审计案例分析课程教学辅导三(第六~七章).doc
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4、容易产生错误舞弊的业务环节。货币资金的关键控制点主要有: (1)记账与出纳分离;(2)登记日记账与登记总账职务分离;(3)对现金进行突击盘点;(4)出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表;(5)支票领用的审批和登记制度;(6)出纳与财务章分别保管等。(二)银行存款的函证意义:银行存款的函证程序是证实银行存款存在的重要方法,对于企业有可能存在的银行存款多计和少记的舞弊,通过函证可以很容易发现;在函证银行存款余额时,应向企业所有开过户的银行函证,有时年末余额也许为零但审计人员为了查清真实情况,或可能存在的贷款,也必须对其进行函证。通过函证,还可以发现可能存在的银行贷款。(三)出租出借
5、银行账户的审查方法首先,从银行对账单与企业日记账的核对中,可能存在银行对账单有一收一付,且金额相等,但企业银行存款日记账中没有登记;企业支票存根也出现缺号现象; 其次,有的企业为了掩饰出租出借账号问题,签定虚假合同,当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增加,过几天后再作退款处理,将账户转平。第七章 损益形成与利润分配循环审计案例(一)损益形成的实质性测试1.编制利润总额分析表进行初步分析与复核。2.审查利润总额各构成项目的明细账。 (1)对营业利润构成项目明细账的审核。 (2)投资收益明细账的审核。 (3)对营业外收支明细账的审核。3.调整与审定利润表中各构成项目的金额:注意掌握教材150
6、页“利润表(试算平衡表工作底稿)”。(二)利润分配的审计目标通过对利润分配的顺序、去向以及利润分配的标准和比例的审查,确定利润分配的真实性、合规合法性。二、教材中的部分复习思考题解答参考第六章 货币资金审计案例案例一 金荔科技库存现金审计案例1.库存现金舞弊的表现形式有哪些?现金是流动性最强的资产,因而最容易成为会计舞弊的目标。库存现金舞弊常常表现为以下几种形式:(1)贪污现金。其主要手法有:少列现金收入总额或多列现金支出总额。涂改凭证金额。使用空白发票或收据向客户开票。隐瞒收入。换用“现金”和“银行存款”科目。头尾不一致。侵吞未入账借款。虚列凭证,虚构内容,贪污现金。 (2)挪用现金。挪用现
7、金指有关当事人利用职务之便或未经单位领导批准在一定时间内将公款私用的一种舞弊行为挪用现金舞弊的形式有很多,其主要手法有:利用现金日记账挪用现金。利用借款挪用现金。延迟入账,挪用现金。循环入账,挪用现金。白条抵库,挪用现金。(3)收取回扣(4)私设小金库2.对现金进行凭证抽查应重点关注哪些方面?对于现金收款凭证,主要核对现金日记账的收入金额是否正确;核对现金收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符;核对实收金额与销货发票是否一致。对于现金付款凭证,主要检查付款的授权批准手续是否符合规定,核对现金日记账的付出金额是否正确;核对现金付款凭证与应付账款明细账的有关记录是否一致;核对实付金额与购货发票
8、是否相符。3.从哪些迹象可以发现企业利用其他应付款隐藏销售收入? 解答要点:“其他应付款”科目核算的是企业除了购买商品、材料物资和接受劳务供应以外,应付、暂收其他单位或个人的款项,包括应付经营租赁方式租入固定资产租金,出租、出借包装物收取的押金等。由于其他应付款业务复杂,有些企业将应计入收入类科目的金额计入“其他应付款”科目,从而隐匿收入、偷逃税金。审查时应以其他应付款明细账为审查重点,对明细账设置不合规定的,如户名、类别或摘要不清,应审阅相关会计凭证。同时,应审查其他应付款账户每笔经济业务的记账时间,若挂在贷方时间过长,应进一步审查会计凭证,以发现利用其他应付款隐匿收入的行为。4.怎样从现金
9、日记账登记中查出账外有账?答:抽查现金日记账查看库存现金的对应账户,借和摘要和分录看账户对应关系是否正常,进而追查相应的原始凭证,了解经济业务的真实情况。案例二 达美公司银行存款审计案例1.试列举银行存款的几个关键控制点答:(1)银行存款收支业务授权与经办职务分离; (2)记账与出纳分离; (3)登记日记账与登记总账职务分离; (4)出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表; (5)银行票据领用的审批和登记制度; (6)银行存款总账和日记账的定期核对等。 2为什么对银行存款进行函证?当银行存款余额为零时是否还需要向其开户行发函? 答:银行存款的函证程序是证实银行存款存在的重要方法,
10、对于企业有可能存在的银行存款多计和少记的舞弊,通过函证可以很容易发现;在函证银行存款余额时,应向企业所有开过户的银行函证,有时年末余额也许为零但审计人员为了查清真实情况,或可能存在的贷款,也必须对其进行函证。 3对现金和银行存款进行凭证抽查时应重点关注哪些方面? 答:首先,对现金和银行存款的凭证抽查时,要重点审核其账户对应关系,分析其合理性,对于一些特殊对应关系的凭证应进一步审核其所附原始的真实性、合法性。对于有疑问的业务一定追查到底; 此外,在凭证抽查中对同类业务还应综合分析,如案例中的修理费舞弊问题,对各种支出和收入要运用分析性复核的方法,分析其可能性。 4从哪些迹象可以发现企业存在出租出
11、借账号问题? 答:首先,从银行对账单与企业日记账的核对中,可能存在银行对账单有一收一付,且金额相等,但企业银行存款日记账中没有登记;企业支票存根也出现缺号现象; 其次,有的企业为了掩饰出租出借账号问题,签定虚假合同,当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增加,过几天后再作退款处理,将账户转平。 5如果本案例中银行存款余额调节表的数据,若银行对账单中,企业已收,银行未收的未达账项234000元经与银行日记账核对后已于2008年1月3日收妥,那么是否还应调整企业12月31日银行存款数? 答:应调整12月31日银行存款的数额。因为此项审计业务为年报审计,尽管该笔未达账项在次年3日收到,但截止12月
12、31日止企业银行存款的实际数额中不应包括234000元,而且数额较大,远远超过了货币资金分配的重要性水平,所以,必须对这笔未达账项进行调整。 第七章 损益形成与分配循环审计案例案例一 宏光公司损益形成审计案例1 审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的? 答:项目组审计人员首先将2007利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对;将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对,证明相符,并编制审计工作底稿利润总额分析表,运用分析性复核方法,将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比,分析差异形成的各种原因;之后
13、,重点对与利润总额形成的三大部分,即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查;最后,编制审计工作底稿,调整并审定利润表中各构成项目的金额。2项目组审计人员,你认为在实施损益形成审计时,会与哪些业务循环的审计相联系? 答:损益损益形成审计,与购货与付款循环、销货与收款循环、生产与费用循环及筹资与投资循环相联系。3金舟会计师事务所接受委托对宏光公司2007年度会计报表进行审计。假定经项目组注册会计师审查后发现下列情况: (1) 宏光公司当年结转主营业务成本为61683万元,而实际应结转61022万元。 (2) 宏光公司外销商品一批,销售成本30万元,已于12月29日运出,此
14、项商品系C.I.F付款条件的在途货物,会计部门对此已贷记销售收入35万元。 (3) 宏光公司 12月6日支付了11万元的2002年度广告费,均已计入当年的期间费用。 要求:(1)分析宏光公司上述情况中存在的问题。 (2)在表7-2(教材150页)所列的审计前金额的基础上进行调整,编制调整后的利润表,计算出新的审定金额。3答:(1)第一种情况是宏光公司当年多结转了主营业务成本661(61683-61022)万元,对此在利润表中应调减主营业务成本661万元。 (2)第二种情况是宏光公司C.I.F付款条件的在途货物,此时,商品的产权尚未转移,该外销商品应作为该公司的存货,而不应计入主营业务收入。在利
15、润表中应调减主营业务收入35万元和主营业务成本30万元。 (3)第三种情况属于宏光公司提前计入费用的问题。当年支付的2008年度广告费,按会计制度规定应计入2008年度的销售费用。在利润表中应调减2001年度的销售费用11万元。 (4)编制新的“试算平衡表工作底稿利润表”参照表7-2。案例二 申泽股份有限公司利润分配审计案例1如果申泽公司是外资企业,审计人员在进行利润分配审计时,在本案例审查内容的基础上,还应审查哪些内容? 答:一般股份有限公司,在向投资者进行利润分配前,只要求提取法定盈余公积金和法定公益金。而外商投资企业除了要提取法定盈余公积金和法定公益金之外,还要提取职工奖励和福利基金、储
16、备基金和企业发展基金。审计项目组还应对此三方面作进一步审查。 2如果董平在审查申泽公司的所得税金额时,发现该公司采用的计税标准是20%的税率。你认为存在什么问题?违背了税法的哪项规定?董平应如何提出审计调整意见? 答:根据税法规定,对应纳税所得额在30万元以上的企业一律执行25税率;应纳税所得额在万元以内按的税率计税。申泽公司未审前应纳税所得额6000万元(假定审核正确),已超过30万元,不应执行20税率,而要按25%的税率缴纳所得税。董平对此项因违反规定而漏缴的所得税,应在复核后作如下确认:申泽公司应纳所得税1500万元(600025%),实纳1200万元(600020%),应补缴所得税30
17、0万元,并建议申泽公司进行以下账务调整:借:所得税费用 3 000 000 贷:应交税金应交所得税 3 000 0003假定2009年1月12日,申泽公司董事会根据2008年年初未分配利润余额和2008年度审计后的净利润,审议通过如下分红派息预案:“按2008年度审计后净利润的10和5分别提取法定盈余公积和法定公益金;以2008年12月31日总股本30000万股(每股面值1元)为基数,每10股送3股、派现金050元;剩余未分配利润滚存至下一年度;资本公积每10股转2股”。对上述利润分配方案,审计人员应如何向申泽公司提出审计调整意见?3答:(1)根据申泽公司董事会股利分配方案,对派发的现金股利1
18、500万元,审计人员应建议申泽公司作如下账务调整: 借:利润分配应付普通股股利 15 000 000 贷:应付股利 15 000 000 (2)根据申泽公司董事会股利分配方案,资本公积每10股转2股。则共转股本6000万元,审计人员建议申泽公司作如下调整分录: 借:资本公积 60 000 000 贷:股本 60 000 000 下面是古文鉴赏,不需要的朋友可以下载后编辑删除!谢谢!九歌湘君屈原朗诵:路英君不行兮夷犹,蹇谁留兮中洲。美要眇兮宜修,沛吾乘兮桂舟。令沅湘兮无波,使江水兮安流。望夫君兮未来,吹参差兮谁思。驾飞龙兮北征,邅吾道兮洞庭。薜荔柏兮蕙绸,荪桡兮兰旌。望涔阳兮极浦,横大江兮扬灵。
19、扬灵兮未极,女婵媛兮为余太息。横流涕兮潺湲,隐思君兮陫侧。桂棹兮兰枻,斫冰兮积雪。采薜荔兮水中,搴芙蓉兮木末。心不同兮媒劳,恩不甚兮轻绝。石濑兮浅浅,飞龙兮翩翩。交不忠兮怨长,期不信兮告余以不闲。朝骋骛兮江皋,夕弭节兮北渚。她含着笑,切着冰屑悉索的萝卜,她含着笑,用手掏着猪吃的麦糟,她含着笑,扇着炖肉的炉子的火,她含着笑,背了团箕到广场上去晒好那些大豆和小麦,大堰河,为了生活,在她流尽了她的乳液之后,她就用抱过我的两臂,劳动了。大堰河,深爱着她的乳儿;在年节里,为了他,忙着切那冬米的糖,为了他,常悄悄地走到村边的她的家里去,为了他,走到她的身边叫一声“妈”,大堰河,把他画的大红大绿的关云长贴在
20、灶边的墙上,大堰河,会对她的邻居夸口赞美她的乳儿;大堰河曾做了一个不能对人说的梦:在梦里,她吃着她的乳儿的婚酒,坐在辉煌的结彩的堂上,而她的娇美的媳妇亲切的叫她“婆婆”大堰河,深爱她的乳儿!大堰河,在她的梦没有做醒的时候已死了。她死时,乳儿不在她的旁侧,她死时,平时打骂她的丈夫也为她流泪,五个儿子,个个哭得很悲,她死时,轻轻地呼着她的乳儿的名字,大堰河,已死了,她死时,乳儿不在她的旁侧。大堰河,含泪的去了!同着四十几年的人世生活的凌侮,同着数不尽的奴隶的凄苦,同着四块钱的棺材和几束稻草,同着几尺长方的埋棺材的土地,同着一手把的纸钱的灰,大堰河,她含泪的去了。这是大堰河所不知道的:她的醉酒的丈夫
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