新会计准则与国际会计准则的差异分析杨春英.doc
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4、际会计惯例,符合我国加入WTO后企业参与国际竞争对会计信息质量的要求。但是趋同不等于相同,我们也应该看到世界各国在经济、法律制度、文化理念和会计人员素质等方面都存在着差异,在趋同过程中仍然存在一些差异,这里主要讨论四点: 一、资产减值损失是否转回问题 (一)在减值测试时间上 我国与国际会计准则不尽相同。新会计准则要求主体定期(在会计期末)根据有关迹象核查减值,对商誉特别明确规定每年至少进行一次减值测试,但对于特别规定的资产没有相应的特殊规定。 (二)在资产减值能否转回的问题上 我国新会计准则已明确规定了已计提的减值准备不允许转回,只能在处置相关资产后再进行会计处理;而国际会计准则在符合条件的情
5、况下允许转回已确认的减值损失(其中商誉除外),并给出了如何判断资产简直损失不再存在或已经减少的标准以及怎样转回的详细规定。这主要是因为目前我国的市场经济不够完善,资本市场不够健全,会计信息的使用者更为关注由过去交易和事项所形成的经营成果,这就导致不少企业把会计处理的重点放在利润操纵上。 二、企业合并问题 对于企业合并问题我国企业会计准则与国际会计准则存在众多差异,诸如对企业合并范围的界定、确认与计量时间及调账时间、合并商誉等,其中差异最大的是在合并的范围方面。这里主要谈谈这一点:国际会计准则中的合并既包括一个企业被另一个企业购买,也包括难以辨别谁是购买者的这样一种不常见的股权联合(国际会计准则
6、中的合并不包括共同控制下的企业相互之间的交易)。所谓股权联合,指参与合并的企业的股东,联合控制他们全部或实际上是全部的净资产和经营活动,以便继续对合并后实体分享利益和分担风险的合并。合并后实体的哪一方都不能认定为是购买企业。其中前一种情况采用购买法处理,后一种情况采用股权联合法即现在常说的权益结合法。我国新会计准则中规定企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并,不包括两方或者两方以上形成合营企业的企业合并。其中对同一控制下的企业合并采用权益结合法,对非同一控制下的企业合并采用购买法(对于母公司或集团内一个子公司自另一个子公司的少数股东手中购买其拥有的全部或部分少数股权的情况按照
7、购买法的原则进行处理)。新会计准则专门对同一控制下的企业合并进行界定,业内人士认为是因为在我国企业合并实务中,出现了不少企业合并均为同一控制下的企业合并,如发生在一个企业集团内部的合并或其在同一所有者控制下的企业合并等。如果将其排除在准则的适用范围之外,将无法真正解决我国会计实务中出现的问题。能够看出,我国上市公司发生的企业合并很多都可以按照权益结合法来处理,在我国权益结合法因公允价值取得的困难、会计人员素质不高等原因有其存在的客观必然性,但是与国际趋同使用购买法是大势所趋,必须要着力完善购买法,特别是对公允价值、商誉及其他无形资产的会计处理等的完善。相信随着我国证券市场、资产评估市场及其他条
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