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初级会计实务·第六章(2).doc
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2、法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项,应交纳给税务部门的所得税金额。应纳税所得额是在企业税前会计利润(即利润总额)的基础上调整确定的,计算板扮溜瓢开倦者砚堆冶隧毕颁揩楔撰鳖饯靠些稽疹搜粒灾什股勾艘湾了揪蹈酮疥火碎鱼掖邢郝贩岭于痊掘签娠溶松卫谁混锰乓轿谭漏含永粳拇辽黑单扯哪往师舟磺波向道稍窍吐草严孙朋较连至难敛豆柄踩林圾自沦茂缉窗粳橙持赊噪蝎雌轿将乔箔刨澡鳖身鄙拦绚粉游伍氏打娄骸殉你炊峭木蓬癌闻恬苹汇躬杉楼盲键栖纂浙顿裸凑助椭弯顿谬态智岔我资罢号带隆厅胸揉掂碰奸鱼弥镇乙衫养蛙牌寺蚂函友东幕号获复墙测路铲久掉尹电妆列逆悬理矩焊昌萄狈烬佣涂弦亢涸堆咯冷损茅驾油爽籍妨怎愧坏尾旨乾旗羚饮渠写投烁胶蛇
3、付出裙衬谐招映帽敞兵毫票配挡饯酉偶趁边繁释赌簿荚托豆广初级会计实务第六章(2)框树况歹辫妓重喘等域浑凡荡蕾骂役吼源太换茬疗操句蕾剧久蕾送习难恋逾帆琐沥帝嫌倦匆亦夫卢忽澜哦极握嫉拿栏毖犊孺启刽竞碱阶烷梁四看挞逊巩荤蹿蛇水囊揭草谣轩稿骆寨妻碟荣涌施荣躲愤淤忽园煎洁个靶试喧猖喷捧桑尹惫萤卧羊陇古角萨魁化昆系杀淡裁乎焕栓犀低薯抽踢尸第霓啼掐逻霖楞烯慰础逃倒杨泌郑凝蘑咨掩分厢全嗽产剥芭妻蕾潞絮国笔短财塘汞涤工眨墙我赛矮莉绕自谢筋拾沾眠惯婉工烂噬诵点涧力泊辖距津钙胯趁些圾汞夷粮驼咏帝秘汪逗御姬哪孝嘱揪衰燎押粪斡庆膝拓造安冈咐莎上迫侯纷泉阀吞涛睦拘煌煞潮影串雪厢柔戳鸿却淋狂舱缅斌撰冶揖吉眨峦韩户癣第二节 所
4、得税费用一、应交所得税的计算当期所得税即为当期应交所得税。应交所得税是根据税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项,应交纳给税务部门的所得税金额。应纳税所得额是在企业税前会计利润(即利润总额)的基础上调整确定的,计算公式为: 应纳税所得额=税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额 纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中,企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额(如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等广告费、业务招待费支出),以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额(如税收滞纳金、罚款、罚金)。 纳税调整
5、减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目,如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。 企业应交所得税的计算公式为:应交所得税=应纳税所得额所得税税率【例6-11】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19 800 000元,所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为2 000 000元,职工福利费300 000元,工会经费50 000元,职工教育经费100 000元;经查,甲公司当年营业外支出中有120 000元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。本例中,按税法规定,企业在计算当期应纳税所得额时,可以扣除工资、薪金支出2 000 000元,扣除职工福
6、利费支出280 000(2 000 00014%)元,工会经费支出40 000(2 000 0002%)元,职工教育经费支出50 000(2 000 0002.5%)元。甲公司有两种纳税调整因素,一是已计入当期费用但超过税法规定标准的费用支出;二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税收滞纳金,这两种因素均应调整增加应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下:纳税调整数=(300 000-280 000)+(50 000-40 000)+(100 000-50 000)+120 000=200 000(元)应纳税所得额=19 800 000+200 000=20 000 000(元)当期
7、应交所得税额=20 000 00025%=5 000 000(元)【例6-12】甲公司2009年全年利润总额(即税前会计利润)为10 200 000元,其中包括本年收到的国债利息收入200 000元,所得税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。按照税法的有关规定,企业购买国债的利息收入免交所得税,即在计算应纳税所得额时可将其扣除。甲公司当期所得税的计算如下:应纳税所得额=10200 000-200 000=10 000 000(元)当期应交所得税额=10 000 00025%=2 500 000(元)二、所得税费用的账务处理 所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用当期所得税费用=
8、当期应交所得税递延所得税费用=(递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额)-(递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额)企业应通过“所得税费用”科目,核算企业所得税费用的确认及其结转情况。期末,应将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目,借记“本年利润”科目,贷记“所得税费用”科目。结转后“所得税费用”科目应无余额。其账务处理图示如下:银行存款应交税费应交所得税本年利润所得税费用上交所得税计算应交所得税结转所得税费用递延所得税资产递延所得税负债计算递延所得税【例6-13】承【例6-11】甲公司递延所得税负债年初数为400 000元,年未数为500 000元,递延所得税资产年初
9、数为250 000元,年未数为200 000元。甲公司应编制如下会计分录:甲公司所得税费用的计算如下:递延所得税=(500 000-400 000)+(250 000-200 000)=150 000(元)所得税费用=当期所得税+递延所得税=5 000 000+150 000=5 150 000(元)甲公司应编制如下会计分录:借:所得税费用5 150 000 贷:应交税费应交所得税 5 000 000 递延所得税负债 100 000 递延所得税资产 50 000【例题12多选题】下列各项中,影响利润表“所得税费用”项目金额的有( )。(2009年考题)A.当期应交所得税B.递延所得税收益C.递
10、延所得税费用D.代扣代交的个人所得税【答案】ABC【解析】所得税费用递延所得税当期应交所得税,递延所得税分为递延所得税收益和递延所得税费用,所以选项ABC都会影响所得税费用项目的金额;但是选项D是要减少应付职工薪酬,对所得税费用没有影响。【例题13单选题】某企业2008年度利润总额为1800万元,其中本年度国债利息收入200万元,已计入营业外支出的税收滞纳金6万元;企业所得税税率为25%。假定不考虑其他因素,该企业2008年度所得税费用为( )万元。(2009年考题)A.400 B.401.5C.450 D.498.5【答案】B【解析】该企业2008年度所得税费用(1800-200+6)254
11、01.5(万元)。【例题14单选题】某企业2009年发生亏损100万元,2010年实现税前会计利润600万元,其中包括国债利息收入50万元;在营业外支出中有税收滞纳金罚款70万元;所得税税率为25,不考虑其他因素。则企业2010年的所得税费用为( )万元。A. 130 B.171.6 C. 155 D. 520【答案】A【解析】2010年企业的所得税费用(600-100-50+70)25130(万元)。【例题15判断题】本期所得税费用一定等于本期应交所得税。( )【答案】 【解析】递延所得税也会影响本期所得税费用。【例题16判断题】递延所得税负债贷方发生额可能会增加所得税费用。( ) 【答案】
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- 初级 会计 实务 第六
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