房地产开发建设期间缴纳的土地使用税业务核算.doc
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4、”还是“管理费用”这个问题争论已久。计入“开发成本”的理由之一是根据企业会计准则第1号-存货的规定:存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的加工成本,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的其他成本,是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。因此,在商品房竣工以前,土地使用税应当作为开发成本的一部分。另一个方面是利益驱动,土地使用税如果计入开发成本,在计算算土地增值税时能加计20%扣除,这对纳税人而言一般是有利的,即计入开发成本,对企业所得税仅会构成时间性差异,但因计入开发成本并可享受20%加计扣除,对土地增值税却是实质性的利好,可减少土地增值
5、税数额。许多房地产公司也是基于上述的考虑,在核算时计入开发成本土地征用及拆迁补偿费中科目。但上述理由是不成立的:根据新存货准则,存货同时满足下列条件的,才能予以确认: (1)该存货包含的经济利益很可能流入企业; (2)该存货的成本能够可靠计量。如果计入开发成本,存货的确认就没有了时点限制,成本也无法能够可靠计量。另外,土地使用税是企业在土地使用权保有环节,为使用而支付的税收成本,其支出形成企业“实际发生的与取得收入有关的、合理的支出”,属于费用化支出。(可参考存货的仓储费用计入管理费用的规定)新的企业会计准则在应用指南中(P254),在会计科目和主要账务处理6403科目营业税金及附加中,明确说
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