审计学第三次讨论.ppt
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1、第一组第一组案例案例案例案例3-33-3 审计失败是指审计人员由于没有遵守公认审计准则而形成审计失败是指审计人员由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。或提出了错误的审计意见。审计失败可能来自于被审计单位会计报表存在的错误或舞弊,或者两审计失败可能来自于被审计单位会计报表存在的错误或舞弊,或者两者兼而有之。当被审计单位的会计报表中存在错误或舞弊时,如果审计人者兼而有之。当被审计单位的会计报表中存在错误或舞弊时,如果审计人员严格地按照独立审计准则的要求行事,保持职业上应有的认真和谨慎,员严格地按照独立审计准则的要求行事,保持职业上应有的认真和谨慎,通过实施适当的审计程序和方法,是可
2、以将会计报表中重大的错误和舞弊通过实施适当的审计程序和方法,是可以将会计报表中重大的错误和舞弊事项揭示出来的。但是审计人员却因种种原因未能查出这些错误和舞弊而事项揭示出来的。但是审计人员却因种种原因未能查出这些错误和舞弊而出具了肯定意见的审计报告,从而误导投资者和债权人作出错误的判断,出具了肯定意见的审计报告,从而误导投资者和债权人作出错误的判断,这就是审计失败。这就是审计失败。什么是审计失败?认定为审计失败应满足哪些条件?什么是审计失败?认定为审计失败应满足哪些条件?1认定为审计失败至少应满足两个条件:认定为审计失败至少应满足两个条件:从审计结果来看,出具的审计意见是错误的;从审计结果来看,
3、出具的审计意见是错误的;从审计过程来看,没有遵循审计准则。从审计过程来看,没有遵循审计准则。对独立审计来说,审计目标主要有两个,对独立审计来说,审计目标主要有两个,“第一是就公司财第一是就公司财务报表是否按照公认会计原则的要求真实公允地反映了公司的财务报表是否按照公认会计原则的要求真实公允地反映了公司的财务状况和经营成果发表审计意见;第二是揭露财务报表中可能存务状况和经营成果发表审计意见;第二是揭露财务报表中可能存在的重大欺诈舞弊行为和非法行为在的重大欺诈舞弊行为和非法行为”自自1997年上市以后,东方电子便开始疯狂炒作资本二级市场。年上市以后,东方电子便开始疯狂炒作资本二级市场。5年间,东方
4、电子先后利用卖出本公司一部分个人原始股所套现的年间,东方电子先后利用卖出本公司一部分个人原始股所套现的资金和投入公司资金资金和投入公司资金6.8亿元用来买卖本公司股票,总计违法交易亿元用来买卖本公司股票,总计违法交易金额高达金额高达51亿余元。同时,他们利用炒股收益来粉饰会计报表。亿余元。同时,他们利用炒股收益来粉饰会计报表。5年内,先后将炒股收益中的年内,先后将炒股收益中的15.95亿元通过虚开销售发票、伪造亿元通过虚开销售发票、伪造销售合同等手段,计入销售合同等手段,计入“主营业务收入主营业务收入”。如此重大的会计舞弊和非法行为,乾聚会计师事务所竟丝毫如此重大的会计舞弊和非法行为,乾聚会计
5、师事务所竟丝毫未发现,还出具了无保留意见。就涉及的金额及性质,乾聚会计未发现,还出具了无保留意见。就涉及的金额及性质,乾聚会计师事务所应出具保留意见甚至否定意见的审计报告。因此,从审师事务所应出具保留意见甚至否定意见的审计报告。因此,从审计结果看,对东方电子计结果看,对东方电子1997年至年至2000年的审计是不成功的。年的审计是不成功的。审计工作未达到审计目标。审计工作未达到审计目标。请你结合东方电子会计报表的审计谈谈对审计失败的认定请你结合东方电子会计报表的审计谈谈对审计失败的认定21首先,审计职责主要有两大方面:第一,审计人员必须对被审首先,审计职责主要有两大方面:第一,审计人员必须对被
6、审计单位的财务报表是否按计单位的财务报表是否按企业会计准则企业会计准则和国家其他有关财务法和国家其他有关财务法规的规定编制,在所有重大方面是否公允反映了财务状况、经营成规的规定编制,在所有重大方面是否公允反映了财务状况、经营成果和现金流量作出正确的评价;第二,审计人员必须揭露出对会计果和现金流量作出正确的评价;第二,审计人员必须揭露出对会计报表有重大影响的错报、漏报和舞弊行为。否则,有可能被认为审报表有重大影响的错报、漏报和舞弊行为。否则,有可能被认为审计是失败的。计是失败的。其次,若被认定为审计失败,审计人员一般要承担法律责任。其次,若被认定为审计失败,审计人员一般要承担法律责任。对于因缺少
7、应有的合理的谨慎而给他人造成的损害,审计人员应承对于因缺少应有的合理的谨慎而给他人造成的损害,审计人员应承担普通过失或重大过失责任;对于以欺骗或坑害他人为目的的故意担普通过失或重大过失责任;对于以欺骗或坑害他人为目的的故意的错误行为,则要承担欺诈责任。的错误行为,则要承担欺诈责任。从东方电子的财务报表审计来看,乾聚会计师事务所的注册会从东方电子的财务报表审计来看,乾聚会计师事务所的注册会计师们既没有对会计报表的反映情况作出正确的评价,也没有揭露计师们既没有对会计报表的反映情况作出正确的评价,也没有揭露出重大的错报,可以认为他们并没有很好地履行审计职责。鉴于涉出重大的错报,可以认为他们并没有很好
8、地履行审计职责。鉴于涉及事项的影响十分重大,对东方电子实施审计的注册会计师至少应及事项的影响十分重大,对东方电子实施审计的注册会计师至少应承担过失责任。承担过失责任。审计人员未履行审计职责,应承担法律责任。审计人员未履行审计职责,应承担法律责任。2 审计方法一般包括检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分审计方法一般包括检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等几种。审计方法运用不当会给被审计单位的舞弊行为留析性复核等几种。审计方法运用不当会给被审计单位的舞弊行为留下空间。对于一些科目的审计,有些审计程序是必须的,例如应收下空间。对于一些科目的审计,有些审计程序是必须的,例如应收账款的函证
9、、存货的监盘等。账款的函证、存货的监盘等。东方电子主要是采用私刻客户印章、粘贴复印等方法伪造销售东方电子主要是采用私刻客户印章、粘贴复印等方法伪造销售合同、虚开销售发票,以将炒股收益洗成主营业务收入。按惯例,合同、虚开销售发票,以将炒股收益洗成主营业务收入。按惯例,审计人员应要求企业向其提供所有与当期有关的销售合同原件,然审计人员应要求企业向其提供所有与当期有关的销售合同原件,然后抽取部分进行函证。事实上,乾聚会计师事务所进行具体的函证后抽取部分进行函证。事实上,乾聚会计师事务所进行具体的函证程序也极不规范。在具体操作过程中,该所负责审计的有关人员却程序也极不规范。在具体操作过程中,该所负责审
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