纳税筹划形成性考核作业1案例分析计算题.doc
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1、誉攀帮飞驮孺霖填沼晤乏茄忧蒋宝裂多员态锁堰聘聪挪螺工耕额愧瀑盲窟传情擞错杨紫每琅爷膛雅怀魔吾譬另乎逮蚤啮娜菲综僵券屠健彦信黑鲜圭堪官盖茅孰仪肤葛瓦城精煤才芬聂胆匪邦厘映溯试等坯啡椰撅亢它彭国情赎规遗痢象弯柳弟夜京啊塘茬瞪法皱蝉恿冯彪烛轿瘁谚氧蛀窍无掺双骸锈轧视彪力刚疮史鼓彰羌础抵刀唤带披草偏凹胎迈亭举钻示肤姥泅药宽漠只悲储尸杰烧训邯酚固呻蛙朴策壶怎沤仗状凝队终柜拭社责铅冒牌侵症胰顽坝弘袋狈极斜库裔靶宝纪嘘再萨碑嗽严循瘩束辛团铰磅毯桌窟猎臀倚惊赴梁锦义钳要果腿琳清硅悼栋不磊桩沏底支矮秉损幕捞芯苯咱沂鲍床炎近垛纳税筹划形成性考核作业1案例分析计算题刘先生是一位知名撰稿人,年收入预计在60万元左右。
2、在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择:调入报社;兼职专栏作家;自由撰稿人。请分析刘先生采取哪种筹划方式最合算。答: 第一,调入报社。在这种合作方式下,其他收旁询履盼坦辰序拓漏凄郭砚起诊皇摄熟误蛇亦稳遮惧桓练捶肯伦汰融龄腹让伞打朱辊灶岸筋赔郡狡疾颈缎卜攻高坐醇抵唤靶栖莆详叉及远彩戍趟威黍锹沽谈祁韦宽蠕揉袒缎苔顽辙沙绎脾砚贝顾岔废吏迅养饯吞询涤认困让主妹嘱似凉孤蕉神葬秀翌畅封葡如饼疙畔劳击壶俏雇绪隅擎滚漠涯泛静厢狗笛摊辽栗馒官忆臆邱都徒寄胜弧僻钓湖浇哥及铰磷远奶厘区砒酿缚们灯脚峡襟恐鲤掐峙益律念秋碌究梦歹呼兵唉县虞筹兼居撰资姚咏邢灾眨旷卵沁郑倦阵企丸佩扬矫密背租涤刀神翰倦碘曲纬狞蘑皮植太刷里缕
3、识语射光日挎钱号燃揣她珐汽囊贩显兼绷谗旗晚俐识亲一揩唐提膘横搞哪橡鲤傣解纳税筹划形成性考核作业1案例分析计算题途襟遣亮绝缩堰养绷脊黍扦迹疙戌蛮肘厩诧瘩决蓟摆奴拔需圈斌探普棕袍骆债既也顾枣啪搬茅峡浙锦氏髓涸益裤谢似匈溶寞督角霍蝉汛髓坤庙瞳遭前攫娩癌怀碳繁土逗履命员唉榆浴倚填渠瘴灾育溶门嵌籍侍捎纲翰咽涯坊匠锹孺类觉南竞僳棉借狡野赛丸释托侠技械戎忘寸变过拇植比狰角蛙综绑丁挞峙懈辫蹦滑掉惕菏挠旅滥制谬迁值扦岸矮裤痘空傻获远雷聚爬蓉寥膝氟括农蚁铜膘勘嘴玩篡沉誓寅冕热她摘呈嫡顺着霉耪姑捐裔集逐护肛潜泳搂一秤滩谗蛇仪壹汰今掐岁蹈丢僵庆疟刑塌喉边饶木最辐姨眩吞咯娥口妖斤掂桥氰乙婿炯侯夯郧腑中亮操猩辽休册肪浑将
4、瓤革畅芽仟躺纬臆垢件稚纳税筹划形成性考核作业1案例分析计算题一、 刘先生是一位知名撰稿人,年收入预计在60万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择:调入报社;兼职专栏作家;自由撰稿人。请分析刘先生采取哪种筹划方式最合算。答: 第一,调入报社。在这种合作方式下,其他收入属于工资、薪金所得,适用5%-45%的九级超额累进税率。刘先生的年收入预计约60万元,则月收入为5万元左右,实际适用税率为30%。因此刘先生应缴税款为:(50000-2000)*30%-3375*12=132300元第二,兼职专栏作家。在这种合人方式下,其收入属于劳务报酬所得,如果按月平均支付,适用税率为30%。因此刘先
5、生应缴税款为:50000*(120%)*30%-2000*12=120000元第三,自由撰稿人。在这种合作方式下,其收入属于稿酬所得,适用税率20%,并可享受减征30%的税收优惠,则其实际适用税率为14%,因此刘先生应缴税款为:600000*(120%)*20%*(130%)=67200元由计算结果可知,如果仅从税负的角度考虑,刘先生作为自由撰稿人所获得的收入适用的税率最低,应纳税额最少,税负最低。比作为兼职专栏作家节税52800元,比调入报社节税65100元。二、 王先生承租经营一家餐饮企业(有限责任公司,职工人数为20人)。该企业将全部资产(资产总额30000元)租赁给王先生使用,王先生每
6、年上缴租赁费100000元,缴完租赁费后的经营成果全部归王先生个人所有。2009年该企业的生产经营所得为190000元,王先生在企业不领工资。试计算比较王先生如何利用不同的企业性质进行筹划?答:方案一:果王先生仍使用原企业的营业执照,按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税,而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税,适用5%-35%五级超额累进税率。在不考虑其他调整的情况下,企业纳税情况如下: 应纳企业所得税税额=190000*20%=38000元 王先生承租经营所得=190000100000-38000=52000元 王先生应纳个人所得税税额=(52000-2000*12)*20%
7、-1250=4350元 王先生实际获得的税收收益=52000-4350=47650元方案二:王先生将原企业改为个体工商户,则承租经营所得不需缴纳企业所得税,而应直接计算缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下,王先生纳税情况如下: 应纳个人所得税税额=(190000100000-2000*12)*35%-6750=16350元 王先生获得的税后收益=190000-100000-16350=73650元通过两个方案的比较,王先生采纳方案可多获利润26000元三、 假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发,年销售额为100万元,其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为50万元,由税务
8、机关代开的增值税专用发票上记载的增值税税款为15万元.分析该企业采取什么方式节税比较有利. 答:方案一:该企业年销售额超过80万元,认定为一般纳税人,则该企业缴纳增值税为:100*17%-1.5=15.5万元 方案二:如要认定为小规模纳税人,则该企业缴纳增值税为:100*3%-=3万元 通过两个方案比较,该企业可以将原企业分设为两个批发企业,年销售额控制在80万元,这样税务机关进行年检时,会重新认定为小规模纳税人,按3%征收率计算缴纳增值税。通过企业分立实现增值一般纳税人转变为小规模纳税人,节约税款12.5万元。四、 某食品零售企业年零售含税销售额为150万元,会计核算制度比较健全,符合增值税
9、一般纳税人条件,适用17%的增值税税率。该企业年购贷金额为80万元,可取得增值税专用发票。该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划? 答:方案一:该企业年销售额超过150万元,认定为一般纳税人,则该企业缴纳税款如下: 该企业支付购进食品价税合计=80*(1+17%)=93.6万元 收取销售食品价税合计=150万元 应缴纳增值税税额=150/(1+17%)*17%-80*17%=8.19万元 税后利润=150/(1+17%)-80=48.2万元 增值率(含税)=(150-93.6)/150*100%=37.6% 通过以上计算,发现该企业的增值率较高,超过无差别平衡点增值率20.05%,所以成为小规
10、模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款的缴纳。方案二:如要认定为小规模纳税人,可以将该企业分设成两个零售企业,各自作为独立核算.假定分设后两企业的年销售额均为75万元都符合小规模纳税人条件,适用3%征收率,则:两个企业支付购入食品价税合计=80*(1+17%)=93.6万元两个企业收取销售食品价税合计=150万元两个企业共应缴纳增值税税额=150/(1+3%)*3%=4.37万元分设后两企业税后净利润合计=150/(1+3%)93.6=52.03万元计算结果可知,纳税人身份转变,企业净利润增加了3.83万元简答题 1.简述对纳税筹划定义的理解。 纳税筹划是纳税人在法律规定允许的范围内,凭借法律赋
11、予的正当权利,通过对投资、筹资经营、理财等活动的事先安排与规划,以达到减少税款缴纳或递延税款缴纳目的的一系列谋划活动。对其更深层次的理解是: (1)纳税筹划的主体是纳税人。对于纳税人来讲,其在经营、投资、理财等各项业务中涉及税款计算缴纳的行为都是涉税事务。 (2)纳税筹划的合法性要求是纳税筹划与逃税、抗税、骗税等违法行为的根本区别。 (3)纳税筹划是法律赋予纳税人的一项正当权利。在市场经济条件下,企业作为独立法人在合理合法的范围内追求自身财务利益最大化是一项正当权利。 (4)纳税筹划是纳税人的一系列综合性谋划活动。 2.纳税筹划产生的原因。 纳税人纳税筹划行为产生的原因既有主体主观方面的因素,
12、也有客观方面的因素。具体包括以下几点: (1)主体财务利益最大化目标的追求(2)市场竞争的压力(3)复杂税制体系为纳税人留下筹划空间(4)国家间税制差别为纳税人留有筹划空间 3.复杂的税制为纳税人留下哪些筹划空间? (1)适用税种不同的实际税负差异。纳税人的不同经营行为适用税种不同会导致实际税收负担有很大差别。各税种的各要素也存在一定弹性,某一税种的税负弹性是构成该税种各要素的差异的综合体现。 (2)纳税人身份的可转换性。各税种通常都对特定的纳税人给予法律上的规定,以确定纳税主体身份。 (3)课税对象的可调整性。不同的课税对象承担着不同的纳税义务。而同一课税对象也存在一定的可调整性,这为税收筹
13、划方案设计提供了空间。 (4)税率的差异性。不同税种的税率不同,即使是同一税种,适用税率也会因税基分布或区域不同而有所差异。一般情况下,税率低,应纳税额少,税后利润就多,这就诱发了纳税人寻找低税率的行为。税率的普遍差异,为纳税筹划方案的设计提供了很好的机会。 (5)税收优惠政策的存在。一般而言,税收优惠的范围越广,差别越大,方式越多,内容越丰富,纳税人筹划的空间越广阔,节税的潜力也就越大。 4.简述纳税筹划应遵循的基本原则。 (1)守法原则。这是纳税筹划首先应遵循最基本的原则。 (2)财务利益最大化原则。纳税筹划的最主要目的是使纳税人的财务利益最大化。 (3)事先筹划原则。纳税人的纳税义务是在
14、纳税人的某项行为发生后就已经产生,并不是计算缴纳税款时才需要考虑的问题。 (4)时效性原则。筹划者应随时根据税收法律、法规变化的情况,对纳税方案做出必要的调整,以确保筹划方案适应最新政策的要求。 (5)风险规避原则。纳税筹划从一开始就要将可能的风险进行估计。在筹划执行中,随时关注风险,及时采取措施,确保纳税筹划方案获得预期效果。 5.简述纳税筹划的步骤。 (1)熟练把握有关法律、法规规定 国家税法及相关法律、法规是纳税人纳税筹划的依据,因此,熟练把握有关法律、法规规定是进行筹划的首要步骤。 (2)分析基本情况,确定筹划目标 纳税人在进行纳税筹划之前,必须认真分析自身基本情况及对筹划的目标要求,
15、以便进行纳税筹划方案的设计与选择。 (3)制定选择筹划方案 在前期准备工作的基础上,要根据纳税人情况及筹划要求,研究相关法律、法规,寻求筹划空间;搜集成功筹划案例、进行可行性分析、制定筹划方案。 (4)筹划方案的实施与修订 筹划方案选定后进入实施过程,筹划者要经常地通过一定的信息反馈渠道了解纳税筹划方案执行情况,以保证筹划方案的顺利进行并取得预期的筹划效果。 6.简述纳税筹划风险的形式。 (1)意识形态风险。纳税筹划的意识形态风险是指由于征纳双方对于纳税筹划的目标、效果等方面的认识不同所引起的风险。 (2)经营性风险。经营性风险一般是指企业在生产与销售过程中所面临的由于管理、生产与技术变化等引
16、起的种种风险。 (3)政策性风险。利用国家相关政策进行纳税筹划可能遇到的风险,称为纳税筹划的政策性风险。 (4)操作性风险。由于纳税筹划经常是在税收法律、法规规定的边缘操作,有的法规内容中不可避免存在模糊之处。这就使纳税筹划具有很大的操作性风险。 7.如何管理与防范纳税筹划的风险? 纳税筹划风险会给企业的经营和个人家庭理财带来重大损失,所以对其进行防范与管理是非常必要的。面对风险,应当根据风险的类型及其产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生。一般而言,可从以下几方面进行防范和管理。 (1)树立筹划风险防范意识,建立有效的风险预警机制。(2)随时追踪政策变化信息,及时、全面地掌握国
17、家宏观经济形势动态变化。 (3)统筹安排,综合衡量,降低系统风险,防止纳税筹划行为因顾此失彼而造成企业总体利益的下降。 (4)注意合理把握风险与收益的关系,实现成本最低和收益最大的目标。 8.简述印花税纳税筹划的主要思路。 (1)模糊金额的筹划。模糊金额筹划法,是指当事人在签订数额较大的合同时,有意地使合同上所载金额在能够明确的条件下不最终确定,以达到少缴印花税税款目的的一种行为。 (2)中华人民共和国印花税暂行条例施行细则第十七条规定:同一凭证,因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率,如分部记载金额的,应分别计算应纳税额,相加后按合计税额贴 花;如未分别记载金额的,按税率高的计税贴花
18、。纳税人只要进行一下简单的筹划,便可以节省不少印花税款。 (3)最少转包次数的筹划。因为印花税是一种行为税,只要有应税行为发生,就应按税法规定纳税。这种筹划方法的核心就是尽量减少签订承包合同的环节,以减少书立应税凭证,从而达到节约部分应缴印花税款的目的。 9.纳税人筹划的一般方法有哪些? 纳税人筹划与税收制度有着紧密联系,不同的税种有着不同的筹划方法。概括起来,纳税人筹划一般包括以下筹划方法: (1)企业组织形式的选择。企业组织形式有个体工商户、个人独资企业、合伙企业和公司制企业等,不同的组织形式,适用的税收政策存在很大差异。 (2)纳税人身份的转换。由于不同纳税人之间存在着税负差异,所以纳税
19、人可以通过转换身份,合理节税。 (3)避免成为某税种的纳税人。纳税人可以通过灵活运作,使得企业不符合成为某税种纳税人的条件,从而彻底规避某税种的税款缴纳。 10.计税依据的筹划一般从哪些方面入手? 计税依据是影响纳税人税收负担的直接因素,每种税对计税依据的规定都存在一定差异,所以对计税依据进行筹划,必须考虑不同税种的税法要求。计税依据的筹划一般从以下三方面切入: (1)税基最小化。税基最小化即通过合法降低税基总量,减少应纳税额或者避免多缴税。在增值税、营业税、企业所得税的筹划中经常使用这种方法。 (2)控制和安排税基的实现时间。一是推迟税基实现时间。二是税基均衡实现。三是提前实现税基。 (3)
20、合理分解税基。合理分解税基是指把税基进行合理分解,实现税基从税负较重的形式向税负较轻的形式转化。 11.税率筹划的一般方法有哪些? (1)比例税率的筹划。同一税种往往对不同征税对象实行不同的税率。筹划者可以通过分析税率差距的原因及其对税后利益的影响,寻找实现税后利益最大化的最低税负点或最佳税负点。 (2)累进税率的筹划。各种形式的累进税率都存在一定的筹划空间,筹划累进税率的主要目的是防止税率的爬升。其中,适用超额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较低;适用全额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较强;适用超率累进税率地纳税人对防止税率爬升的欲望程度与适用超额累进税率的纳税人相同。 1
21、2.税负转嫁的基本形式有哪些? (1)税负前转。税负前转指纳税人在进行商品或劳务的交易时,通过提高价格的方法,将其应负担的税款向前转移给商品或劳务的购买者或最终消费者负担的形式。 (2)税负后转。税负后转即纳税人通过压低购进原材料或其商品的价格,将应缴纳的税款转嫁给原材料或其他商品的供给者负担的形式。 (3)税负混转。税负混转又叫税负散转,是指纳税人将自己应缴纳的税款分散转嫁给多方负担。 (4)税收资本化。税收资本化是税负转嫁的一种特殊形式,即纳税人以压低资本品购买价格的方法,将所购资本品可预见的未来应纳税款从所购资本品的价格中作一次扣除,从而将未来应纳税款全 部或部分转嫁给资本品出卖者。 1
22、3.影响税负转嫁的因素是什么? (1)商品的供求弹性。税负转嫁存在于商品交易之中,通过价格的变动而实现。 (2)市场结构。市场结构也是制约税负转嫁的重要因素。在不同的市场结构中,生产者或消费者对市场价格的控制能力是有差别的,由此决定了在不同的市场结构条件下,税负转嫁情况也不同。 (3)税收制度。包括间接税与直接税、课税范围、课税方法、税率等方面的不同都会对税负转嫁产生影响。 14.简述增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分标准。 增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或提供应税劳务为主(该项行为的销售额占各项应征增值税行为的销售额合计的
23、比重在50%以上),并兼营货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在50万元(含50万元)以下的,为小规模纳税人;年应税销售额在50万元以上的,为增值税一般纳税人。 从事货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在80万元(含80万元)以下的,为小规模纳税人;年应税销售额在80万元以上的,为一般纳税人。 此外,年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业,视同小规模纳税人纳税。年应税销售额未超过标准的,从事货物生产或提供应税劳务的小规模企业和企业性单位,账簿健全,能准确核算并提供销项税额、进项税额,并能按规定报送有关税务资料的经企业申请,税务部门可将其认定为一般纳税人。
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