注会考试《会计》学习笔记-第二十三章会计政策、会计估计变更和差错更正02.doc
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4、205年、206年分别以4 500 000元和1 100 000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票(假设不考虑购入股票发生的交易费用),市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从207年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量,公司保存的会计资料比较齐备,可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25%,公司按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取任意盈余公积。公司发行普通股4 500万股,未发行任何稀释性潜在普通股。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表23-1所示。两种方法计量的交易性金融资产账面价值根据上述资
5、料,甲公司的会计处理如下:1.计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数(表23-2) 改变交易性金融资产计量方法后的积累影响数甲公司207年12月31日的比较财务报表列报前期最早期初为206年1月1日。甲公司在205年年末按公允价值计量的账面价值为5 100 000元,按成本与市价孰低计量的账面价值为4 500 000元,两者的所得税影响为150 000元,两者差异的税后净影响额为450 000元,即为该公司追溯至206年期初由成本与市价孰低改为公允价值的累积影响数。甲公司在206年年末按公允价值计量的账面价值为6 400 000元,按成本与市价孰低计量的账面价值为5 600 000元,两
6、者的所得税影响合计为200 000元,两者差异的税后净影响额为600 000元,其中,450 000元是调整206年累积影响数,150 000元是调整206年当期金额。甲公司按照公允价值重新计量206年年末B股票账面价值,其结果为公允价值变动收益少计了200 000元,所得税费用少计了50 000元,净利润少计了150 000元。2.编制有关项目的调整分录:(1)对205年有关事项的调整分录:调整会计政策变更累积影响数:借:交易性金融资产公允价值变动 600 000贷:利润分配未分配利润 450 000递延所得税负债 150 000调整利润分配:按照净利润的10%提取法定盈余公积,按照净利润的
7、5%提取任意盈余公积,共计提取盈余公积450 000 15%=67 500(元)。借:利润分配未分配利润67 500贷:盈余公积67 500(2)对206年有关事项的调整分录:调整交易性金融资产:借:交易性金融资产公允价值变动 200 000贷:利润分配未分配利润 150 000递延所得税负债 50 000调整利润分配:按照净利润的10%提取法定盈余公积,按照净利润的5%提取任意盈余公积,共计提取盈余公积150 00015%=22 500(元)。借:利润分配未分配利润22 500贷:盈余公积22 5003.财务报表调整和重述(财务报表略)甲公司在列报207年财务报表时,应调整207年资产负债表
8、有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额。资产负债表项目的调整:调增交易性金融资产年初余额800 000元;调增递延所得税负债年初余额200 000元;调增盈余公积年初余额90 000元;调增未分配利润年初余额510 000元。利润表项目的调整:调增公允价值变动收益上年金额200 000元;调增所得税费用上年金额50 000元;调增净利润上年金额150 000元;调增基本每股收益上年金额0.0033元。注:调增基本每股收益上年金额=调增净利润/公司流通在外普通股股数=(150 00010 000)/4 500=0.0033(元/股)所有者权益变
9、动表项目的调整:调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额67 500元,未分配利润上年金额382 500元,所有者权益合计上年金额450 000元。调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额22 500元,未分配利润本年金额127 500元,所有者权益合计本年金额150 000元。(二)未来适用法未来适用法,是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项,或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。在未来适用法下,不需要计算会计政策变更产生的累积影响数,也无需重新编制以前年度的财务报表。【教材例23-2】乙公司原对发出存货采用后进先出法,由于采用新准则,按其规定,公司从
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