会计学第三章.ppt
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1、会计学1会计学第三章 流动资产教学目的教学目的教学目的教学目的及要求及要求及要求及要求通通过过本本章章学学习习,要要求求明明确确货货币币资资金金的的内内控控制制度度,交交易易性性金金融融资资产产的的特特点点,应应收收款款项项包包括括的的核核算算内内容容,存存货货在在生生产产经经营营中中的的作作用用及及核核算算内内容容。切切实实掌掌握握货货币币资资金金、交交易易性性金金融融资资产产、应应收收款款项项和和存存货的核算方法货的核算方法重点重点重点重点货货币币资资金金、交交易易性性金金融融资资产产、应应收收款款项项、存存货的核算为本章重点。货的核算为本章重点。难点难点难点难点其其中中交交易易性性金金融
2、融资资产产的的核核算算,应应收收款款项项中中坏坏账账准准备备的的核核算算,存存货货按按计计划划成成本本计计价价的的核核算算为难点。为难点。2024/5/10 周五2会计学目 录第一节 货币资金 第二节 交易性金融资产第三节 应收款项 第四节 存货2024/5/10 周五3会计学第一节 货币资金 货币资金是经济社会用于价值储存和交换的媒介,是企业流动性最强的资产。包括:现金、银行存款、其他货币资金。现金、银行存款属于企业的金融资产。一、货币资金概述一、货币资金概述2024/5/10 周五4会计学(一)现金的含义 现金是流动性最强的一种货币资产,可以随时用于其购买所需的物资,支付有关费用,偿还债务
3、,也可以随时存入银行。狭义的现金:库存现金(本章现金的概念是指狭义的现金)广义的现金:库存现金、银行存款、其他货币资金。根据国务院颁布的现金管理条例2024/5/10 周五5会计学 现金的管理 (1)规定现金的使用范围;(2)规定库存现金限额;(3)不准坐支现金;(4)钱账分管;(5)严格现金收支凭证管理。2024/5/10 周五6会计学(二)现金的核算 账户的设置:库存现金日记账和库存现金总账。现金清查中发现现金短缺或多余时,除了设法查明原因外,还应及时进行账务处理,在“待处理财产损溢”科目中核算。短款:借:待处理财产损溢 贷:库存现金 长款:借:库存现金 贷:待处理财产损溢 待查明原因后再
4、进行相关的处理。2024/5/10 周五7会计学二、银行存款(一)银行结算方式的种类1.银行汇票(适用于异地结算)2.商业汇票:包括银行承兑汇票和商业承兑汇票(适用于同城、异地结算)3.银行本票(适用于同城结算)4.支票(适用于同城结算)5.汇兑(适用于异地结算)6.委托收款(适用于同城、异地结算)7.异地托收承付(适用于异地结算)2024/5/10 周五8会计学(二)银行存款的核算 账户设置:银行存款总账和银行存款日记账。核算:银行存款增加 借:银行存款 贷:现金、主营业务收入、其他业务收入等 银行存款减少 借:管理费用、现金、原材料等 贷:银行存款 银行存款日记账应定期与“银行对账单”核对
5、,以保证银行存款的真实性。2024/5/10 周五9会计学未达账项是指由于结算凭证在企业与银行之间传递存在时间上的先后,形成一方已经取得凭证登记入账,而另一方没有收到凭证尚未入账的款项。四种情况:1.企业已收,银行未收;2.企业已付,银行未付;3.银行已收,企业未收;4.银行已付,企业未付。通过与银行对账查找2024/5/10 周五10会计学例:某企业9月30日银行存款日记账的账面余额为135600元,银行对账单的企业存款余额为137400元,经查对有以下未达账项:1.企业已经收款入账6000元,银行因手续尚未办妥,还未入账。2.企业开出支票付款6900元,银行未收到付款支票,暂未入账。3.银
6、行收到企业货款9000元已入账,企业没收到有关凭证未入账。4.银行从企业存款中扣除贷款利息8100元,企业未收到通知未入账。2024/5/10 周五11会计学项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款余额135600 银行对账单余额137400加:银行已收企业未收的款项9000加:企业已收银行未收的款项6000减:银行已付企业未付的款项8100减:企业已付银行未付的款项6900调节后的存款余额136500 调节后的存款余额136500银行存款余额调节表银行存款余额调节表2008年年9月月30日日 银行存款余额调节表只能用于检查记账的正确与否不能用于登记帐簿。2024/5/10 周五1
7、2会计学三、其他货币资金企业除现金和银行存款以外的货币资金叫其他货币资金。包括:外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款。存出投资款:指企业已存入证券公司尚未进行短期投资的现金。其核算包括:其他货币资金的发生、使用、退还等。(见教材85页,例1,例2,例3的核算)2024/5/10 周五13会计学第二节 交易性金融资产 交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。一、交易性金融资产概述2024/5/10 周五
8、14会计学 交易性金融资产的特点:(1)容易变现;(2)持有时间较短;(3)以盈利为目的。2024/5/10 周五15会计学二、交易性金融资产的核算 账户设立:交易性金融资产,资产性质。按照交易性金融资产的类别和品种,分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。本科目期末借方余额,反映企业交易性金融资产的公允价值。(一)企业取得交易性金融资产的核算(一)企业取得交易性金融资产的核算(二)交易性金融资产的现金股利和利息(二)交易性金融资产的现金股利和利息(三)交易性金融资产的期末计量(三)交易性金融资产的期末计量(四)交易性金融资产的处置(出售)(四)交易性金融资产的处置(出售)2024/5/1
9、0 周五16会计学(一)企业取得交易性金融资产的核算 企业取得交易性金融资产时,按交易性金融资产的公允价值,借记本科目(成本),按发生的交易费用,借记“投资收益”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目。2024/5/10 周五17会计学例3-12007年2月21日,甲上市公司购入一批债券,作为交易性金融资产核算和管理,实际支付价款235000元,发生相关税费(交易费用)4200元,均以银行存款支付。假定不考虑其他因素,该公司的会计处理如下:借:交易性金融资产成本 235000 投资收益 4200 贷:银行存款 239200 (其他货币资金存出投资款)2024/5/10 周五18会计学例
10、3-22007年3月12日,某上市公司购入一批海尔股票,作为交易性金融资产核算和管理,实际支付价款532000元,发生相关税费(交易费用)6300元,均以银行存款支付。假定不考虑其他因素,该公司的会计处理如下:借:交易性金融资产成本 532000 投资收益 6300 贷:银行存款 538300 (其他货币资金存出投资款)2024/5/10 周五19会计学(二)交易性金融资产的现金股利和利息 1.交易性金融资产取得时实际支付的价款中包含已宣告尚未领取的现金股利,或已到期尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目,计入“应收股利”“应收利息”科目。收到时借记“银行存款”科目,贷记“应收股利”“应收
11、利息”科目。教材87页例6,例7。2024/5/10 周五20会计学 假 定 例例 31312007年 2月 21日 购 入 债 券 的235000元价款中含有5000元为已到期尚未领取的债券利息,2007年3月12日收到5000元债券利息。分录如下:2007年2月21日购入债券时:借:交易性金融资产成本 230000 应收利息 5000 投资收益 4200 贷:银行存款 239200 (或其他货币资金)2024/5/10 周五21会计学 2.交易性金融资产持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息,应当单独确认为应收项目,计入“应收股利”“应收利息”科目。2024/5/10 周五22
12、会计学 假定 例例3232 2007年3月12日某上市公司购入的一批海尔股票,海尔公司于2007年4月12日宣告分派现金股利,6月28日收到8000元现金股利。分录如下:2007年4月12日宣告分派现金股利时:借:应收股利 8000 贷:投资收益 80006月28日收到现金股利时:借:银行存款 8000 贷:应收股利 80002024/5/10 周五23会计学(三)交易性金融资产的期末计量 资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记本科目(公允价值变动),贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录。(交易性金融资产的后续计量:以公允价值计
13、量且其变动计入当期损益。)2024/5/10 周五24会计学例3-32007年2月28日,甲上市公司持有一批债券购买时公允价值余额为235 000元,月末公允价值余额为237 000元,假定不考虑其他因素,会计处理如下:期末比期初的公允价值有所增加:借:交易性金融资产公允价值变动2000 贷:公允价值变动损益 20002024/5/10 周五25会计学例3-42007年4月30日,乙上市公司持有的海尔股票购买时公允价值余额为532 000元,月末余额为522 000元,假定不考虑其他因素,会计处理如下:期末比期初的公允价值有所减少:借:公允价值变动损益 10000 贷:交易性金融资产公允价值变
14、动 100002024/5/10 周五26会计学(四)交易性金融资产的处置(出售)出售交易性金融资产时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”,(或其他货币资金)按该项交易性金融资产的成本,贷记本科目(成本),按该项交易性金融资产的公允价值变动,贷记或借记本科目(公允价值变动),按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。同时,按该项交易性金融资产的公允价值变动,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”科目。2024/5/10 周五27会计学例3-52007年5月21日甲上市公司出售2007年2月21日购入的作为交易性金融资产核算和管理的债券,扣除相关税费后实际收到的金额为23780
15、0元。假定不考虑其他因素,会计处理如下:(第一种处理方法)(第一种处理方法)借:银行存款 237800 公允价值变动损益 2000 贷:交易性金融资产债券成本 230000 (235000-5000)公允价值变动 2000 投资收益 78002024/5/10 周五28会计学(第二种处理方法是分开做的)(第二种处理方法是分开做的)1.借:银行存款 237800 贷:交易性金融资产债券成本 230000 (235000-5000)公允价值变动 2000 投资收益 58002.借:公允价值变动损益2000 贷:投资收益 20002024/5/10 周五29会计学例362007年6月3日某上市公司出
16、售2007年3月12日购入的作为交易性金融资产核算和管理的海尔股票,扣除相关税费后实际收到的金额为551 000元,假定不考虑其他因素,会计处理如下:(第一种处理方法)(第一种处理方法)借:银行存款 551000 交易性金融资产公允价值变动 10000 贷:交易性金融资产股票成本 532000 公允价值变动损益 10000 投资收益 190002024/5/10 周五30会计学(第二种处理方法是分开做的)(第二种处理方法是分开做的)1.借:银行存款 551000 交易性金融资产公允价值变动 10000 贷:交易性金融资产股票成本 532000 投资收益 290002.借:投资收益 10000
17、贷:公允价值变动损益 100002024/5/10 周五31会计学第三节 应收款项 应收款项是企业从事生产经营活动和非生产经营活动所取得的债权。包括:应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。一、应收项款概述2024/5/10 周五32会计学二、应收账款 应收账款为在一年或一个经营周期内由于经营活动的交易行为而形成的向其他企业或个人取得货币、商品或劳务的要求权。企业会计准则22号金融工具的确认和计量将其定义为:金融工具,是从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利。应收账款是企业的金融资产。2024/5/10 周五33会计学应收账款是企业资产中一个非常大的风险点,因为只有最终转化为现金的应收
18、账款才是有价值的,而那些预期将无法转化为现金的部分就是没有价值的。2024/5/10 周五34会计学应收账款的计价入账时间:符合收入准则中的5个确认收入的条件。入账金额:应收账款通常按实际发生额计价入账。主要包括:发票价格代垫运杂费等。影响计价的因素主要有:商业折扣、现金折扣。商业折扣、现金折扣。2024/5/10 周五35会计学1.1.商业折扣:商业折扣:是企业为了促销而给予客户的价格优惠。2.2.现金折扣:现金折扣:是企业为了鼓励客户尽早付款而给予客户的折扣优惠。客户享有的现金折扣计入财务费用。现金折扣的表示:2/10、1/20、n/30 现金折扣的处理有两种方法:总价法、净价法。总价法、
19、净价法。2024/5/10 周五36会计学(1)总价法 企业销售时,销售收入和应收账款均按未扣除现金折扣的总价格入账,如果客户在折扣期内付款,才确认现金折扣。例例:一笔金额为10000元的应收账款,折扣条件2/10、1/20、n/30。客户在10天内付款,只付须9800;20天内付款,只付须9900;20天后必须支10000元。2024/5/10 周五37会计学采用总价法总价法核算的分录如下:赊销时:赊销时:借:应收账款 10000 贷:主营业务收入 100001010天内付款:天内付款:借:银行存款 9800 财务费用 200 贷:应收账款 100002020天内付款:天内付款:借:银行存款
20、 9900 财务费用 100 贷:应收账款 100002020天后付款:天后付款:借:银行存款 10000 贷:应收账款 100002024/5/10 周五38会计学(2)净价法 净价法是将扣减现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额。注意:采用净价法进行会计处理时,在采用多个折扣期的情况下,应收账款的入账金额是按扣减最优现金折扣后的金额入账。我国会计准则规定采用总价法。教材P.90的例72024/5/10 周五39会计学三、应收款项的减值 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认
21、为减值损失,计提坏账准备。(一)坏账的性质、确认2024/5/10 周五40会计学确实无法收回的应收款项称为坏账,由此产生的损失叫坏账损失。坏账损失在会计上表现为一种费用,最终影响企业的净利。2024/5/10 周五41会计学(二)坏账准备的会计处理 可以采用直接冲销法、备抵法。企业发生的应收款项的坏账损失,应当采用备抵法进行核算。1.1.核算所用账户:核算所用账户:坏账准备账户:坏账准备账户:资产性质,负债结构。核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备,包括应收账款、其他应收款等。该账户的贷方登记计提的坏账准备,己冲销又收回的坏账准备。该账户的借方登记已冲销的坏账准备。本科目期末贷方余额,
22、反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。2024/5/10 周五42会计学资产减值损失账户:资产减值损失账户:损益类账户,属于耗费、损失性质,资产类账户结构。核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。期末,应将本科目余额转入“本年利润”科目,结转后本科目无余额。2024/5/10 周五43会计学2.2.核算方法核算方法(1)直接冲销法 直接冲销法是当出现应收款项确实无法收回时,直接冲销应收款项,并将坏账确认为当期资产减值损失的方法。2024/5/10 周五44会计学(2)备抵法(P.91)备抵法就是按期估计坏账损失,计入资产减值损失,
23、同时形成坏账准备。当某一应收款项确认为坏账时,应根据其金额冲减坏账准备,同时转销相应的应收账款金额。备抵法的核算内容主要有:A.估计坏账损失,计提坏账准备;B.注销坏账;C.已注销的坏账又收回的核算。2024/5/10 周五45会计学3.3.采用备抵法首先要按期估计坏账损失采用备抵法首先要按期估计坏账损失 估计坏账损失有四种方法:应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法,个别认定法,企业可选择使用。(1)应收账款余额百分比法:是根据应收账款的期末余额乘以坏账损失百分比作为当期的估计坏账。(这是一个时点指标)(2)销货百分比法:就是根据过去的坏账资料和经验,根据赊销金额乘以坏账损失百分比作
24、为当期的估计坏账。(这是一个时期指标)2024/5/10 周五46会计学(3)账龄分析法:是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。(4)个别认定法:是指逐项目认定每笔应收账款发生坏账的可能性并计提坏账准备的方法。例:某企业2007年全年的赊销金额为300000元,根据以往的资料和经验,估计坏账损失率为1.5。年未估计坏账损失为:3000001.54500(元)2024/5/10 周五47会计学4.4.备抵法的核算备抵法的核算(1)应收账款余额百分比法例例:某企业年未应收账款的余额为1000000元,提取坏账准备的比例为3;第二年发生了坏账损失6000元,其中甲公司1000元,乙公司5
25、000元;第二年未应收账款的余额为1200000元;第三年,已冲销的上年乙公司的应收账款 5000元又收回,期末应收账款的余额为1300000元。2024/5/10 周五48会计学(坏账准备的比例由企业根据实际情况确定提取比例,以往的制度中规定按应收账款期末余额的35计提。)账务处理如下:第一年年末首次提取坏账准备:第一年年末首次提取坏账准备:10000003=3000借:资产减值损失坏账损失 3000 贷:坏账准备 30002024/5/10 周五49会计学第二年冲销坏账:第二年冲销坏账:借:坏账准备 6000 贷:应收账款甲公司 1000 应收账款乙公司 5000第二年未按应收账款的余额计
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