全面预算管理的业绩贡献研究2.doc
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4、、Wilcoxon检验以及多元线性回归的结果来看,我们认为实施全面预算管理有利于提高公司的业绩。关键词 全面预算管理;上市公司;业绩中图分类号:F276.7 文献标识码:AResearch on the Enterprises Performance Caused by Comprehensive Budget Management Data from Chinese companies listedYe Zhi Feng (Ji Nan University Guang Xi University Of Technology) Abstract This paper studies the
5、performance caused by comprehensive budget management. It obtains the archives data from Chinese listed companies to do this which is different with previous normative study、survey study or case study. It suggests that companies which implement comprehensive budget management can improve their perfo
6、rmance according to the results of statistical tests. Keywords:Comprehensive Budget Management;listed companies;Performance一、引言预算管理作为现代企业管理的一个重要组成部分,已经越来越为我国企业管理者所重视。于增彪等(2004)认为,我国企业预算至少在20世纪50年代就开始了,而全面预算管理系统大约于20世纪90年开始采用和流行,迄今已取得长足的进展。2000年9月28日,国家经贸委发布的国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范明确提出企业应建立全面预算管理制度
7、。2001年4月28日,财政部发布的企业国有资本与财务管理暂行办法要求企业应当实行财务预算管理制度。2002年4月10日,财政部发布的关于企业实行财务预算管理的指导意见,进一步提出了企业应实行包括财务预算管理在内的全面预算管理。这些规章制度的颁布和实行,标志着全面预算管理这一管理理念已在我国得到广泛认可,并已进入到规范和实施阶段。但对于预算管理的实施效果,目前相关的实证文献很少,更没有形成明确的说法。韦德洪(2004)对广西企业问卷调查得出的结果是企业实施全面预算或财务收支预算管理对公司效益提高产生比较明显的影响;另外还有一些个案研究,如上海财经大学(2003)关于上海宝钢的全面预算管理、于增
8、彪等(2006)关于ABC电力公司的全面预算管理等,基本上是侧重研究如何实施,没有明确说明效果如何;而南京大学会计系(2004)的调查资料却显示企业的赢利状况与预算管理的联系并不清晰。而且这些案例研究或调查研究,会因单个公司特性或样本选择偏差、问卷回收率低以及理解偏误等原因而影响其结论的普遍性和有效性。本文试图采用更加客观的档案数据资料,来研究预算管理对企业业绩的影响,以增加对预算管理实施效果的认识。二、研究假设鉴于实务中对预算管理的认识与运用尚不够完善,现特别指出本文研究的是全面预算管理,而不仅仅是财务收支预算。全面预算管理是涉及全方位、全过程和全员的一种整合性管理系统,具有全面控制和约束力
9、,包括财务预算、业务预算、资本预算和筹资预算等,决不仅仅是财务部门的事情。自20世纪20年代全面预算管理在美国的通用电器公司、杜邦公司、通用汽车公司产生之后,这一方法很快就成了大型现代工商企业的标准作业程序。其功能从最初的计划、协调生产发展到现在的兼具控制、激励、评价等功能的一种综合贯彻企业战略目标方针的经营机制,从而处于企业内部控制系统的核心位置。著名管理学教授David Otley认为全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。20世纪80年代的一项对美国400家公司的调查研究表明,当时几乎所有的大型美国公司都运用了预算这一方法。一项对我国58家
10、国有大中型企业的调查表明,被调查的企业中有三分之一左右开始实行全面预算管理(潘爱香等,2001)。20世纪80年代以来, 哈佛大学Kaplan 教授对管理会计的贡献卓著, 除创造作业成本制度之外,还与Norton创造平衡记分卡,并在保持原有预算的基础上,通过平衡记分卡将预算与战略、与非财务指标联结起来,使预算适应新的环境,形成Kaplan预算模式(于增彪等,2004)。20世纪90年代,欧洲学者提出“超越预算”的概念,目的在于否定现行预算理论和方法, 在学术界和实务界都引起不小的“轰动”。我们认为, 超越预算有其合理性,但在基本方面与Kaplan预算模式相似。另外,预算最突出的优点是系统性,在
11、没有预算的情况下,如何系统地确定、计量、反馈和评价那些没有直接钩稽关系的非预算或非财务的业绩指标,至少在目前还是一个没有明确答案的重大的实务问题,或许这正是“超越预算”不能被广泛接受原因所在(于增彪等,2004)。全面预算管理作为企业管理当局对未来生产经营活动的总体规划,其作用主要表现为:落实企业战略目标;完善企业管理机制;明确各部门的工作目标;协调各部门的工作;控制各部门的经济活动;考评各部门的业绩(王化成等,2004)。预算的显著特征体现在它的控制力。在日常业务活动和财务收支过程中,企业一切成本费用支出和现金流量都必须纳入预算轨道,以预算指标为基础,不容许超预算运行或无预算运行,对因特殊情
12、况确实需要突破预算的,应先提出预算修订报告,经批准后方可实施。预算也为考核评价各部门及员工工作业绩提供了依据。通过定期或不定期检查考评各职能部门所承担的经济责任和工作任务的完成情况,确保企业总目标的实现。因此,企业通过推行全面预算管理,可以达到减支增效的目的,从而提高盈利水平。综上所述,我们提出以下假设:假设:企业实施全面预算管理有助于提高其业绩。三、研究设计 (一)样本选择首先我们确定在2005年度实施了全面预算管理的上市公司。我们借助于中国上市公司2005年度的年度报告(从SSE、CNINFO、SINA网站获得),通过检索关键词“全面预算管理”,然后仔细阅读相关的内容(主要是管理层分析与讨
13、论),来判断该公司是否在2005年度实施了全面预算管理。之所以选择2005年度作为研究窗口,是因为中国证监会于2005年12月15日发布的公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号(2005年修订),使上市公司年度报告中的“管理层讨论与分析”内容得以增加和强调。我们一共查阅了1339家一般行业公司的年度报告,找出了73家在2005年度实施了全面预算管理的公司(其中有8家公司通过查阅2004年报得到确认)。接着我们寻找没有实施全面预算管理的对照公司。我们假设如果企业在2005年度的财务报告中没有出现“全面预算管理”这个词语,就认为该企业没有实施全面预算管理。为了提高可比性,我们选择对照公司的
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