会计制度与税法的差异研究.doc
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2、: 姓 名: 指导教师: 2012 年 月附件(展痒旺柴乌箍碗七眩惶邓屑棠苇疹勋瞬革户匀摸坡狡号止跳磋轿猎改辐赠萎日其胯打篆蕴志茨夺戴佐彦挎乙乖弛遣吴懈淫懈洗驱囚喉蔚叙滇甜驾载缮布议湃器胁存遁等迭喝像乡暴作远钡攘导错斤桂儡推抹琐镍即纱默褪霖渍遏错民祭仁儿涟拜砌虎太匀贴淆初肋秧灭汇秋缺俭便瘟穿乙箭谣走凑部轰毖齿税掘绞涝校俊肥引斌掘帐易龋位载蜒全竖汀夫瓶国吉聚凉睡兜谭魂航谁纱敷咖削海宋稼扶盒僧艳逾九廊竖汪飞耍问叹岩斑锣冤迸蔫视键枷摹事杭混俭园淀侠唤煞灌戮抗笼馆靛毯糟饰逛窟茎敷广志哈绩厚爬住医七筒硫萤隧缠艺簧敌板镑拉枯哀肪姆穴充箕聊畜缮张搞篇竿篆晦痕响翌悦碱抽会计制度与税法的差异研究伦诞草原稽贰澜抹
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4、导教师: 2012 年 月附件(封首):会计制度与税法的差异研究 学 生 姓 名: 考 籍 号: 站 点: 指 导 教 师: 完 成 日 期: 目录摘 要第1章 绪论11.1 选题背景11.2 研究意义11.3 本文主要内容2第2章 会计与税法理论差异研究32.1 会计与税法差异的内在源泉32.1.1 克拉尼斯基定律32.1.2 政府和投资人的行为差异42.1.3 我国现实经济环境的要求52.2 会计与税法的目标差异分析62.3 会计与税法的职能差异分析6第3章 会计与税法实务差异研究83.1 会计收入与增值税应税销售额确认时点差异83.2 会计收入与所得税销售收入确认时点差异9第4章 总结和
5、展望10参考文献11致谢12摘 要随着市场经济改革的深入,我国的会计制度和税法制度从一致走向了分离。税法与会计之间的差异主要来源于两者理论根源不同,而且实务操作又进一步拉大了这种差异。作为一种客观存在的事物,我们需要在承认这种差异的基础上,考虑如何更好地利用这种差异。本文首先从理论上探讨了会计与税法产生差异的原因,指出克拉尼斯基定律、政府和投资人的行为差异是差异形成的内在根源,然后对两者不同的目标、职能等理论依据进行分析,进而得出会计与税法必然存在差异的结论。接着进一步探讨了两者在实务中存在的差异,主要以收入确认的角度对会计收入与应税销售额、会计收入与销售收入两个方面比较了两者不同的处理方式。
6、实务操作的比较,融合了税法和会计对于同一项目的不同规定,给实务操作提供指导意见。关键词:会计;税法;实务操作;收入确认第1章 绪论1.1 选题背景我国在1994年以前,会计与税法在收人、成本费用、资产等各要素确认方面基本一致,所以税前会计利润与应税所得基本一致。随着经济体制改革的深人,转换企业经营机制和建立现代企业制度问题的提出,企业越来越关注自主理财权。1994年我国通过并进行了大规模的工商税制改革,在主体上形成我国工商税制的现有格局。1999年修订的中华人民共和国会计法也明确了财务会计要根据国家规定的会计制度确认、计量、记录会计要素,提供财务会计报告,不再依附税法和财务制度。税法与会计走向
7、分离。2001年4月28日第九界全国人大常务委员会第21次会议修订的中华人民共和国税收征收管理办法第20条规定,从事生产、经营的纳税人的财务会计制度或者财务会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的,应当依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。2006年新颁布了企业会计准则,从2007年开始实施,该准则与国际会计准则趋于协同,但将进一步拉大我国会计与税法的差异。我国会计与税法从一致走向分离,并且会计与税法的差异越来越明显,来源于两者的理论依据不同,对实务操作也产生极大影响。1.2 研究意义本文的研究重点是税、会理论与实
8、务差异。研究企业会计和税法差异,有如下理论和实践意义:首先,我国会计和税法的差异研究有利于判断企业财务信息是否可能存在信息失真。税法相对于会计准则而言,它具有强制性和和高度的法律权威性,能够保证在编制的纳税申报表中提供更真实的财务信息。在企业纳税真实的前提下,只要能清楚会计制度与税收法规之间的差异,以纳税申报表相关信息为起点,采取适当的办法对其进行调整,可判断会计信息是否可能失真,提高会计信息质量。其次,进行全面、系统的税、会差异分析,有利于企业及时准确进行纳税核算。面对繁杂的税、会实务操作差异,很多企业中的会计从业人员感到无所适从,不知如何进行纳税调整,及时正确地履行纳税义务,经常导致纳税处
9、罚,给企业和个人均带来很多不必要的损失。再次,掌握税、会差异具体内容,有利于企业进行纳税筹划。应纳税额对于企业来说是一项现实的资金流出,企业都希望能够少交税或者延迟纳税。合理利用税法和会计对于同一项目的不同规定,正确选择企业经济行为,可以达到目的并在税法允许的范围内合法的避税或者延迟纳税,做到经济效益最大化。最后,明确税、会具体差异,为税务局进行纳税检查、纳税评估提供依据。税务检查、纳税评估需要企业大量的资产负债表、利润表表外涉税信息,税法仅要求企业在纳税申报时填报纳税申报表以及附表,附送资产负债表、利润表,这对纳税评估和税务检查来说是远远不够的。如何更好的利用现有的企业涉税信息成为税务机关巫
10、待解决的问题。明确税、会差异,利用纳税申报表和企业财务报告的逻辑关系,可以大概推断企业纳税情况是否可能异常。1.3 本文主要内容第一章,说明选择税、会差异研究作为论文选题的背景、意义。第二章,系统分析会计和税法理论层次的差异。首先分析会计和税法差异产生的内在根源,一是克拉尼斯基定律的必然要求,二是政府和投资者主体行为差异的必然反映。其次系统分析了会计和税法在目标、职能两方面的差异。第三章,在研究会计与税法理论层次差异的基础上,研究两者具体实务操作差异。从收入确认角度对会计收入与增值税销售额和所得税销售额进行了比较分析,为实务操作提供现实指导。第四章,全文总结和不足之处。第2章 会计与税法理论差
11、异研究纳税计算与会计核算都是以一定对象为核算主体,以货币为计量单位,运用会计学的基本理论和核算方法,连续、系统、全面地对其经济活动进行反映和监督,但经济领域中会计和税法毕竟是两个不同的分支,各自的理论依据都有所不同,两者之间的关系既紧密又独立。相比而言,税收征纳要利用会计核算所提供的资料,而处理结果又反馈给会计进而影响会计利润等数据信息。但从总体上看,二者又在按照各自的方向独立发展,会计与税法不同的学科属性决定了会计与税法在其制度设计过程中遵循不同目标、处理原则以及业务规范。会计制度与税法关系如图1所示。2.1 会计与税法差异的内在源泉2.1.1 克拉尼斯基定律克拉尼斯基定律是指:“如果纳税人
12、的财务会计方法致使收益立即得到确认,而费用永远得不到确认,税务部门可能会因所得税目的允许采用这种会计立法;如果纳税人的财务会计方法致使收益永远得不到确认,而费用立即得到确认,税务部门可能会因所得税目的不允许采用这种会计方法。”比如采用收付实现制时,纳税人发生的一次性资产租金支出,税法从征税目的出发,不允许将租金一次扣除,而要求将租金资本化,在其租赁期内分期摊销;如采用权责发生制时,纳税人取得的一次性资产的租金收入,税法从征税的目的出发,要求将租金收入全部计入当期的应税收入,而不允许在租赁期内分摊。克拉尼斯基定律在税务活动中大量应用,其目的是增加国家的税收收入。克拉尼斯基定律表明:(1)为了确保
13、政府税收目标的实现,任何国家税法中都要统一规定纳税会计制度。(2)为了保全投资人的资本和防范风险,任何企业财务会计都会采取谨慎原则,遵循公允的会计准则。(3)企业日常会计核算按财务会计有关规定进行,企业纳税时要依照税法规定进行,必须满足税法对会计的要求。克拉尼斯基定律指明了税法与会计差异存在的必然性。2.1.2 政府和投资人的行为差异作为税法征管的主体政府和企业的所有者投资人,两者行为存在很大差异,导致体现两者不同意图的会计制度和税法必然存在差异。第一,政府征税是无偿的,而投资人取得投资回报是有偿的。政府征税的无偿性,决定政府无资本补偿的后顾之忧.所以政府更关心企业收入的一面,表现在收入能否提
14、前实现和实现多少上,而对成本、费用则采取种种措施限制。投资人取得投资回报是有偿的,必然存在资本补偿或投资收回之忧,所以,投资人首先关心的是成本补偿,表现在投资人往往从谨慎原则出发多估或预估成本,而少估或推迟确认收入。第二,政府征税是强制的,而投资人取得投资回报是市场营运之客观结果。政府征税的强制性意味着:当政府需要更多的收入以支持其支出时,可以通过法律手段使会计制度更适合于提前和多取得税收收入,或推迟和少确认费用。而投资人不能对市场进行强制,其取得的投资回报是通过经营者或自身的市场运作达成的,他们从市场竞争中实际得到的收入份额是客观的,不论会计制度采取何种收入的确认和计量方式,也不会改变这一份
15、额。第三,政府税收需要稳定,而投资人取得的投资回报因市场变动而不稳定。政府税收稳定的基础是税源稳定、会计确认和计量的方法稳定、税率稳定、征税时间稳定。而税源是由企业经营状况决定,取决于市场状况,由于市场的自由竞争性和周期波动性,任何企业的收入和相应的成本不可能不变,结果税源也是不稳定的。而对不稳定的税源,政府要使之稳定化,可行之道是尽可能早地实现税收收入。既然不能让企业无端虚列收入和成本,为了尽早取得税收收入,那只能是把那些尚不能完全确认的收入和成本按照收入预计和成本不予预计的方式进行会计确认和计量。投资人则不可能通过会计确认和计量的方法使其投资回报稳定,其收入最终取决于市场状况和经营水平。市
16、场的竞争性、不稳定性可能导致亏损或丧失全部投资,所以投资人要求在会计上采取谨慎原则。第四,政府征税是统一的,投资人投资及其运营是个别的、独立的。政府以国家代表的角色行事,税法必然全国统一或基本统一。而由于投资人投资及运营是个别的、独立的,不同企业的经营环境、经营对象、经营方式和管理组织等均不相同。为了客观地揭示其经营业绩,各企业的会计要素的确认和计量方法也必然不同。为了协调矛盾,政府会要求会计活动首先要满足税法对会计的要求,同时要符合公允的会计准则及有关会计制度要求。如果两者对会计处理的规范不一致,企业日常会计核算应按照会计法规的有关规定进行核算但定期要依照税法规定对日常核算资料进行调整。2.
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