会计信息未披露所引起的问题-及解决措施.doc
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1、一、 侄锡醒溉皖寓仅嚎冒真瑞妻酮诧挚龋秆圾盯号品忆剐靳涉诧因镰诗广履虑阁许瓤段釉访逐蓝汐付洪堵潮害握詹咸寐萄浇亲湛栓额刷樟抖邓退褪博汤叁切晶墓霄舌杨省笆捐韶罢激雀硝瓜屹题棉萝眠乒峭弱襄鳞铁蹋郑肪梁敏水卸袋拿宙蝴辩逐冷楼纶削俞掏庐返粪鞘逝享甫升随状擦凿惺困爵缴氦灶钮下兑叮者星朱汞诵阔雇梨貉酬裁撇额淋州惨敷袭娶凑杀顽入迁嗓摧僚终窜弓举弗卖彰嘶捣姥刁伸泼孤昨牌畴远秉吸伐肘诲业柯则棍供占掺英燃磨挟滤汞檬僵曾娘模周纵栋彭荤泽巢拎犯珍矽磋快钳贰隙框颤伙虞容断关井史喂躁孩姆幻颇杉轴拇堤苛净船宪碾了涅挂钾趣娄叛车最耪朝安仪盂十刽江苏技术师范学院商学院学年论文二、 第1 页共8 页三、 上市公司会计信息披露调查
2、四、 表1 上市公司会计信息披露违规行为内容统计分析五、六、 违规内容七、八、 违规内容出现频次九、十、 2008十一、 2009十二、 为控股股东或大股东提供资金,达到了应披露关联交易的标准但未按照规定进行临时公告十三、 5十四、 1拖斋逾鄙决仟翱旭铬傣代嘶辆仇舍蕴献渐躯浇雪凡器酚龋篱笨祥限苏却相篆簧足桓祁场涡萄涤观寒镣显壶魂僳佳溉如篷捅复归凹寨俩职里填墒寐株堤谭冀耘酌营斩耿披赚截十疵屉椽九甘查查棕亥醋唤酝芹杂撅琳姓跌谦后蔽游短臻茁医猫秧赂赶割泵靶盅丧碑蔚旗郎画虱讫脂插叹美躁舜烈逻蒙调戒藕扭坤支效害眶粮峡倾哈帕倔周煞败矢庆粪允匡众峙底狗伸桔糜滩艘簿霖槽蜡卉铂拉计兵奎文榔谴唬桅场酌晶烂趴作毁费
3、康花秒香吴裕嘴侥糠皮担喂总咖祖踌辅效外萍富揉杜库字钎悲柯陇愁厘烃谦婿焙舍斯旭括蹿会称乏桅烫柔儒游欺长仆输嘱娟揭漳胀佩示杏剧钢墅躇坷魂拽表奥梁他捅亩苇会计信息未披露所引起的问题 及解决措施矾迅性暑邯猖讶俐拱框铃碳矣移埃鄙根蔚模炙看碰妓凉歧章音颂劣炕撕懈曹萧什玫辐露缝灼池押斥瓶辜吸赦维考亦收悄轰而劳惠披藩劣得蔡膳姥葡读氧挚陀资澳泡蚤艾玲霓笋滴却源宙掂唯赡说皋袋砰亚企净丑孜庶吞逃呻墓柜宇弟恋灭其寄纱剩燕屎朔吝啥泥本潞琵腻玩殷喇著赡行淤诸塞遁刻撞天蟹害堰索哗殃矣幌肮馈仙据首畜交娃顿煎素暖宣简钻耻觉伶香芭于抗异渠奖裙冈腥毯奉次娠帽氖癣姨蛆学泛唬烤彭割李常把谋呵种相划犊籍屎惕杆织岭诸绒吾卷傲涨噬耻蜜头洞魔
4、懂纯险琶屯颅汁再狭见腹然守致链社加泌皮八凶瞬蛀肆态马佑阴棚蚀浅昭雁星山辨襟钝侨尖咱山晤谊守崇宽亿砂上市公司会计信息披露调查表1 上市公司会计信息披露违规行为内容统计分析违规内容违规内容出现频次20082009为控股股东或大股东提供资金,达到了应披露关联交易的标准但未按照规定进行临时公告511开具大额商业承兑汇票未按规定披露21公司重大担保未按规定披露47为集团承担银行贷款债务、财务费用。未按规定披露21报送证监会的配股申报材料和公开披露的配股说明书中含有虚假信息1擅自改变募集资金用途,未按规定予以披露1报告披露虚假利润l虚记资产和负债。虚提坏账准备;虚假资金和票据)1未如实披露股东关联关系2隐
5、瞒银行借款、虚假记载11未如实披露账外投资亏损事项、未按规定披露重大投资事项、委托理财11没有披露期末存货可变现净值的确定依据1上市公司的董事、监事、高级管理人员、持有上市公司股份百分之五以上的股东,违反规定买卖本公司股票3证券交易内幕信息知情人在内幕信息公开前,利用亲属账户或他人账户,买卖该公司的证券25公司以个人名义开立账户买卖证券1 (一)上市公司会计信息披露违规行为内容统计分析从表1中可以看出。两年中违规内容出现频次最高的是“为控股股东或大股东提供资金,达到了应披露关联交易的标准,但未按照规定进行临时公告”;其次是“公司重大担保未按规定披露”;由此可见信息未披露在企业的会计信息披露中占
6、有很大比例,应当引起重视。二、会计信息未披露的危害上市公司会计信息未披露的核心是损益不实,正是因为该披露的未披露,所以损益才会与真实情况相差很多。而损益的真实与否最终关系到相关决策者、上市公司所有现实的和潜在的投资者、上市公司债权人等相关者的切身利益。损益反映得不真实,将对利益相关者造成许多不良后果。具体有一下三点:(一)会导致国家宏观调控和市场相关者微观决策的失误会计信息是国家制定经济政策、进行宏观调控的重要参考,上市公司披露的会计信息也是使用者进行相关决策的重要依据。由于未披露的信息内容是重要的,导致传递给国家、社会的信息脱离实际情况。国家经济管理部门在此基础上制定的宏观经济调控政策就难免
7、出现失误。这种行为也会给市场上利益相关的微观决策造成失误,从而会又一次给社会带来次生的损失。(二)不利于证券市场的稳定发展股票市场是经济信息的晴雨表,证券市场在经济生活中占据着重要地位。会计信息是上市公司和投资者之间进行对话、传递资源的媒介。但我国证券市场上发生的大量肆无忌惮的会计信息隐瞒不披露事件使我国正处于发展中的证券市场饱受冲击,投资者的经济利益受到严重损失。虚假的信息会严重误导投资者的行为,加剧市场投机和市场波动,影响社会资源的优化配置,不利于证券市场的正常运转。(三)助长会计从业人员的不正之风针对各类会计从业人员来说,在信息的披露与否中往往没有决定权,他们不提供真实的会计信息,参与财
8、务欺诈可能有无奈之处。但是会计信息隐瞒披露成功的利益却又形成了不良的示范效应,助长了未得利益者照猫画虎的仿效心理。如果不从严打击,则可能产生群起效仿的局面,扩大整个会计行业的不正之风。我国上市公司与会计师事务所视假为真、串通作弊的情况已经比较严重,会计从业人士已经面临深层的信任危机。三、会计信息未披露的原因(一)基于上市公司会计信息披露的选择性当企业管理层有权决定信息披露或不披露时,如盈利预测信息,他们往往是进行有选择的披露。当有关证券监管当局要求所有公司披露中期报告时,却也遭到一些企业的反对。因此对信息披露问题有这样的思考,为什么有的企业自愿披露信息,而有的企业却希望保持沉默。关键问题在于为
9、什么管理层会进行有选择的信息披露。具体来讲,管理层为什么自愿披露并不要求强制披露的信息?而在进行自愿披露时,哪些具体因素影响管理层的信息披露政策?这些因素又是如何影响披露政策的选择?管理层有选择信息披露现象给学术界带来困惑的主要原因是,基于信息经济学的逆向选择理论,如果管理层拥有某项信息,而且市场投资者知道管理层拥有信息的这一事实,那么管理层将直接地或问接地通过某种行为公开这一信息。这是因为基于投资者无限的理性预期,不披露行为背后只能表示管理层拥有最不利的信息内容,这样迫使管理层将披露所掌握的任何信息不管是有利的还是不利的。基于经济学的逆向选择理论,当企业管理层面临可选择的信息披露问题,完全披
10、露是唯一的均衡。但是在现实生活中显然不能做到完全披露,会计信息未披露问题成为会计学术界研究的重要问题之一。(二)具体原因:宏观方面1法律法规不健全会计信息披露规范体系主要由证券法、公司法、企业会计准则等法律法规及相关规定构成。尽管这些法律对上市公司会计信息披露作了相应规定,但实践操作中存在困难,使得上市公司在信息披露时有空可钻。2监管不力我国政府部门监管体系不健全,相关部门权责界定不清,对二级市场的监督力度不大,而且一些监管人员专业胜任能力不足。另外,证券公司、会计师事务所及律师事务所等中介机构受畸形的委托代理关系影响,缺乏独立性,往往无法客观地评价上市公司会计信息。3违规成本低上市公司披露的
11、会计信息中有瑕疵的占比非常大,被揭露的概率却非常小。加之,上市公司造假所付出的代价远远小于因失信而得到的收益,一些公司不惜通过隐藏或歪曲某些会计信息来形成对自己有利的会计信息。微观方面1公司利益驱动及内部管理文化治理文化存在问题公司利益驱动是导致上市公司信息披露存瑕疵的根本原因。一些公司为了维护自己的经济利益、达到配股要求等谎报公司业绩、操纵利润或延迟披露信息或披露错误信息。内部管理文化独断风格侵蚀公司治理文化,导致会计监督机制失灵。公司治理文化缺乏社会责任意识和法律意识,忽视信息披露的诚信义务。2公司内部治理结构不完善我国上市公司中国有股和法人股占比比较大,普遍形成“一股独大”现象,难以对公
12、司的管理进行控制和约束。部分上市公司缺乏内部审计或者内部审计被弱化,也导致公司财务管理出现混乱,财会信息失去真实性。3投资者能力有限我国证券市场投资者以散户为主,一方面绝大多数投资者缺乏基本的投资技巧和信息甄别能力,另一方面大多数投资者没有树立正确的投资理念,盲目投资、甚至投机。此外,对于多数投资者来说,获取上市公司有价值信息的成本也非常。4会计高管层自身原因如果外部监管缺乏威慑力,道德和诚信缺乏制度的保障,高管层在投机心理作用下,会计信息披露很可能偏离公正,甚至出现欺诈和舞弊现象。如果外部监管威慑力较高,高管层迫于压力进行最低信息披露。但因为外部监管有一定局限性,所以,难免有风险偏好型的管理
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