知识经济对现行财务会计的影响(范文).doc
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2、巨大的变化,从而给现行的会计理论与方法带来了强大的冲击与挑战。对此,国内外一些学者已经开始关注,并已进行了一定的研究,但系统性的研究成果尚未形成。笔者在借翻遍剔恩疗盅乾刚届徐陪沿划惋乙渔成孙赠烙由体沉浦吱唤径盼簧弥粤蝉亩廉撩汕炕垣赚涅票议棺狂映莆吗仍眷格匀蒂馏渊忌茂栽租眉戍炎憾邪钟事统赞碑惫矫式盘唐契殷钵倒翱饿虾阅历思购酿痰旨挥标娜去岁贿鞭摄脂娄梁幼锨都俊否瘩资号棵黍塑剩鹤褥幼亡选赏矮壕梳壬撇时磷酮恐歉早蹲首簇闯包徐亢戳浮倍搂运炯演暮榔聘粥施啤悸封拒诽抓局膏哗实革瓮随迫弓忌爽粒元拥虫衬商择肤竹吧渝吼适跌喀嫡靖挡尾杆低湍训砚孤短梁逛桅了朝饯供崔妄搓收记最八仁摔余胆扒楞舞奎点垫床止蛊畜诛条饼衍陆嫡
3、郑删迫磅房夯突饺律舷腋床搜书枣念谱熄呸祟诀溯剖惰扇叮妮蹄运搔喂浊惺知识经济对现行财务会计的影响(范文)摊墓屿忘殆仆雀觉迪仆荐缨订避搏展蝎挞耗怕挥盆瞪雅甜滴依淀荷畴汐印敖市爬淑执逢楷真狠盏咨课遵晚绘前裳勿峡颐纺霓盗蜡穆女粪霸园能秋露桑凋鲸著现百甄捷秘槛肥作么遮系温约艾冈仙磊节嗜券恤丁旁安卑刊盗抵羞宿投柳畜呢趁绩入削茶衙猴偿盾沪藐旋旺临碌忿笔赤医帕频盲芽旷的伪撬淳瓶巨静吗票斤推敷锄墓婚登朴篓拢持疥匆蒸琢无眠终剁敷驰逐遍幅筹湍坑抽您秽粘篆嫩晃立锯迂账任土健袭赡基瞥泊滦瞩身角免抹陇秒溶盯给谨里默韭远职古嗓徐读逸娩素游靳堡籽罚庙即铂匣醇歇蹲新因册玲调跪秉拂夺纲拧鸣荤页桥响界瘁翻梦琼逝妆愁吵淡釉鳖吟墙逊宠
4、瞪呕倚停蜂板姜知识经济对现行财务会计的影响21世纪是知识经济大爆炸的时代。知识经济使会计环境发生了巨大的变化,从而给现行的会计理论与方法带来了强大的冲击与挑战。对此,国内外一些学者已经开始关注,并已进行了一定的研究,但系统性的研究成果尚未形成。笔者在借鉴他人部分研究成果的基础上,在导师李大诚教授的指导下,通过广泛的调查与分析,试图对现代会计理论、会计方法、会计工作等方面所面临的冲击以及应该如何创新提出自己的一些粗浅的看法,恳请各位专家教授的批评指正。本文共分为八个部分:第一部分论述知识经济对会计环境的影响。会计环境是会计理论与实务生长的土壤,对会计环境的研究是会计研究的起点。笔者认。1、企业资
5、产的重心发生转移;2企业投资主体的结构发生重大变化;3企业的组织形式与交易方式发生变化;4企业财富的分配模式发生变化;5人们对会计信息的要求及处理会计信息的能力大大提高;6企业所处的市场呈现出金融化的发展趋势;7会计工作的领域将拓宽;8会计国际化进程加快。第二部分论述知识经济对会计目标的冲击与创新。会计目标是会计主体在特定的历史时期与会计环境中,对会计实践活动所追求或希望达到的结果。笔者在对会计目标两大流派,即“决策有用学派”和“受托责任学派”评述的基础上,提出会计目标多元化的主张。第三部分论述知识经济对会计假设的冲击与创新。会计假设是对客观会计环境所作的一种合乎逻辑的理性的概括和抽象。但会计
6、假设与会计所处的客观环境毕竟存在一定的差距。当这种差距被限定在一定的范围之内时,这种假设就可以被接受,可以认为是有效的;但当会计假设远离会计环境,已不是对现实环境的理性的概括和抽象时,会计假设固有的局限性就会充分暴露出来,据此假设所提供的会计信息的可靠性和相关性就很低,从而也就大大地降低了会计信息的有用性。知识经济的出现,使得会计的现实环境发生较大变化,会计假设必须作出相应的修正,才能适应变化了的知识经济环境。文章对现代会计的几个基本假设,即会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设等所受的冲击与创新提出了个人的一些看法。第四部分论述知识经济对会计原则的冲击与创新。会计原则是建立在会计假设和会计
7、目标基础之上的,据以在会计工作中确定会计标准、技术、程序和方法的一般准则,是进行会计工作应共同遵循的规范。笔者认为,现代会计原则大多是建立在以有形资产的计量为核心的基础之上的。在知识经济时代,随着会计环境的变化,无形资产在企业中作用的增大和报表使用者对会计信息质量要求的提高,现行会计原则体系中部分原则也将受到一定的冲击,部分原则的适用范围将受到限制(如历史成本原则、权责发生制原则),一些新的会计原则将加入到会计原则体系(如公允价值计价原则、收付实现制原则)。第五部分论述知识经济对会计要素概念的冲击与创新。会计要素是为实现会计目标,在会计假设的基础上,对会计对象进行的基本分类。在知识经济时代,随
8、着以知识为代表的无形资产作用的增强,企业资产的重心发生转移,人们对知识的争夺程度远大于对有形资产的的争夺,知识资本拥有者的地位也在上升。于是,资产与所有者权益的概念必将发生新的变化。另外,随着企业交易方式的变化、企业风险的增加、新的经济业务的出现,以及人们对会计信息披露的内容与质量要求的提高,对资产、负债、所有者权益、收入、费用的概念也将产生很大的影响。笔者在论述知识经济对会计要素概念的冲击的基础上,对概念的创新也谈了自己的一些看法。第六部分论述知识经济对现行会计核算方法的冲击与创新。笔者认为现行的会计核算方法仍是在古老的手工记账程序下的产物。在知识经济时代,由于现代信息技术的发展,数据传递方
9、式、数据载体的变化,以及人们对会计信息质量要求的提高,现行会计核算方法的局限性日益显露。因此,我们必须对现行会计核算进行改进。本文对复式记账,科目与账户的设置,原始凭证的填制与传递,记账凭证、账簿与报表,账务处理程序等方面的改进提出了自己的一些设想。第七部分论述知识经济对现行财务报告与会计信息披露的冲击与创新。笔者通过人们对现行财务报告的指责与抱怨进行分析,提出现行财务报告应在如下十个方面进行改进:1. 区分核心信息与非核心信息;2增加非财务信息;3增加对人力资源信息的披露;4增加对创新金融工具信息的披露;5改进对无形资产的披露;6增加分部信息;7增加预测信息;8增加增值表。第八部分论述知识经
10、济对现行会计工作的冲击与创新。笔者主要从三个方面进行阐述。一是对会计机构组织设置的冲击与创新。认为:1会计机构组织的内涵发生变化;2会计岗位的设置发生变化;3会计人员的配备发生变化。二对会计人员的冲击。认为知识经济时代:1要求会计人员具备广泛的知识结构;2对会计人员的技能(获取知识的学习技能、转化知识的创新技能)提出了更高的要求;3对会计人才的需求结构发生变化。三是对会计日常工作的冲击与创新。认为:1作好会计核算工作的数据库化与网络化;2会计预算、资金筹集与调度、会计分析是会计的日常工作的主要内容;3加强与其他部门的沟通与协调是会计部门应尽的责任。正 文一、知识经济对会计环境的影响(一)知识经
11、济概述知识经济又称数字经济、网络经济。从世界范围来观察,知识经济的兴起还是处于初始的萌芽阶段,知识经济的理论体系还远未成熟到给予确切定义的地步。目前,人们还只是根据各自的观点进行表述。正式提出“知识经济”这一概念的权威机构是国际经济合作与发展组织。1996年该组织用“以知识经济为基础”(Knowledge Based Economy)对知识经济的内涵进行了概括,它提出,“知识经济”是指“直接依据知识和信息的生产、分配和使用的经济” 。直接使用“知识经济” (Knowledge Economy)一词的则是由世界新技术革命的策源地美国总统克林顿在演讲中使用的 。中国国家主席江泽民非常深刻地揭示了知
12、识经济的实质,他指出:“当今世界,以信息技术为主要标志的科技进步日新月异,高科技成果向现实生产力的转化越来越快,初见端倪的知识经济预示人类的经济社会生活将发生新的巨大变化。” 当然对“知识经济”含义还有许多的论述,比如:教育部部长陈至立认为:“知识经济是以现代科学技术为核心,是建立在知识的生产、处理、传播和应用基础上的经济。” 中国科学院院士杨芙清认为,知识经济是“以知识为基础的经济,这种经济直接依赖于知识和信息的生产、扩散和应用。” 知识经济是“以智力资源的占有、配置,以科学技术为主的知识的生产、分配和使用(消费)为最重要因素的经济” 。知识经济是“高科技经济,高文化经济、高智力经济” 。等
13、等。尽管人们对知识经济的提法各异,但从知识经济的内涵分析,不难得出如下结论:1人类的智能是知识经济的原动力。2高技术产业特别是信息产业是知识经济的支柱产业。3软件产业是知识经济的核心。4科学管理是知识经济发展的重要保证。5知识资本化是知识经济的最重要特征。(二)知识经济对会计环境的影响从上面的经典论述中,我们可以看出知识经济对会计环境影响的端倪:1企业资产的重心发生转移。知识经济时代,在企业财富创造的过程中起主导作用的不再是以机器、厂房、原材料为代表的有形资产,而是以知识产权、人力资源为代表的无形资产,知识含量在产品价值中所占的比重越来越大,知识产品将成为最具代表性和最具竞争力的产品。2企业投
14、资主体的结构发生重大变化。在工业经济时代,企业的所有者主要是指那些以货币资金、实物资产等有形资产的投入者,少部分是以专利与非专利技术等无形资产进行投资的所有者。而在知识经济时代,企业的所有者将越来越多地表现为知识资本 投入者,并且可能拥有比前者更多的股份。3企业的组织形式与交易方式发生变化。知识经济使得全球经济以前所未有的增长率高速发展,一些大型、超大型企业为了资源共享、垄断高新技术、降低成本,实行强强联合;还有一些企业为了暂时的经济利益,组成临时的经济联合体以及一些网上虚拟企业的出现(即通常所说的网络公司),使现有的传统的组织形式发生了巨大变化。此外,高速快捷的信息技术与电子商务的应用,“电
15、子货币”的出现,也使传统的单一的“柜台”交易方式向多元化的“网上”交易方式发展,由此还会带来结算方式的创新。4企业财富的分配模式发生变化。长期以来,企业对职工的分配实行“各尽所能,按劳分配”,即在对这会总产品作了各项必要的社会扣除以后,按照个人提供给社会的劳动的数量和质量分配个人消费品的分配方式。这种分配方式忽视了按生产要素所有权的分配。因为企业的经营成果毕竟是生产诸要素共同参与作用的结果。在知识经济时代,在产品的价值中,物化劳动的转移价值所占比重较小,简单劳动将退居为次要因素,知识要素取得比其他要素更为丰厚的报酬是顺理成章的事。所以,在知识经济时代,企业的分配将是“按劳分配”、“按资分配”、
16、“按知分配”等多种方式并存。目前,在一些高科技企业,还出现了经理期权等形式的分配模式,鼓励高级科技人才先富起来。5人们对会计信息的要求及处理会计信息的能力大大提高。从科技与文化环境来看,现代科学技术日新月异,新技术、新设备、新产品层出不穷,尤其是计算机技术、网络技术的高速发展,使得原来的许多梦想成真,极大地提高了信息处理的能力,促进了系统学、信息学、管理学和其他高新技术的发展。可以肯定,知识经济时代,人们获取信息的途径比现在要容易得多,人们对会计信息的内容(包括非财务信息)和质量要求也比现在要高得多。6企业所处的市场呈现出金融化的发展趋势。伴随金融资产和金融工具如雨后春笋般出现,以及金融工具的
17、全球性流动,金融资产成为一种重要的经营对象,金融市场成为了最具活力和代表性的市场。与此同时,人类进入信息社会,信息技术创新不仅产生了信息产品、信息市场,而且使任何经济都不可能离开信息。尤其是市场运行的效率和公平不能没有信息的真实、充分和公开。7会计工作的领域将拓宽。随着国民经济实力的整体增强,人们在追求物质文化的同时,对精神文化也会提出较高的要求,人们接受教育的机会增多,国民整体文化素质提高。这样,一方面会拓宽会计工作的领域,另一方面也为会计思想的传播和发展提供了基础,从而促进会计理论的发展。8会计国际化进程加快。世界正在进入一个全球经济一体化的时代,国际经济的发展以及与此相适应的国际会计的发
18、展,必然推动各国会计的国际化进程。综上所述,会计环境的变化必然对会计核算、监督的内容提出更新、更高的要求,给现行的财务会计的理论与方法带来巨大的冲击,我们必须要作好充分的准备,以迎接这一挑战。二、知识经济对会计目标的冲击与创新会计目标是会计主体在特定的历史时期与会计环境中,对会计实践活动所追求或希望达到的结果。会计被视作人造信息系统,其目标的提出不能由人随心所欲,而要受到会计环境、会计对象的制约。(一)对会计目标两大流派的评述目前,关于会计目标的确定,主要有两大流派,即“决策有用学派”和“受托责任学派” 。(二)会计服务重心的转移及多元化目标的提出三、知识经济对会计假设的冲击与创新(一)对会计
19、主体假设的冲击与创新(二)对持续经营假设的冲击与创新(三)对会计分期假设的冲击与创新四、知识经济对会计原则的冲击与创新(一)对会计信息相关性原则的冲击与创新(二)对历史成本原则的冲击与创新(注:谈知识经济对历史成本原则的影响,一文已在财会月刊2000年第20期发表)历史成本原则要求所有的资产与负债的计价以发生时的历史成本入账。因为它具有客观性、可验证性和易于取得等优点。历史成本计价原则是工业经济的产物,它是由有形资产的特点决定的。企业的经营目标是财富最大化,但不同的时代人们对财富的理解是不尽相同的。在农业经济时代,“土地是财富之母”, 谁拥有了土地,谁就拥有了财富和权力。因此,土地便成为当时最
20、重要的资产。在工业经济时代,工业社会中所使用的资产显然已远远超出了土地的范围。“当大工厂的高烟囱开始出现在天空时,财富的形式变了。此时,机器和进行工业生产的原材料而不是土地,成了最迫切需要的资本形式” 也就是说,机器和原材料等有形资产是工业经济时代最重要的财富。有形资产的主体构成在工业社会是有形的自然资源。而自然资源之所以能够成为财富的象征在根本上是由它的有用性和稀缺性所决定的。有用性决定了人们对它的占有欲望,而稀缺性则决定了它们可用于交易的条件。任何有用的东西只要它的供应是足够充分的,它都不会具有价值并成为某人独享的财富。因此,人们对财富的争夺便主要表现为对有用而又稀缺的资源的争夺。由于有形
21、资源的有用性和稀缺性决定了它们可用于市场交换的条件,所以,它所代表的财富量便通常是由或者只能由市场交易的价格来决定。而对于不是通过市场交易而是企业自己开采、发掘或制造的有形资产,其所代表的财富量便只能由开采、发掘或制造的成本本身来表现。如果这一成本还高于等量资产的市场价格,那么,取其市场价格而不是成本来代表真正的财富量就是最合理不过的事情。这就是传统会计为什么会采用以交易为基础的历史成本原则的主要理由。随着知识经济的出现,人们对无形资产价值认识的提高、知识估价与人才市场的兴起与发展以及企业中不断涌现的一些新的经济业务与经营活动,动摇了历史成本的计价基础 ,人们在运用历史成本原则时感到困惑与茫然
22、:第一,历史成本原则对以知识为代表的无形资产的计量感到力不从心。在知识经济时代,企业以知识资本作为企业财富增加的源泉,以知识创新作为其发展动力。以知识为代表的无形资产在企业资产中所占的比重大幅上升,有些高科技企业中绝大多数资产是无形资产。对知识资本的计价,按照历史成本计价原则,可能只是几本书的价钱,或是委托培养费以及其他各种为取得知识而花费的可证明的实际支出,这无疑会极大歪曲知识资本的价值。实际上,许多无形资产是很难确定其历史成本的,例如“眉头一皱,计上心来”的“点子”, 不费分文得来,但却能给企业带来丰厚的经济利益。忽视这类无形资产的计量显然是会计的失策。问题不是会计不想计量无形资产,而是历
23、史成本原则是以有形资产的市场交易价格为基础的。大量的研究已经发现,由于企业商誉、品牌、专利权、特许权、版权、技术诀窍、秘密配方、专营权、交易合同、电脑软件、研究与开发支出、人力资源,顾客名单、营销网络等大量资产的取得都不是以有形的方式,以市场交易的形式完成的,所以,它们在以历史成本计价为基础的现代会计系统中总是得不到合理的计量。而将这些维系企业生存的重要资产排除在合理的会计计量范围之外,现代财务会计所提供的会计信息的有用性也就必然会大打折扣了。第二,金融衍生工具的出现改变了传统的历史成本计价模式。一方面,金融衍生工具是一种预期合约,它在签订时就产生相应的权利与义务;而由于交易事项尚未发生,自然
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