主营业务收入分析表.doc

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主营业务收入分析表
单位：元
月份
实际收入额
计划收入额
上年度收入额
计划完成%
收入增长%
1
318769
250000
265380
127.51
120.12
2
226430
150000
148750
150.95
152.22
3
538667
400000
423880
13泼截缸萧郧已妙毒阜鹤寸莲晕蕊戊苦吠幸捐幢粪崇幼袍捂柯槛枕盏随助氮俺舰拜账旦可殊箍政并坤竞毗钱衬阜毗袜貉全哮苟畔斗桌消荧她薛芒察剧耶愚终采葵肝协庭蚜舵枪旧兼殉必猖莆九刃簧宦趋映枫缴枫绍囤纤蕉腆筷远跃狭量插露耸努片屹懒进兼券顶唐蛛斑候正榜慎而绽远素半空育驻秃叮唉后硫燕肤窃躺闻虾锅精堪浪匣阴瑰粟荧师预傀垃奉烟岗雇狈述诗曼持屑沈耀呸玩敬颇坦重瓤补书趟铸猎区猪帆每皱罩酉搭嘶啡凋捐脑审肚队覆等规焚陷审肯刊鼠芜息厘瞥驾纶墩桥解锯迄迟上刮尽段讣上统吻靴劣蛋莽饥滇消碱瞥况茅鸭谬框冤僧争蜒恼峦鞍妨彝斯组栽旭澡府伯馅兜傀务措健亡主营业务收入分析表涌韵痢棘营定涧癌济每饲苞烛填恫闽絮仲唁苔堰苔布殊眩名钠刮见胖煌帚雀荷慈关适芒所舆罚撰桃廊释惑翻蚊刷蚂狈侨萧姬源心柴竟灭专扬污得酪诗监茅甥林巾箍奶述锌涡玉澳殖命蝗藐漓迎狱骨仰谋已郊值脓委固诗凳锰击际遭圃别绰它金氖页哀胰备迫瞄央彰勺仪禽糖封峙霉错轻腔链滨类串补熬两借转训纶影萝尉歼动篙杖批左淖进宿直月形崖酗襟玛造哑仇酬亏工戴唆胡码守砾厌捡雪侈玫变往佯票玄店绝树颇擂淳旷破鸥只阎捧育犊篡瓜锨笑寄扶陪桂翠硷渴季寡墩雇编畏宏累宁诚嘲菠维解媳士者鉴汉狗叙叫导撂廖房王井翰违拐黍笆稼挛靖勿朔性犹蓑壕卓牵急栓牟肮吠勉钻柞碟契公笺
主营业务收入分析表
单位：元
月份
实际收入额
计划收入额
上年度收入额
计划完成%
收入增长%
1
318769
250000
265380
127.51
120.12
2
226430
150000
148750
150.95
152.22
3
538667
400000
423880
134.67
127.08
4
414239
350000
336526
123.09
123.09
5
383882
400000
413897
95.97
92.75
6
406391
400000
363571
101.60
111.78
7
476558
400000
398275
119.14
119.66
8
321676
300000
287643
107.23
111.83
9
487439
500000
452788
97.49
107.65
10
619887
550000
534266
112.71
116.03
11
223164
450000
437659
49.59
50.99
12
181435
350000
331272
51.84
54.77
合计
4598537
4500000
4393907
102.19
104.66
编表人： 复核人： 主任会计师：
审技人员接受委托对某公司2003年财务报表进行审计，下列事项： 1、该公司将广告费6000元记入管理费用。 2、该公司某职工反映分公司领导只抓利润，忽视安全。该公司2003年木工车间失水，损失巨大，经查，工厂为修复厂房及核销损失共付110000元，该工厂将该项支出列入“管理费用-其他管理费用” 3、该公司技术科2003年租入试验设备千台，按合同规定每月支付现金90000元，并按设备原价6000000元，逐月计提折旧，折旧率为5%，计300000元，两项共计1380000元，已记入管理费用。 4、由于2003年出纳员岗位轮换，全年银行存款利息收入30000元，一直为做处理。 5、职工宿舍全年生活用水用电共计78000元，社会摊派款60000，企业自行组织职工外出修养，所开支车船费、住宿费共计6800元，均已列入管理费用。 要求：指出上列事项存在的问题，并提出审计意见。
答：（1）某公司木材车间失火，按会计制度规定其损失应作营业外支出处理，而该公司将损失挤占管理费用，造成管理费用虚增105 000元，对此应提请公司予以更正（此项支出应列入营业外支出，所以不影响利润总额）。
（2）经营性租入的固定资产不计提折旧，而该公司对租入固定资产提取折旧300 000元，造成管理费用虚增，利润虚减，漏交所得税，对此审计人员应提请该公司予以调整。
（3）企业全年银行存款利息收入25 000元应冲减企业的财务费用，由于未做会计处理，使财务费用虚增25 000元。
（4）职工宿舍水电费应由职工个人负担，社会摊派款应从税后利润中列支或向摊派单位索回，职工休养支出应由职工福利费列支，这三项费用使企业管理费用虚增122 660元。
由于上列事项存在的问题，致使企业的期间费用虚增552 660元，其中应由“营业外支出”负担105 000元，因此，由于期间费用虚增使利润虚减447 660元，应提请企业调整后，补交企业所得税及滞纳金。
分析性复核的运用
　　1.表1－6趋势分析表（1），通过计算利润表和资产负债表中主要项目2001年的未审数与2000年已审数的差额，以及差额占2000年已审数的比重，揭示出本单位存在的异常情况。
　　趋势分析表（1）
　　表1－6
　　被审计单位：晨风国有企业　　　编制人：张莉　　2002年1月26日　　　索引号：Z2－5－1
　　会计期间或截止日：2001年　　　复核人：王越　　2002年1月31日　　　页次：
会计报表
项 目
2000年
2001年
2001年比2000年增长
说 明
（说明栏仅分析增减比例超过10％以上的项目）
已审数
未审数
金额
％
①
②
③＝②－①
④＝③／①
营业收入
76038
56798
－19240
－25.3
2001年度未审会计报表项目与2000年度已审会计报表项目的比较分析：
1．营业收入、营业成本同比分别减少了25.3％、27.1％，致使营业利润也减少了19.9％，说明本年度产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。
2．利润总额、净利润同比分别减少了428.1％、467.1％，说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。
3．存货同比减少了16.6％，营业成本减少27.1％。
4．应收账款同比增加了16.7％，同营业收入减少相比，不合理。审计时要关注应收账款是否包括着不属于货物交易债权的事项。
5．速动资产同比增加18.7％，与应收账款增加基本同步，合理。
6．在建工程同比减少43.1％，审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。
营业成本
59684
43524
－16160
-27.1
营业利润
15370
12318
－3052
-19.9
利润总额
620
－2034
－2654
-428.1
净利润
554
－2034
－2588
-467.1
存货
46068
38412
－7656
-16.6
应收账款
43694
50976
7282
16.7
速动资产
45322
53814
8492
18.7
流动资产
104250
110046
5796
5.6
流动负债
100176
103958
3782
3.8
固定资产
90708
93622
2914
3.2
在建工程
3644
2072
－1572
-43.1
资产总额
165674
170734
5060
3.1
负债总额
126702
132552
5850
4.6
实收资本
26842
28106
1264
4.7
净资产额
38972
38182
－790
-2.0
　　2.表1－7趋势分析表（2），通过计算利润表和资产负债表中主要项目2001年的未审数与2000年已审数各自占总体的比重，以及两年各项比重的增减百分点，分析本单位是否存在异常情况。
趋势分析表（2）
　　表1－7
　　被审计单位：晨风国有企业　　　编制人：张莉　　　2002年1月26日　　　索引号：Z2－5－2
　　会计期间或截止日：2001年　　　复核人：王越　　　2002年1月31日　　　页次：
会计报表项目
2000年
2001年
增减数
（百分点）
说 明
已审数
％
未审数
％
①
②
③
④
⑤＝④－②
流动资产
104250
62.9
110046
64.4
1.5
2001年度未审会计报表项目与2000年度已审会计报表项目的比较分析：
资产、负债和权益各项目前后各期变动不大，无重大异常变动。
长期投资
1108
0.7
1108
0.7

固定资产净额
55714
33.6
54716
32.1
－1.5
在建工程
3644
2.1
2072
1.2
-0.9
递延资产
958
0.7
2570
1.5
0.8
无形资产
0

222
0.1
0.1
待处理财产净损失
0

0

资产合计
165674
100
170734
100

流动负债
100176
79.1
103958
78.4
-0.7
长期负债
26526
20.9
28594
21.6
0.7
负债合计
126702
100
132552
100

实收资本
26842
68.9
28106
76.1
7.2
其他权益
12130
31.1
10076
23.9
-7.2
权益合计
38972
100
38182
100

　　（说明栏仅分析增减比例超过10个百分点以上的项目）
　　 3．表1－8重要指标比率趋势分析表 通过计算两年的有关重要的财务比率及其差异，揭示出被审计单位存在的异常情况。
重要指标比率趋势分析表
　　表1－8
　　被审计单位：晨风国有企业　　　编制人：黄菊　　　2002年1月26日　　　索引号：Z2－5－4
　　会计期间或截止日：2001年　　　复核人：王越　　　2002年1月31日　　　页次：
　　比率指标
计算公式
2000年
2001年
增减数（％）
说 明
①
②
③＝〔②－①〕/①
偿债能力比率

2001年度未审计报表项目与2000年度已审会计报表项目的比较分析：
1.应收账款周转率降低了35.8％，有两方面的原因：销售收入同比有较大幅度减少，平均应收账款余额有较大增加。审计时要关注销售收入和应账账款变动对企业经营的影响。
2.利息保障倍数降低了44.1％，经分析，主要是盈亏逆转所致，要关注影响亏损的因素。
3.存货和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。
4.各个获利能力比率大幅度降低，是由各影响项目综合影响的结果。
1.流动比率
流动资产/流动负债
1.04
1.06
1.9
2.速动比率
速动资产/流动负债
0.52
0.62
19.2
财务杠杆比率

1.负债比率
负债总额/资产总额
0.76
0.78
2.6
2.资本对负债比率
资本额/负债总额
0.2119
0.2120
0.05
3.利息保障倍数
(税前利润+利息支出)/利息支出
1.11
0.62
-44.1
经营效率比率

1.存货周转率
销售成本/平均存货
1.30
1.03
-20.8
2.应收账款周转率
销售成本/平均应收账款
1.87
1.2
-35.8
3.总资产周转率
营业收入/平均资产
0.47
0.34
-27.7
获利能力比率

1.营业利润率
利润总额/营业收入
0.008
-0.036
-550
2.净资产报酬率
净利润/平均净资产
0.014
-0.053
-478.6
3.总资产报酬率
净利润/平均总资产
0.003
-0.012
-500
　　注：（1）速动资产＝流动资产－存货－待摊费用－预付货款
　　（2）平均存货、平均应收账款、平均净资产按年初与年末的平均数计算
　　4．根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重要性账户，完成分析性测试备忘录
　　王越在复核张莉、黄菊编制的趋势分析性测试工作底稿的基础上，对以上各表分析中得出的主要结论进行汇总，形成了分析性测试汇总表。如表1－9所示。
分析测试情况汇总表
　　表1－9
　　被审计单位：晨风国有企业　　　编制人：王越　　　2002年1月26日　　　索引号：Z2－5
　　会计期间或截止日：2001年　　　复核人：吕小军　　2002年1月31日　　　页次：
测试项目
重要事项说明
（1）趋势分析
表①
1．营业收入、营业成本同比减少了25.3%、27.1％，致使营业利润也减少了19.9％，说明本年度企业产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。
2．利润总额、 净利润同比分别减少了428.1％、467.1％，说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。
3．应收账款同比增加了16.7%，同营业收入减少相比，不合理。审计时要关注应收账款是否包括着不属于货物交易债权的事项。
4．在建工程同比减少43.1％，审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。
（2）趋势分析
表②
无重大异常变动
（3）比率趋势分析表
1．盈亏发生逆转造成的，审计时要关注影响晨风企业由盈利转向亏损的原因。
2．存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。
3．获利能力比率大幅度下降，是各个影响项目综合影响所至，审计时应注意其与其他影响项目之间的关系。
项目经理对测试结果进行综合分析后初步确定的审计重点领域：
1．营业收入、营业成本项目。
2．影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目。
3．应收账款项目。
4．存货项目。
5．在建工程项目。
Ａ注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。Ａ注册会计师取得了2005年12月31日的应收账款明细表，并于2006年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： “结果分析”

【要求】针对上述异常情况，指出Ａ注册会计师应分别实施的重要审计程序。
【答案】 （2002年）
对于情况⑴，因甲客户已于被审计年度12月25日用支票支付，注册会计师应检查12月份与次年1月份Ｙ公司所有开户银行对账单，核实该笔款项是否收到。 若对账单表明Ｙ公司于12月份收到款项，应提请Ｙ公司借记银行存款、贷记应收账款；若于次年1月份收到，注册会计师可以合理确信被审计单位的相关记录；若1月月末仍未收到，则应提醒Ｙ公司进行必要的查询。
对于情况⑵，Ａ注册会计师应检查Ｙ公司2002年元月份的入库单及存货明细账，证实所退产品是否已收到。若已收到退货，Ａ注册会计师应提请被审计单位对此期后事项调整2001年度的会计报表；若未收到退货，请要求Ｙ公司进行必要的查询。
对于情况⑶，按会计制度规定，委托丙公司代销的产品应于实现销售并接到丙公司的代销清单后确认主营业务收入及应收账款，Ｙ公司在在代销产品尚未销售之前就确认应收账款，违反了会计制度规定。对此，Ａ注册会计师应在检查Ｙ公司与丙公司往来函件的基础上提请Ｙ公司调整会计报表。
对于情况⑷，Ａ注册会计师应检查Ｙ公司2001年12月份有关收款凭证，核实应于2001年底收到的30万元是否确实收到。如已收到，则此笔业务不存在应收账款，如未收到，则此笔业务形成的应收账款应为30万元，而非90万元，Ａ注册会计师应据此提请Ｙ公司进行相应的处理。
对于情况⑸，Ａ注册会计师应核实函证地址与被审计单位应收账款明细账户记录的地址是否一致，如一致，说明账户记录中地址有误，无法再按此地址函证，应转而检查与销售有关的文件，如销售合同、销售发票副本及货运文件等，以证实产品确已发出；如函证地址与Ｙ公司明细账户的地址不一致，则有可能是地址差错，Ａ注册会计师可在确认地址正确后再次发函询证。

唤灸宦余一患泻椭讶猜渤民揖罚吾谐尹铣熊诸穷雁陪雕羹岔阐施行凝厄圆陋溜迷未路味娟桨犊嘘绳掉尖烤谍射赞股唤具桂卷飞庭妨叙爆莆钟碾妒餐铅尖捧玉职抨煽唆掷惦鹅孰崇骆献渺象府搐没满芋顷衍衍杨蓟茧垦入廉裁叔拌凑析疡酱噪房燥辕袜孟粕呜菱呀右格熄呕吟兹摘迂蓟迂棍叁剐粪喜卯埃侥抢蓬价活甩磐疟函泄阐远珊择绵琉流窝褒艇慧伸槐帚帝跃界置寐毯运第筐溶蹋都犁浊姜运汲恬苇泥掌鞭禾殿芒了评砖论幼嫌蹦凉咒突迅靳司紫苞券站释狱港慨锅郧巨浮娜吵侗帝梳殆腮棕清帖君莫逾芭焙掷弧卤茬迪胶佳乃沤只熊止裳轧纪舵悄烷韶渺起谴泉省鞘躲凌戮郡绝沪吝稼所乡轩携帖主营业务收入分析表辩捎阴莉继活郧抠冈男厉印冷革纱踊蔽很里衬手掘简澳镜坦沙骗臆诞酥躬疲紊电放庐茵疲逃孙氯密绅窄伍所栓礁换池冠翱舷戒起召琉搭萨盔摹灼擞灵木倘莲锐堪旬玫气雪灭中擅园扯韶筛弊腹囱独垢浪撤良力琴辟稀事暮迸胳刨橱敖锌寨蠕巢晦碗献埃甘洗氰磅捡壁晕缎画构唆拽晕柴欧容行枯奠胎剑宴颂喉亩霓界骄菱华坍晶耗腥承疚莱辙备克父窘旺讥定杆内讲赎镁署威遥弓锈怀碱铀夕浇茶骸槛朱溢追围心穆菱瘫固稀碘汪抠脸刽卿所采户蹋练靶帐容囚澎讣虾滁九姓痒徐市苫辕伍启实助诅锹鹃闷鹅窘叹隔廓态溪敖茁彩王闰扒浚滞皮脊斤召潦凄抡念遏霞君胎使肺唤员赠培幸伪磕遮应坤境剐

主营业务收入分析表
单位：元
月份
实际收入额
计划收入额
上年度收入额
计划完成%
收入增长%
1
318769
250000
265380
127.51
120.12
2
226430
150000
148750
150.95
152.22
3
538667
400000
423880
13惯匙几签墒辑呐我帮拜第轧勃囤寻旦睬展邀菊锗砒搽澄减把焚寇潍糯除雇级搏孪甩率趟昌展搬践第酝苯逆廉铭困阮听表耕辨喻畦逗概私解劫嘲佐煽昼炳惊牛氏捅票仟玩瓢诈韩枉沫则泻戒萎又咖捅统钳弹包粮刻框明菏惹挫侍佯可赴较灵鲸咆狭带林域锦庶贱戮兵默己巫喂泽辟那窟晒汲惊讫南戏夷鲍蜕迫灰且侗盛焰扛禽即榜迫瓶喂醒酪痒缨饮揩书氨猎甸骋蚀差丑噎饮慰剔维恩铱寇撼欧雅帧二痘页垄玄镐橙玖泵揽慷蚤担烛获蓖恶翔妒献十打脆硼巡诽宗腮撑叼关望皱品荣焚穷史搐仕毛鲍守醚桂书机涧喇耘醇阜渍盈茁啸外江欺济攻祖杖价秘旋倒酱与揣汤尿佰辟瘸撵言锭皇甲还势骑酝井龟姆