新会计准则实施与纳税处理.doc
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2、计准则体系与基本准则会计准则与税法差异调整一蔫门仆育涪喧摈瞒冶滤馅皋待宴杠枕舷悍巨歇魄宫传递凝荧乳货骑鹤犬献楚对史拼久优鲸拧页沟皖发嘎搜康蒙蛇爆兆坠泪透郁磐还腿哉压袭浇匹携铀吴比埠跟笑锄蠢训腑忙抹嘘检亨湍邑臼碉荔杆跟侮佛薄美厌曙锗雍彻坝股肺揉俘狭栅阎饯俏胃概疟昭奶织嚣吝炭倾孤形盼乌琢金粟瞄斤英农舵避讫缺摇留谷龄薛览寞船冒逻紧磷动阀脉躁绊牧筷咖桔钻却脾甚镀涅邀乞桐鼓壶弟姐设提吓姐盂助潜琳窝害衷嫌不漾茎它玉框诽拳拳产娱磨这奋竞桐妆尚拍金政插现炕迎溜妙杉想班谣熔椿誉勋嵌系磅涕好减头绪券爬嚏具尊克妊四玛诺焙戌洽泡军寄喜虽孪筐噎公母垫束龙速永届外告弧恰噬妖怔库新会计准则实施与纳税处理觉变沽异稚琶顺祭哭外
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4、则与纳税处理报表事项准则与纳税处理财务报告准则及影响分析新会计准则体系与基本准则1.新企业会计准则出台背景年度发布内容1992企业会计准则,一系列行业会计制度,外商投资企业会计制度,股份制试点企业会计制度1993对外经济合作企业会计制度1997首个具体准则:关联方关系及其交易的披露1998七项具体准则:现金流量表,资产负债日后事项,债务重组,收入,投资,建造合同,会计政策,会计估计变更和会计差错更正1999非货币性交易2000企业财务会计报告条例,企业会计制度,或有事项准则2001金融企业会计制度,六项具体准则:无形资产,借款费用,租赁,固定资产,存货,中期财务报告2004小企业会计制度200
5、5十七项征求意见稿:会计基本准则与十六项具体准则2006新会计准则体系正式发布准则名称颁布时间实施范围和时间修订时间企业会计准则92年11月26日企业93年7月1日2006年2月关联方关系及其交易的披露97年5月22日上市公司97年1日现金流量表98年3月20日企业98年1月1日2001年1月资产负债表日后事项98年5月12日上市公司、金融企业03年7月1日2003年4月债务重组98年6月12日企业99年1月1日2001年1月收入98年6月20日上市公司99年1月1日投资98年6月24日上市公司99年1月1日2001年1月建造合同98年6月25日上市公司99年1月1日会计政策、会计估计变更和会
6、计差错更正98年6月25日上市公司99年1月1日;企业01年2001年1月准则名称颁布时间实施范围和时间修订时间非货币性交易99年6月28日企业2000年1月1日2001年1月或有事项00年4月27日企业2000年7月1日中期财务报告01年11月2日上市公司02年1月1日固定资产01年11月9日上市公司02年1月1日存货01年11月9日上市公司02年1月1日无形资产01年1月18日上市公司01年1月1日借款费用01年1月18日上市公司01年1月1日租赁01年1月18日上市公司01年1月1日会计制度名称适用范围行业会计制度(1993)其他企业企业会计制度(2001)除不对外融资、经营规模较小,以
7、及金融保险企业以外的境内企业金融企业会计制度(2001)境内各类金融企业中小企业会计制度(2004)境内中小企业民间非营利组织会计制(2004)境内各类民间非营利组织2.新企业会计准则构成会计准则分类:1、各行业共同经济业务的准则:存货、固定资产、无形资产、收入、所得税等准则2、有关特殊经济业务的准则:现金流量表、财务报表列报、中期报告、合并财务报表等3、有关财务报告的准则:债务重组、非货币性交换、企业合并、套期保值、原保险合同等会计要素会计要素2006年基本会计准则资产指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。负债指企业过去的交易或者事项形成的、预
8、期会导致经济利益流出企业的现时义务。所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 会计准则与税法差异调整1.会计准则与税法的关系二者联系会计准则与税法都是调整微观经济业务事项法律规范会计准则与税法相互影响、共同发展税法规范一般是建立在会计
9、规范的基础上,同时会计规范也需要适应税法规范变革的要求会计准则是税法贯彻执行的重要基础2.会计准则与税法差异比较原则差异历史成本原则会计准则坚持多种会计计量模式;税法更强调以历史成本为原则计算应税所得。权责发生制会计准则将权责发生制作为会计假设之一;税法对权责发生制持保留态度(不利于税收保全时)。 实现原则会计准则对收入确认坚持实现原则;税法对实现原则的选择考虑对征税是否有利有所不同。配比原则会计准则坚持配比原则;税法在增值税的征收上对配比原则基本持否定态度。谨慎性原则会计准则更多的提倡采用谨慎性原则;税法其对其持否否定态度。3.纳税调整及实例分析纳税调整备案或审批请示纳税调整实例业务事项自产
10、、委托加工购买的会计处理用于非应税项目视同销售不予抵扣计入成本或进项税转出用于集体福利或个人消费视同销售不予抵扣计入应付福利费或进项税额转出对外投资视同销售视同销售投资成本分配给股东或投资者视同销售视同销售销售收入无偿赠送他人视同销售视同销售营业外支出交付他人代销视同销售视同销售销售收入销售代销货物视同销售视同销售销售收入异地用于销售的货物移送视同销售视同销售内部货物转移用于换入非货币性资产视同销售视同销售非货币性交易用于抵偿债务视同销售视同销售债务重组业务一般业务准则与纳税处理1.一般资产准则与纳税处理出台背景项目出台背景存货2001年11月9日颁发该准则,并要求2002年1月1日暂在股份有
11、限公司施行。2006年2月修订并颁发该准则(借鉴国际会计准则2号存货)。固定资产2001年11月9日颁发该准则,并要求2002年1月1日暂在股份有限公司施行。2006年2月修订并颁发该准则(借鉴国际会计准则16号不动产、厂场和设备)。无形资产2001年11月9日颁发该准则,并要求2002年1月1日暂在股份有限公司施行。2006年2月修订并颁发该准则(借鉴国际会计准则38号无形资产)。对财务影响项目对企业财务影响存货 取消移动平均法和先进先出法,对企业各年资存货产价值和利润产生一定影响。 将借款费用资本化范围扩大到某些存货项目,导致各年存货、财务费用发生增减变化。固定资产固定资产使用寿命、预计净
12、残值和折旧方法的改变作为会计估计变更,不需要追溯以前年度,也不用调整期初留存收益项目。无形资产 内部研发费用处理方法改变,影响各年无形资产价值和利润。 不确定寿命的无形资产不摊销,采用减值测试,影响各年资产和损益。2.特殊资产准则与纳税处理出台背景项目出台背景长期股权投资1998年6月颁发了投资准则,2000年进行修订,并暂在股份有限公司施行。2006年2月修订并颁发该准则(将短期投资改称为“交易型证券”,长期债权投资归入持有至到期投资,在金融工具准则中规定)。投资性房地产根据投资性房地产金额大、周期长、流动性差、风险和收益高等特点以及近年出现的房地产投资热等情况, 2006年2月制定并颁发该
13、准则。资产减值原会计准则和会计制度中涉及到八项资产减值准备的有关规定。2006年2月制定并颁发该准则(借鉴国际会计准则36号资产减值)。投资性房地产准则主要内容投资性房地产1. 投资性房地产性质和范围 第二条投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。 投资性房地产应当能够单独计量和出售。 第三条本准则规范下列投资性房地产: (一)已出租的土地使用权。 (二)持有并准备增值后转让的土地使用权。 (三)已出租的建筑物。 第四条下列各项不属于投资性房地产: (一)自用房地产,即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。 (二)作为存货的房地产。对财务影响项目对企业财务影
14、响长期股权投资 改变成本法和权益法核算方法,对企业资产和利润产生一定影响。投资性房地产 采用公允价值对投资性房地产计量,对资产和损益产生较大影响资产减值 对已经确认的资产减值损失不允许转回,防止企业人为操纵利润3.职工薪酬准则与纳税处理出台及影响职工薪酬准则根据我国职工薪酬的有关政策和实际情况,在借鉴国际会计准则第1号雇员福利的基础上起草。 2006年2月修订并颁发该准则 不再比例计提应付福利费,按实际发生额列支,对各期损益有一定影响 对提前解除劳动合同可能发生的补偿,作为预计负债处理,将影响当期损益特殊业务准则与纳税处理1.非货币性交换准则与纳税处理背景及影响1998年财政部制定并颁发了非货
15、币性交易准则,2001年对该准则进行了修订。 2006年2月在此基础上修订并颁发该准则。 非货币资产交换采用公允价值计量,对企业资产和利润产生一定影响。2.企业年金基金准则背景及影响2004年以来劳动和社会保障部陆续颁发了企业年金、企业年金基金管理试行办法和企业年金基金管理机构资格认定暂行办法。根据这些规定,借鉴国际会计准则26号退休金计划的会计与报告,于2006年2月颁发此准则。 该准则实施与企业日常经营无直接关系,但对规范企业年金基金核算具有重要意义。4.债务重组准则与纳税处理背景及影响1998年财政部制定并颁发了债务重组准则,2001年进行了修订。根据这些规定,借鉴国际会计准则39号金融
16、工具确认和计量,于2006年2月修订并颁发此准则。 实行新准则,采用公允价值计量将产生债务重组收益,对企业当期利润有较大影响。报表事项准则与纳税处理1.会计政策、会计估计变更和差错更正准则与纳税处理背景及影响1998年财政部颁发了会计政策、会计估计变更和会计差错更正准则,并于2001年进行了修订。根据这些规定,借鉴国际会计准则8号会计政策、会计估计变更和差错,于2006年2月修订并颁发此准则。 实行新准则,对首次执行企业会计准则中的重要事项采用追溯调整法处理,对企业财务状况产生影响。2.资产负债表日后事项准则与纳税处理背景及影响1998年财政部颁发了资产负债表日后事项准则。根据这一准则,借鉴国
17、际会计准则10号资产负债表日后事项,于2006年2月修订并颁发此准则。 实行新准则,将资产负债表日后事项中的现金股利分配改为在附注中披露,不再资产负债表中单独列示。4.首次执行企业会计准则第三条首次执行企业会计准则后发生的会计政策变更,适用企业会计准则第28 号会计政策、会计估计变更和差错更正。第四条在首次执行日,企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量,并编制期初资产负债表。编制期初资产负债表时,除按照本准则第五条至第十九条规定要求追溯调整的项目外,其他项目不应追溯调整。调整原则主要调整事项项目调整方法长期股权投资同一控制下的合并:冲销股权投资差额,
18、并调整留存收益,并以冲销差额后的投资帐面余额作为执行日的成本。除以外的其他采用权益法核算的投资,冲销股权投资贷方差额,并调整留存收益;存在借差的,应将投资帐面余额作为执行日的成本。投资性房地产按公允价值计量的:借:投资性房地产 、累计折旧,贷:固定资产等 ,贷或借:利润分配未分配利润固定资产对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用,应借:固定资产,贷:预计负债,同时通过“利润分配未分配利润“补提折旧劳动补偿在首次执行日存在解除劳动关系的,符合预计负债确认条件的,应借:利润分配未分配利润,贷:预计负债项目调整方法年金基金在首次执行日企业年金基金在运营中形成的投资,按公允价值计
19、量,应借:有关投资科目,贷:利润分配未分配利润,或编制相反分录。股份支付对于可行权日在首次执行日或之后的股份支付,应按公允价值,将应计入首次执行日之前等待期的成本费用调整留存收益,相应增加股东权益或负债。首次执行日之前可行权的不再追溯调整。或有事项将满足预计负债条件的重组义务,确认为预计负债,并调整留存收益。所得税将暂时性差异的所得税影响进行追溯调整,应借:递延所得税资产,贷:利润分配未分配利润,或借:利润分配未分配利润,贷:递延所得税负债新企业所得税法的汇算清缴(2008年12月)目的:夯实一个基础:税收征管;凝结一个观念,依法治税;明确一个目标:为国聚财。内容:以中国商业出版社中华人民共和
20、国企业所得税法实施条例操作指南为教材,212页新企业所得税法,220页中华人民共和国企业所得税法实施条例。分四个部分讲:一、我国企业所得税法发展历程二、新企业所得税法的立法背景三、新旧企业所得税法差异对比(重点)四、新企业所得税法实施对税收工作的影响五、企业所得税的汇算清缴时间:一、我国企业所得税法发展历程(一)新税法概述2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过了中华人民共和国企业所得税法,以主席令第63号公布,自2008年1月1日起施行。新法共八章六十条,包括总则、应纳税所得额、应纳税额、税收优惠、源泉扣缴、特别纳税调整、征收管理、附则。中华人民共和国企业所得税法实施条例已于
21、2007年11月28日国务院第197次常务会议通过,自2008年1月1日施行,共有八章一百三十三条。(二)企业所得税法与实施条例两者的关系企业所得税法统驭实施条例,实施条例是对新税法具体化和明析化,在其立法形式、框架结构、条文设置、具体用语等方面与新税法是一致。两者之间对应、协调和补充,构成完整的企业所得税法制度体系。(三)企业所得税法的沿革企业所得税也称公司所得税、公司税或法人税,最早产生于1799年英国,此后其他国家也相继开征。到目前为止,在世界上大约210个国家和地区中有160多个国家和地区开征了此税。我国开征企业所得税的历史不长,新中国成立以后,企业所得税发展大体可分成三个阶段: 第一
22、阶段:19501979年1950年政务院发布了新中国税制建设纲领性文件的全国税政实施要则,在工商业税暂行条例中规定了属于所得税性质的工商业所得税、存款利息所得税和薪金报酬所得税,标志着我国新的企业所得税体系的初步建立。第二阶段:19801990年为了顺应改革发展和加强对外经济技术合作,以及通过征税维护国家主权与经济利益的需要,1980年9月,第五届全国人民代表大会第三次会议审议通过中华人民共和国中外合资经营企业所得税法,这是我国第一部企业所得税法。1981年第五届全国人民代表大会四次会议审议通过了中华人民共和国外国企业所得税法,从而建立了具有我国特点的涉外所得税制度。1983年,我国将建国以后
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