基础会计东北财大课件第十章生物资产会计.ppt
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1、第十章生物资产会计5/11/20241编辑ppt第一节生物资产概述v生物资产是指与农业生产相关的有生命的生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即即活的活的)动物和植物。动物和植物。v生物资产与企业的存货、固定资产等一般资生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同,其具有特殊的自然增值属性,因此产不同,其具有特殊的自然增值属性,因此导致其在会计确认、计量和相关信息披露等导致其在会计确认、计量和相关信息披露等方面也凸现出一定的特殊性。方面也凸现出一定的特殊性。5/11/20242编辑ppt一、生物资产的特征(一一)生物资产是有生命的动物或植物生物资产是有生命的动物或植物v有生命的动物和植物具有能
2、够进行生物转化的能力。有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。生物转化,指导致生物资产质量或数量发生变化的生物转化,指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。生长、蜕化、生产和繁殖的过程。v将生物资产定义为将生物资产定义为“有生命的动物和植物有生命的动物和植物”,意味着,意味着一旦原有动植物停止其生命活动就不再是一旦原有动植物停止其生命活动就不再是“生物资产生物资产”。这一界限对生物资产和农产品进行了本质的区分。这一界限对生物资产和农产品进行了本质的区分。5/11/20243编辑ppt一、生物资产的特征(二)生物资产与农业生产密切相关v生物资产准则所称生物资产准则所
3、称“农业农业”是广义的范畴,即是广义的范畴,即“农林牧农林牧副渔副渔”,包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等,包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。企业从事农业生产就是要增强生物转化能力,行业。企业从事农业生产就是要增强生物转化能力,最终获得更多的符合市场需要的农产品。最终获得更多的符合市场需要的农产品。v农业生产与收获时点的农产品相关,但与对收获后农业生产与收获时点的农产品相关,但与对收获后的农产品进行加工的活动必须严格加以区分。的农产品进行加工的活动必须严格加以区分。5/11/20244编辑ppt二、生物资产的分类v从会计核算的角度来看,生物资产通常分为从会计核算的角度来看,生物资
4、产通常分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。生物资产三大类。5/11/20245编辑ppt二、生物资产的分类(一一)消耗性生物资产消耗性生物资产v消耗性生物资产,是指为出售而持有的、或在将来消耗性生物资产,是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。消耗性生物资产是具有收获为农产品的生物资产。消耗性生物资产是具有生命的劳动对象,包括生长中的大田作物、蔬菜、生命的劳动对象,包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。用材林以及存栏待售的牲畜等。v消耗性生物资产通常是一次性消耗并终止其服务能消耗性生物资产通常是一次性消耗
5、并终止其服务能力或未来经济利益,因此在一定程度上具有存货的力或未来经济利益,因此在一定程度上具有存货的特征,应当作为存货在资产负债表中列报。特征,应当作为存货在资产负债表中列报。5/11/20246编辑ppt二、生物资产的分类(二二)生产性生物资产生产性生物资产v生产性生物资产,是指为产出农产品、提供劳务或出租等目生产性生物资产,是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。生产性生物资产具备自我生长性,能的而持有的生物资产。生产性生物资产具备自我生长性,能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济利益,属
6、于有生命的劳动手段,包括经济务能力或未来经济利益,属于有生命的劳动手段,包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。林、薪炭林、产畜和役畜等。v一般而言,生产性生物资产通常需要生长到一定阶段才开始一般而言,生产性生物资产通常需要生长到一定阶段才开始具备生产的能力。根据其是否具备生产能力具备生产的能力。根据其是否具备生产能力(即是否达到预即是否达到预定生产经营目的定生产经营目的),可以对生产性生物资产进行进一步的划,可以对生产性生物资产进行进一步的划分。分。5/11/20247编辑ppt二、生物资产的分类(三三)公益性生物资产公益性生物资产v公益性生物资产,是指以防护、环境保护为公益性生物资产,是指以防护
7、、环境保护为主要目的的生物资产,包括防风固沙林、水主要目的的生物资产,包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。土保持林和水源涵养林等。5/11/20248编辑ppt第二节生物资产的确认与初始计量v生物资产准则规定,生物资产应当按照成本生物资产准则规定,生物资产应当按照成本进行初始计量。生物资产取得方式的不同,进行初始计量。生物资产取得方式的不同,其成本确定和会计处理也有所不同。其成本确定和会计处理也有所不同。5/11/20249编辑ppt一、外购的生物资产v无论是消耗性生物资产、生产性生物资产还无论是消耗性生物资产、生产性生物资产还是公益性生物资产,外购的生物资产的成本是公益性生物资产,外购
8、的生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。以及可直接归属于购买该资产的其他支出。其中,可直接归属于购买该资产的其他支出其中,可直接归属于购买该资产的其他支出包括场地整理费、装卸费、栽植费、专业人包括场地整理费、装卸费、栽植费、专业人员服务费等。员服务费等。5/11/202410编辑ppt一、外购的生物资产v企业外购的生物资产,按应计人生物资产成企业外购的生物资产,按应计人生物资产成本的金额,借记本的金额,借记“消耗性生物资产消耗性生物资产”、“生产性生产性生物资产生物资产”或或“公益性生物资产公益性生物资产
9、”科目,贷记科目,贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”等科目。等科目。5/11/202411编辑ppt一、外购的生物资产v200年年2月,甲农业企业从市场上一次性购月,甲农业企业从市场上一次性购买了买了6头种牛、头种牛、15头种猪和头种猪和600头猪苗,单价头猪苗,单价分别为分别为4000元、元、l400元和元和250元,支付的价元,支付的价款共计款共计195000元,此外,发生的运输费为元,此外,发生的运输费为4500元,保险费为元,保险费为3000元,装卸费为元,装卸费为2250元,元,款项全部以银行存款支付。款项全部以银行存款支付。5/11/202412编
10、辑ppt一、外购的生物资产(1)确定应分摊的运输费、保险费和装卸费确定应分摊的运输费、保险费和装卸费分摊比例分摊比例(4500+3000+2250)1950005。因此,因此,6头种牛应分摊:头种牛应分摊:6*4000*51200(元元);15头种猪应分摊:头种猪应分摊:15*1400*51050(元元);600头猪苗应分摊:头猪苗应分摊:600*250*57500(元元)。(2)确定种牛、种猪和猪苗的入账价值:确定种牛、种猪和猪苗的入账价值:6头种牛的入账价值:头种牛的入账价值:6*4000+120025200(元元)15头种猪的入账价值:头种猪的入账价值:15*1400+105022050
11、(元元)600头猪苗的入账价值:头猪苗的入账价值:600*250+7500157500(元元)5/11/202413编辑ppt一、外购的生物资产v借:生产性生物资产借:生产性生物资产种牛种牛25200v种猪种猪22050v消耗性生物资产消耗性生物资产猪苗猪苗157500v贷:银行存款贷:银行存款2047505/11/202414编辑ppt二、自行繁殖、营造的生物资产v对自行繁殖、营造的消耗性生物资产而言,对自行繁殖、营造的消耗性生物资产而言,其成本确定的一般原则是按照自行繁殖或营其成本确定的一般原则是按照自行繁殖或营造造(即培育即培育)过程中发生的必要支出确定,既包过程中发生的必要支出确定,既
12、包括直接材料、直接人工、其他直接费,也包括直接材料、直接人工、其他直接费,也包括应分摊的间接费用。括应分摊的间接费用。5/11/202415编辑ppt二、自行繁殖、营造的生物资产1不同种类消耗性生物资产的成本构成不同种类消耗性生物资产的成本构成(1)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本,包括在收获前自行栽培的大田作物和蔬菜的成本,包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。摊的间接费用等必要支出。(2)自行营造的林木类消耗性生物资产的成本,包括郁自行营造的林木类消耗性生物资产的成本,包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设
13、施费、良种试闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。(3)自行繁殖的育肥畜的成本,包括出售前发生的饲料自行繁殖的育肥畜的成本,包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。(4)水产养殖的动物和植物的成本,包括在出售或人库水产养殖的动物和植物的成本,包括在出售或人库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。分摊的间接费用等必要支出。5/11/202416编辑ppt二、自行繁殖
14、、营造的生物资产v甲企业甲企业20O年年3月使用一台拖拉机翻耕土地月使用一台拖拉机翻耕土地100公顷用于小麦和玉米的种植,其中公顷用于小麦和玉米的种植,其中60公公顷种植玉米、顷种植玉米、40顷种植小麦。该拖拉机原值顷种植小麦。该拖拉机原值为为60300元,预计净残值为元,预计净残值为300元,按照工作元,按照工作量法计提折旧,预计可以翻耕土地量法计提折旧,预计可以翻耕土地6000公顷。公顷。5/11/202417编辑ppt二、自行繁殖、营造的生物资产v应当计提的拖拉机折旧应当计提的拖拉机折旧(60300300)60001001000(元元)v玉米应当分配的机械作业费玉米应当分配的机械作业费1
15、000(60+40)60600(元元)v小麦应当分配的机械作业费小麦应当分配的机械作业费1000(60+40)40400(元元)5/11/202418编辑ppt二、自行繁殖、营造的生物资产v借:消耗性生物资产借:消耗性生物资产玉米玉米600v小麦小麦400v贷:累计折旧贷:累计折旧10005/11/202419编辑ppt二、自行繁殖、营造的生物资产v(二二)自行繁殖、营造的生产性生物资产自行繁殖、营造的生产性生物资产对自行繁殖、营造的生产性生物资产而言,对自行繁殖、营造的生产性生物资产而言,如企业自己繁育的奶牛、种猪,自行营造的如企业自己繁育的奶牛、种猪,自行营造的橡胶树、果树、茶树等,其成本
16、确定的一般橡胶树、果树、茶树等,其成本确定的一般原则是按照其达到预定生产经营目的前发生原则是按照其达到预定生产经营目的前发生的必要支出确定,包括直接材料、直接人工、的必要支出确定,包括直接材料、直接人工、其他直接费和应分摊的间接费用。其他直接费和应分摊的间接费用。5/11/202420编辑ppt二、自行繁殖、营造的生物资产v未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时,按其账面余额,借记的时,按其账面余额,借记“生产性生物资产生产性生物资产成熟生产性生物资产成熟生产性生物资产”科目,贷记科目,贷记“生产生产性生物资产性生物资产未成熟生产性生物资产未成熟生产性
17、生物资产”科目科目,未成熟生产性生物资产已计提减值准备的,未成熟生产性生物资产已计提减值准备的,还应同时结转已计提的减值准备还应同时结转已计提的减值准备5/11/202421编辑ppt二、自行繁殖、营造的生物资产v自行营造的林木类生产性生物资产的成本,自行营造的林木类生产性生物资产的成本,包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出;自行计费和应分摊的间接费用等必要支出;自行繁殖的产畜和役畜的成本,包括达到预定生繁殖的产畜和役畜的成本,包括达到预定生产
18、经营目的产经营目的(成龄成龄)前发生的饲料费、人工费和前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。应分摊的间接费用等必要支出。5/11/202422编辑ppt二、自行繁殖、营造的生物资产v其中,生产性生物资产达到预定生产经营目其中,生产性生物资产达到预定生产经营目的,是指生产性生物资产进入正常生产期,的,是指生产性生物资产进入正常生产期,可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。达到预定生产经营目的是区分生产性出租。达到预定生产经营目的是区分生产性生物资产成熟和未成熟的分界点,同时也是生物资产成熟和未成熟的分界点,同时也是判断其相关费用停止资本化
19、的时点,是区分判断其相关费用停止资本化的时点,是区分其是否具备生产能力、从而是否计提折旧的其是否具备生产能力、从而是否计提折旧的分界点。分界点。5/11/202423编辑ppt二、自行繁殖、营造的生物资产v生产性生物资产在达到预定生产经营目的之生产性生物资产在达到预定生产经营目的之前,其用途一般是已经确定的,如尚未开始前,其用途一般是已经确定的,如尚未开始挂果的果树、未开始产奶的奶牛等;但是,挂果的果树、未开始产奶的奶牛等;但是,如果其未来用途不确定,应当作为消耗性生如果其未来用途不确定,应当作为消耗性生物资产核算和管理,待确定用途后,再按照物资产核算和管理,待确定用途后,再按照用途转换进行处
20、理。用途转换进行处理。5/11/202424编辑ppt二、自行繁殖、营造的生物资产v甲企业自甲企业自200年开始自行营造年开始自行营造100顷橡胶树,顷橡胶树,当年发生种苗费当年发生种苗费189000元,平整土地和定植元,平整土地和定植所需的机械作业费所需的机械作业费55500元,定植当年抚育元,定植当年抚育发生肥料及农药费发生肥料及农药费250500元、人员工资等元、人员工资等450000元。该橡胶树达到正常生产期为元。该橡胶树达到正常生产期为6年,年,从定植后从定植后206年共发生管护费用年共发生管护费用2415000元,以银行存款支付。元,以银行存款支付。5/11/202425编辑ppt
21、二、自行繁殖、营造的生物资产v借:生产性生物资产借:生产性生物资产未成熟生产性生物资产未成熟生产性生物资产(橡橡胶树胶树)945000v贷:原材料贷:原材料种苗种苗189000v肥料及农药肥料及农药250500v应付职工薪酬应付职工薪酬450000v累计折旧累计折旧55500v借:生产性生物资产借:生产性生物资产未成熟生产性生物资产未成熟生产性生物资产(橡胶树橡胶树)2415000v贷:银行存款贷:银行存款24150005/11/202426编辑ppt二、自行繁殖、营造的生物资产v因此,该因此,该100公顷橡胶树的成本为:公顷橡胶树的成本为:189000+55500+250500+450000
22、+24150003360000(元元)借:生产性生物资产借:生产性生物资产成熟生产性生物资产成熟生产性生物资产(橡胶树橡胶树)3360000贷:生产性生物资产贷:生产性生物资产未成熟生产性生物未成熟生产性生物资产资产(橡胶树橡胶树)33600005/11/202427编辑ppt二、自行繁殖、营造的生物资产v(三三)自行营造的公益性生物资产自行营造的公益性生物资产对自行营造的公益性生物资产而言,其成本对自行营造的公益性生物资产而言,其成本确定的一般原则是按照郁闭前发生的造林费、确定的一般原则是按照郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费
23、、调查设计费和应分摊的间接费用等必验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定。要支出确定。5/11/202428编辑ppt三、生物资产相关的后续支出(一)生物资产郁闭或达到预定生产经营目的后的管护费用v生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的之前,经生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的之前,经过培植或饲养,其价值能够继续过培植或饲养,其价值能够继续增加,因此饲养、增加,因此饲养、管护费用应资本化计人生物资产成本;而生物资产管护费用应资本化计人生物资产成本;而生物资产在郁闭或达到预定在郁闭或达到预定生产经营目的后,为了维护或生产经营目的后,为了维护或提高其使用效能,需要对其进行管护、饲养等,但
24、提高其使用效能,需要对其进行管护、饲养等,但此时的生此时的生物资产能够产出农产品,带来现实的经物资产能够产出农产品,带来现实的经济利益,因此所发生的这类后续支出应当予以费济利益,因此所发生的这类后续支出应当予以费用化,计人当期损益。借记用化,计人当期损益。借记“管理费用管理费用”科目,贷记科目,贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。5/11/202429编辑ppt三、生物资产相关的后续支出(二二)林木类生物资产补植林木类生物资产补植v在林木类生物资产的生长过程中,为了使其更好地在林木类生物资产的生长过程中,为了使其更好地生长,往往需要进行择伐、间伐或抚育更新性质采生长,往往需要进行择伐、间伐
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