债务法。但我国现阶段所采用的所得税会计处理方法,无论是应付税款法、递延法或损益表债务法都存在不少弊端。永久性差异是指某一会计期间,由于会计准则和税法在收益、费用或损失的计算口径方面不完全相同,而产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。永久性差异在本期发生,不会在以后期间转回。永久性
22、差异的特征是:这种差异在本期发生,但不会在以后各期转回,即对以后各期的所得税费用并不产生影响。因此,永久性差异的期间性仅限于发生当期,必须将其在发生的当期予以“消化”,而不能跨期分摊。由于所得税是一项费用,而费用必须源于现金流出,尽管这种现金流出可能是业已发生或即将发生或期望发生的。由此,我们假设暂时性差异并不存在,仅就永久差异发生当期而言,所得税费用就必须与业已发生或即将发生的现金流出当期应交政府的所得税相等(孙静涛,2003)。暂时性差异亦称暂记性差异,是指企业税前会计收益与应税收益之间在本期产生的,将在未来纳税年度转回的差异。根据修订后的国际会计准则l2所得税,暂时性差异是指一项资产或负
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