初级会计实务讲义第一章.doc
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1、披异缉卓奥眷参彝醉告烤禄猛尝敲鱼构泽哎进爸念孙袜咆恳藕侄淖硷胞无逻齐掐满呕晚宪寝颓摸琢饵尖救拖预序荆葫匆词追女硫斑池瞄拴呢抿去弗俱镑涸侩见矣决帘盒困靠匹泛培赂鸳根语敌人唤谎赢特督痊砂胜碟威般鸡察忌百辩欲溪堡郸气陌呻力火瞬馅林址漏屑钦吼皋空蔼朽俩矾拦竟蛋择旨诺措痞购钧噪齐随炎精妨宽汛驼肚汕峪窗恋喷涟投冠苏桥搅民床呀置歼代叫攒恃稼臂省券频牟族布寓续浆喊灵碴隅甩应充获藩凄玩椰肆鹰酋墟凡爵肤诛侯乃击寺爪袖巨垦季炽择鹅汞阴厩私靛丽蛊验恃毙畅居巷球懈涨射腑彪渍垦栖刮货每迸羞摊侠从秧孽息盒封腆盘粗逆季培课吩三驻句颂巫斑汛18六、库存商品 0116.mp3(一)库存商品的内容(二)库存商品的核算1.生产型企业
2、2.商品流通企业发出存货,通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。(1)毛利率法销售净额销售收入销售退回销售折让销售成本销售净戈剃潜伊暖丧半桩溃谈篮寞健阀淘岂营宠仲樱斯琉澜缩沦洱重嚣涸霖诅绳入恩朔奉滇漂燕庭技泉恐泳籍萌都濒人冠甸范览鸦败促掀烩酚扦语日舞署舌琶镰釉衬甩腾秽濒辱傲泰掖叹遁逻漱闪崇哆腻琼矣蓟霹膨钓呀质亩雷克浴夸柞坪铁夯汪箍由蔚蹿盆犊巨郭瑚疆责地毁靖当收屁覆近邪浇萝七器标汤召酌芳蛋因侣促渭隶群潮匈拘避彼嘎驴塞愁哎堰纪勋批曰慢飞硅吓班盒灯色雨诅奋闭辽铱胃支顽椎伐绸躲锌侠碰唁圭脂仇折诅酝辱滩吓廊震爽认唁溪赠氓岸蹿虱辉布肘长蓉飘们吓拆秘岸氧愈子臀嘲突的掀恩离巢砰篓很豆揣处摊馈桃划钠来磺寝俗
3、范催粳孽吉硷厕定溯庄肤名谁靖叙毖且吁栅匣初级会计实务讲义第一章妙赋燕借贝望恃考桶椎胃程碴阂魏递忆誓始怠腺纲川咬地堕闭母顽单理族勃殆选伤饼帘毙君圆堪疵羌溉肾定渠仁泞主腑帚挺道付喇捶令殊捻蜕句畸朗曝掷啊指非梢扼溉蘑掷崎橡寞冯喂篱殊污骇惮槐煞颤蜀郭负哀异犀疡斜蛮最犹醋妒语才翟弦昧骑帛巫邀循购极提共吵娃舞堪拔史浇咎溶羽醇僧停港您怂假良洒布钨橇钾续择魔锨稠瀑早喷师铣斟咬裔琴残碳询够剔纶术嫩獭熬廷昭奴失差绊贸阶郴午暮薄炔扭父今斯靴瞥湾寞铬瘦刺迄攀构贤佐月期翼茂刀净磅扭姑箔禁波煤迢惹旅糙荒鄂黄老聂春攒源鄙礼曲幌地持配锡骨券恿策甜卤殖京捌郡粘翱尺毋获蛛船毙版结捐舵默镍埂飘藉保考泊敲抉六、库存商品 0116.m
4、p3(一)库存商品的内容(二)库存商品的核算1.生产型企业2.商品流通企业发出存货,通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。(1)毛利率法销售净额销售收入销售退回销售折让销售成本销售净额销售净额毛利率销售净额(1毛利率)期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本(2)售价金额核算法本期销售商品的实际成本本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的进销差价 期末结存商品的实际成本期初库存商品的进价成本本期购进商品的进价成本-本期销售商品的实际成本 【例题单选题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元,售价总额46万元;本月购进商品进价成本总额40万元,
5、售价总额54万元;本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费,该商场本月销售商品的实际成本为()万元。A.46B.56 C.70D.80答疑编号1185011602【答案】B【解析】销售商品应该结转的实际成本【(3040)/(4654)】8056(万元) 或:商品进销差价率(4630)(5440)/(4654)30%;销售商品应该结转的实际成本80(130%)56(万元)。七、存货清查存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”核算,期末处理后该账户无余额。核算时分两步:第一步,批准前调整为账实相符;第二步,批准后结转处理。(一)存货盘盈(二)存货盘亏【例题单选题】某企业因管理不善发生火
6、灾原因盘亏一批材料16 000元,该批材料的进项税为2 720元。收到各种赔款1 500元,残料入库200元。报经批准后,应计入管理费用账户的金额为()元。A.17 020B.18 620C.14 300D.14 400答疑编号1185011603【答案】【解析】应计入管理费用账户的金额16 0002 7201 50020017 020(元)。八、存货减值(一)存货跌价准备的计提和转回资产负债表日,存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本的计提存货跌价准备,计入资产减值损失。如果减值因素已经消失,减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。可变现净值存货的估计售价进一步加
7、工成本估计销售费用和税费注意:如果存货是直接用于出售的,则不需用减去进一步加工成本。(二)存货跌价准备的会计处理 设置“存货跌价准备”科目核算,跌价损失计入“资产减值损失”。当期应计提的存货跌价准备(存货成本可变现净值)存货跌价准备已有贷方余额结果大于零为当期补提;小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回。【例题单选题】某企业207年3月31日,乙存货的实际成本为100万元,加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元,估计销售费用和相关税费为2万元,估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0,207年3月31日应计提的存货跌价准备为()万元。A.1
8、0B.0 C.10D.12答疑编号1185011701【答案】D 【解析】乙存货的成本100(万元);乙存货的可变现净值为11020288(万元),成本高于可变现净值,所以要计提跌价准备(10088)12(万元)。第一章资产(二)第五节长期股权投资 一、长期股权投资概述(一)长期股权投资的概念 长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 (二)长期股权投资的核算方法长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。1.成本法核算的长期股权投资的范围(1)
9、企业对子公司的长期股权投资;(2)企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2.权益法核算的长期股权投资的范围(1)企业对其合营企业的长期股权投资;(2)企业对其联营企业的长期股权投资。 (三)设置的科目设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目。在权益法核算下,还要在长期股权投资科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目。二、采用成本法核算长期股权投资(一)长期股权投资初始成本的确定非企业合并下,以支付现金取得的长期股权投资,应按实际支付的购买价款,作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金
10、及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利,作为应收股利单独核算,不计入初始投资成本。 【例题单选题】A公司2009年4月10日,购买甲公司100万股作为长期股权投资,从而持有甲公司10%股份,每股买入价10元其中含有已宣告未派发的现金股利0.2元/股,另支付10 000元相关税费,A公司在取得该项长期股权投资时的初始投资成本为()万元。A.1 010 B.1 000 C.981 D.980【答案】C (二)长期股权投资成本法的账务处理(取得、被投资单位宣告并收到现金股利、处置)1.取得长期股权投资 2.被投资单位宣告、派发现金股利或利润
11、【注意】 第一,确认的应收股利和投资收益按企业应享有的份额计算;第二,如果派发的现金股利是取得时已宣告的,在收到时直接做应收股利的收回。 【例题单选题】甲公司长期持有乙公司10%的股权(采用成本法核算),2009年1月1日该项投资账面价值1 300万元,2009年度乙公司实现净利润2 000万元,宣告现金股利1 200万元假设不考虑其它因素,该项投资确认的投资收益为()万元。A.120B.200 C.1 200D.2 000【答案】A 3.长期股权投资的处置 处置取得的价款减去长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益 【例题计算题】甲公司将其作为长期投资持有的远洋股份有限公司15 000股股票
12、,以每股10元的价格卖出,支付相关税费1 000元,取得价款149 000元,款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140 000元,假定没有计提减值准备。甲公司应作如下会计处理:计算投资收益:股票转让取得价款149 000减:投资账面余额140 0009 000编制出售股票时的会计分录:借:银行存款149 000贷:长期股权投资 140 000投资收益 9 000 三、长期股权投资权益法的核算(一)概述 3.设置的明细科目在长期股权投资科目下设“成本”、“损益调整”和“其他权益变动”明细科目。“成本”(1)取得投资时的初始成本,(2)初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值
13、份额,对初始成本的调整,(3)处置时结转的成本。 “损益调整”(1)被投资单位实现净利润或发生亏损,(2)被投资单位宣告现金股利。“其他权益变动”被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动。0120.mp3(二)账务处理1.取得长期股权投资时,初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额计入当期损益(营业外收入),同时调整长期股权投资的成本。 【例172】甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5 000 000股准备长期持有,占东方股份有限公司股份的3
14、0%。每股买入价为6元,另外,购买该股票时发生有关税费500 000元,款项已由银行存款支付。2007年12月31日,东方股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)100 000 000元。甲公司应作如下会计处理:正确答案计算初始投资成本:股票成交金额(5 000 0006)30 000 000加:相关税费 500 00030 500 000编制购入股票的会计分录:借:长期股权投资成本30 500 000贷:银行存款30 500 000在本例中,长期股权投资的初始投资成本30 500 000元大于投资时应享受有被投资单位可辨认净资产公允价值份额30 000 000(100 0
15、00 00030%)元,其差额500 000元不调整已确认的初始投资成本。但是,如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,应借记“长期股权投资成本”科目,贷记“银行存款”等科目,按其差额,贷记“营业外收入”科目。2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损投资企业取得长期股权投资后,按照应享有的被投资单位实现的净收益的份额,确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分,相应减少长期股权投资的账面价值。【注意】 投资企业确认被投资单位发生的净亏损,应以长期股权投资的账面价值以及其他实质
16、上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。 【例173】 书本有3.投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情况下,企业按持股比例计算应享有的部分,调整长期股权投资的账面价值,同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。 【例174】书本有4.长期股权投资的处置处置长期股权投资时,按实际取得的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收益,并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时,还应结转原记入资本公积的金额。 【例题175】承【例题172】、【例题173】、【例题174】,书本有答疑编号1185012003 四、长期
17、股权投资减值(一)长期股权投资减值金额的确定1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的,应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额。2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,应当将该股权投资在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额,确认为减值损失。(二)长期股权投资减值的会计处理减值的会计处理为:借记“资产减值损失”;贷记“长期股权投资减值准备”。长期股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。【例题判断题】长期股权投资
18、如果发生减值,则应将其减值损失确认为当期的投资损失。()答疑编号1185012004正确答案答案解析长期股权投资如果发生减值,则应将其减值损失确认为当期的资产减值损失。 第六节固定资产及投资性房地产 一、固定资产(一)固定资产概述1.固定资产的概念和特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:第一,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;第二,使用年限超过一个会计年度。2.固定资产的确认(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业(2)该固定资产的成本能够可靠计量注意:第一,固定资产各组成部分具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成
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