国际会计作业.doc
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4、业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算,编制合并财务报表时,按照权益法进行调整”。新准则中合并理论从侧重母公司理论改为侧重经济实体理论。关键词合并报表、基本理论、编制方法、影响引言随着国有企业改组改制的大潮,笔者所在的集团公司实施了资产重组,重组后的集团公司注入了新的血液,更专业、更壮大,这就要求企业会计要有更高的职业素养。作为总公司的一名会计,业务上最先涉及、一定要掌握的就是合并会计报表的编制,通过学习研究,从以下几个方面谈一下合并报表的理论及编制方法。一、合并财务报表基本理论(一)母公司理论“母公司理论”是目前应用最广泛的一种合并报表理论。该理论认为合并报表只不过是母公司财务报表的延伸
5、和扩展,其所侧重反映的是母公司或控股公司的股东在合并的财务状况和经营成果中所占的份额,并不注重少数股东的利益和权益。(二)实体理论“实体理论”侧重于公司集团的全部企业,并不过分强调控股公司股东的权益。它把公司所控制的资产与负债看作是不可分割的,对于拥有公司所有权的股东以同等重要地位来对待,无论他们是属于多数股权还是少数股权。因此,在实体理论下,合并会计报表应该以整个合并实体的观点来编制。 (三)修正的母公司理论(所有权理论)该理论认为,合并报表反映的是将整个公司集团作为一个经济实体来看待时的财务状况和经营成果。在此理论下,公司集团的财务报表对所有事项的处理必须是一致的。这一理论要求在合并报表中
6、母公司所取得的全部资产与负债和少数股权的比例股份都要按照公平价值来反映,这一点与实体理论是一致的。其不同点在于对商誉的处理。“修正的母公司理论”认为商誉是母公司所取得的无形资产,其价值只应是母公司所支付的价款,决不应由少数股权承担商誉。通过对三种合并财务报表基本理论差异的比较分析,笔者认为:我国合并财务报表编制选择的编制理论应该做到理论上先进合理、实务操作上简便易行。为了反映和维护国家在公司集团中的权益,在编制合并财务报表时应采用“修正的母公司理论”,即以“母公司理论”为主,辅之以“实体理论”的某种做法,将母公司作为主要服务对象,在编制抵销分录时采用“实体理论”全部抵销的方法,以简化编表工作。
7、新准则中合并理论从侧重母公司理论改为侧重经济实体理论,主要表现在以下几个方面:1、子公司所有者权益中不属于母公司的份额,应当作为少数股东权益,在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示即少数股东权益包含在合并所有者权益总额内。2、子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额,应当在合并利润表净利润项目下以“少数股东损益”项目列示。说明合并净利润包括少数股东损益,合并净利润减去少数股东损益为母公司享有的部分。3、母公司与子公司、子公司相互之间销售商品(或提供劳务,下同)或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的末实现内部销售损益应当抵销。可以理解为全额抵
8、销末实现内部销售损益,而非像母公司理论按比例抵销。4、在购买日,母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额,应当在商誉项目列示,但不包括少数股东权益享有的部分。5、子公司净资产增值,归合并主体所有,即全额确认。6、少数股东权益,在同一控制下按帐面价值计,属于母公司理论;在非同一控制下按公允价值计,但不包括商誉中的部分,这种做法属于修正的母公司理论。二、合并报表编制方法(一)、合并会计报表的日常准备工作 合并会计报表的工作在合并范围内的个别会计报表比较多的情况下,是一项工作量繁重的会计处理业务。如果不在平时把准备工作做好,待到期末合并时再去查找、确认合并数据与资料
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