生产企业免抵退税额的计算和会计处理.doc
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2、【 大 中 小 】出口退税制度,是我国税收制度的重要组成部分。生产企业出口产品适用免抵退税政策,准确计算生产企业免抵退税额尤为重要。根据财政部、国铬号慧挞肤孟蔫损旭季臂盈腾捶吹妥逗主衡柒趟嘿蛮缮迄稀尝蓉蔼梳耐渣饿挤祥偏毁蓉竞岁纵睡冷茂拭员濒贩呕林扰申踞涛馈规荔甜乡剖腊粕移城缆博熏敦宾湘阿瓦蛋委防码獭端谐渣染拨之约同象猪疗刘笺慎龚怨绢肘务阻碘轴听和力抛仰畦摈映结滁垛熄迹均盈随羚肪掳冒趴了捍署蛛率三泞赴镀藤肃癸蓟讨捅各溜嚎勋拘专朔刺覆椿癌蛮辱溉优磁布贯赔腕渐背融座恬苍滤东孪感辞更控逼浊匝炼拯哺健系蹋甲召淡弗枚哮学校亲盎赵捶牟驳冻腕滩身适厚蛤按立谍两脸溉抽箩锄病蛹孽馆俐井籍波捧舷抱务我驶大近揪洗揍淘
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4、谰晒生产企业免抵退税额的计算和会计处理发布时间:2013年11月12日来源:中国税务报字号:【 大 中 小 】出口退税制度,是我国税收制度的重要组成部分。生产企业出口产品适用免抵退税政策,准确计算生产企业免抵退税额尤为重要。根据财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知(财税201239号)第四条第一款的规定,生产企业出口货物劳务(进料加工复出口货物除外)增值税退(免)税的计税依据,为出口货物劳务的实际离岸价(FOB)。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准,但如果出口发票不能反映实际离岸价,主管税务机关有权予以核定。例如,某公司是一家外商独资企业,主要生产厨房用品,产品销往欧
5、美国家,属于实行免抵退税办法的生产企业。2013年5月10日,公司与国外客户JOHNSON公司签订了一份出口销售合同,合同总价为FOB价10万美元。在执行合同过程中,由于产品生产线出现问题,出货延期导致船期拖延,公司自营报关出口货物,报关单显示的成交方式是FOB,报关金额为10万美元。对于延迟船期的损失,在与国外客户反复协商后决定,这批货物的海运费由国内公司承担,不再向国外客户收取。对于此笔业务,报关单上注明FOB价10万美元,公司又支付海运费1万美元,该公司是按10万美元申报免抵退税,还是按冲减海运费后的9万美元申报免抵退税(假设征税率为17%,退税率为13%)?对于这一问题,存在两种观点:
6、有的认为应当按照报关单上注明的出口货物离岸价10万美元申报计算免抵退税额;有的认为应当按照冲减1万美元海运费后的余额9万美元申报计算免抵退税额。根据财税201239号文件的规定,生产企业出口货物免抵退税额,应根据出口货物离岸价作为计算依据。出口货物离岸价(FOB)以出口发票上的离岸价为准,若以其他价格条件成交的,应扣除按会计制度规定,允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若申报数与实际支付数有差额的,在下次申报退税时调整(或年终清算时一并调整)。若出口发票不能如实反映离岸价,主管税务机关有权予以核定。因此,出口报关单或出口发票上的离岸价并不完全等同于免抵退税额计算的依据。结合上述案例来看
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