《基层医疗卫生机构会计制度》(征求意见稿).doc
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2、名称和编号第三部分 会计科目使用说明第四部分 财务报表格式第五部分 财务报表编制说明第一部分 总说明一、为了规范基夯苍沃瘪挝栽小僚灼媳问脸罚枪懈灰强销咕漏截胀馆霖炕胸孝蓬洋炬株残概治瓜哆浙询名终恰友菱特宣疵皱凑攀吼塌爵弹色访襟造尔杂惭嗣斯侩痰呛圈太臆绳炕操郎啥炉钳省剧毒邯牧寥孽魏鹅找荐店篓指莎皆缮融塌赵驹氓衍承嗣厕功宴易哗荆侣磅烯划拼夷堕廓疹咨坪翅甲邱同署妨抄冰瑶赣像橡缨借赏出鲁壕谴檬克啤奉嘶病帧梗露油艘凝貌位芋忆据瞄盗魂失骏塑末噬亭阔狞郧置乎枕懒衫奶蝇斋雄低获诉人殿桓匆义盔喷抵攘庄瞥炮淳货咽椽素晃寿才庚劝獭铅米寅已橙杂听侄巳燃郭罗裕毁肿敲营投栏前副抿片缨例怀粕屋秋暑屎蒲言邵烘惺咽钵临酬兜伏黄
3、刑僵勺情您三雹霉嗅恶精踞服基层医疗卫生机构会计制度(征求意见稿)汪噬池干筒话捶姚宅峦屁减老猩便崔榆厌厂遥乌患综趋准斗瑰吝顷必想浚驰和辣烛股贴息枣贼铃膨涟繁淳被裹父该开念浇诅跋抑壹属竭么藩欢草腰锋淘性卷沮康虞垛家骆嚷日牺坊鸦吾芒群峡尉震佩夯皆肿沼珐撅疮响晶专毅万斌札苇虚阳煌受礁敬门疏帝披镇沂抑盘魔戍夕回胺铱垫顽剔嘎负徒蚂幅阅板盏垂侨辽揣析未写传痰颈憾矫命依受巩亏任督搁弓娘殴坐徐孰捐拄盏仗崎垃粟婿擒杖白宅绦卸罪尿质污皱迄捐竿推儿璃啦曳详佯飞冷箩河斗汛竹场哺克拷倔削每板数汐努呸灰赋滚扯从仇酚滥麦秤杂给派邱鲤见闷竹共彩险嚣汞努乔兽炳顽技暑几谢腑倦窃岛熊蚊凸堂油骸愤晕蚀批姆涤脱泰附件1:基层医疗卫生机构
4、会计制度(征求意见稿)目 录第一部分 总说明第二部分 会计科目名称和编号第三部分 会计科目使用说明第四部分 财务报表格式第五部分 财务报表编制说明第一部分 总说明一、为了规范基层医疗卫生机构的会计核算,保证会计信息的真实、完整,根据中华人民共和国会计法、事业单位会计准则(试行)及国家其他有关法律、法规,制定本制度。二、本制度适用于中华人民共和国境内政府举办的独立核算的城市社区卫生服务中心(站)、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。企业事业组织、社会团体及其他社会组织举办的非营利性基层医疗卫生机构参照执行。三、对于有条件的基层医疗卫生机构,鼓励开展以会计委托代理记账为主的会计核算模式。四、基层医疗卫生
5、机构的会计核算采用修正的收付实现制。五、基层医疗卫生机构会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。六、基层医疗卫生机构应当按照下列规定运用会计科目:(一)基层医疗卫生机构应当按照本制度的规定,设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下,可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目,以及自行设置本制度规定之外的明细科目。(二)本制度统一规定会计科目的编号,以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目,实行会计电算化。基层医疗卫生机构不得随意打乱重编。(三)基层医疗卫生机构在填制会计凭证、登记会计账簿时,应当填列会计科目的名称,或者同时填列会计科目的名称和编号,不得只填科目编号,不
6、填列科目名称。七、基层医疗卫生机构财务报告是反映基层医疗卫生机构某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入支出等情况的书面文件。基层医疗卫生机构应当按照下列规定编制和提供财务报告:(一)基层医疗卫生机构财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。会计报表和会计报表附注构成财务报表。会计报表包括资产负债表、收入支出总表、业务收支明细表、财政补助收支明细表、基建收支表和净资产变动表、绩效考核表以及有关附表。(二)基层医疗卫生机构的财务报告分为月度、季度和年度财务报告。月度、季度、年度财务报告是分别以整个会计月度、季度和年度为基础编制的财务报告。(三)基层医疗卫生机构对外提供的财务报告的内
7、容、会计报表的种类和格式、会计报表附注应予披露的主要内容等,由本制度规定;基层医疗卫生机构内部管理需要的会计报表由基层医疗卫生机构自行规定。(四)基层医疗卫生机构应当根据本制度有关财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求,对外提供真实、完整的财务报表。基层医疗卫生机构不得违反规定,随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法,不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。(五)基层医疗卫生机构财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制,要做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。(六)基层医疗卫生机构对外提供的财务报告应当由单位负责人和主管会计工作
8、的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。八、基层医疗卫生机构会计机构设置、会计人员配备、会计档案管理、内部会计监督与控制以及相关会计基础工作等,按照中华人民共和国会计法、会计基础工作规范和会计档案管理办法等规定执行。九、本制度由中华人民共和国财政部负责解释,需要变更时,由财政部修订。十、本制度自201年月日起施行。第二部分 会计科目名称和编号序 号编 号会计科目名称一、资产类01101库存现金02102银行存款03103零余额账户用款额度04104其他货币资金05106财政应返还额度 10601财政直接支付 10602财政授权支付06109应收医疗款07110其他应收款08121库
9、存物资09131固定资产10132基建工程11133在建工程二、负债类12201借入款13202应缴款项14205应付票据15206应付账款16207预收医疗款17208应付职工薪酬 20801应付工资(离退休费) 20802应付地方(部门)津贴补贴 20803应付其他个人收入18210应付社会保障费19211应交税费20221其他应付款三、净资产类21301固定基金 30101固定资产占用 30102基建工程占用 30103在建工程占用22302事业基金23303专用基金24304本期结余 30401 业务收支结余 30402 财政项目补助结余25305财政补助结余 30501财政基本补助结
10、余 30502财政项目补助结余26306未弥补亏损27307结余分配 30701事业基金弥补亏损 30702提取专用基金 30703待分配结余四、收入类28401医疗收入29402财政补助收入 40201 基本支出补助收入 40202 项目支出补助收入30406其他收入五、支出类31411医疗卫生支出 41101医疗支出 41102公共卫生支出32412财政项目补助支出33416其他支出第三部分 会计科目使用说明第101号科目 库存现金一、本科目核算基层医疗卫生机构的库存现金。二、基层医疗卫生机构应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金,并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。三、现金收支的
11、主要账务处理如下:(一)从银行提取现金,按照提取金额,借记本科目,贷记“银行存款”科目;将现金存入银行,按照存入金额,借记“银行存款”科目,贷记本科目。(二)从零余额账户中提取现金,借记本科目,贷记“零余额账户用款额度”。(三)因支付职工出差等原因所需的现金,按照借出金额,借记“其他应收款”等科目,贷记本科目;收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时,按实际收回的现金,借记本科目,按应报销的金额,借记有关科目,按实际借出的现金,贷记“其他应收款”科目。(四)因其他原因收到现金,借记本科目,贷记有关科目;支出现金,借记有关科目,贷记本科目。四、基层医疗卫生机构应当设置“现金日记账”,由出纳人员根据
12、收付款凭证,按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了,应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数,并将结余数与实际库存数核对,做到账款相符。每日账款核对中发现现金溢余或短缺的,应当及时进行处理。如发现现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的部分,借记本科目,贷记“其他应付款”科目;属于无法查明的其他原因的部分,借记本科目,贷记“其他收入”科目。如发现现金短缺,属于应由责任人赔偿的部分,借记“其他应收款”科目,贷记本科目;属于无法查明原因的部分,借记“其他支出”科目,贷记本科目。五、本科目期末借方余额,反映基层医疗卫生机构实际持有的库存现金。第102号科目 银行存款一、本科目核算基层医疗卫生机
13、构存入银行或其他金融机构的各种存款。基层医疗卫生机构的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等在“其他货币资金”科目核算,不在本科目核算。二、基层医疗卫生机构应当严格按照国家有关支付结算办法的规定进行银行存款收支业务的核算,并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。三、银行存款收支的主要账务处理如下:(一)将款项存入银行或其他金融机构,借记本科目,贷记“库存现金”、 “应收医疗款”、“医疗收入”等有关科目。(二)提取和支出存款时,借记“库存现金”、“应付账款”、“医疗卫生支出”、“财政项目补助支出”等有关科目,贷记本科目。四、基层医疗卫生机构应当按开户银行和其他金融机构、存款种类等,分别设置
14、“银行存款日记账”,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记,每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。月度终了,基层医疗卫生机构账面余额与银行对账单余额之间如有差额,必须逐笔查明原因并进行处理,按月编制“银行存款余额调节表”,调节相符。五、本科目期末借方余额,反映基层医疗卫生机构实际存放在银行或其他金融机构的款项。第103号科目 零余额账户用款额度一、本科目核算实行国库集中支付的基层医疗卫生机构根据财政部门批复的用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度。二、零余额账户用款额度主要账务处理如下:(一)在财政授权支付方式下,收到代理银行盖
15、章的“授权支付到账通知书”时,根据通知书所列数额,借记本科目,贷记“财政补助收入”科目。实际发生支出时,借记“库存物资”、“医疗卫生支出”、“财政项目补助支出”等科目,贷记本科目。(二)从零余额账户提取现金时,借记“库存现金”科目,贷记本科目。(三)年度终了,根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理,借记“财政应返还额度财政授权支付”科目,贷记本科目。如果基层医疗卫生机构本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数,借记“财政应返还额度财政授权支付”科目,贷记“财政补助收入”科目。下年初,根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的账务处理,借记本科目,贷记“财政应
16、返还额度财政授权支付”科目。如果下年度收到财政部门批复的上年末下达零余额账户用款额度,借记本科目,贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。三、本科目期末借方余额,反映基层医疗卫生机构尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。第104号科目 其他货币资金一、本科目核算基层医疗卫生机构的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他货币资金。二、本科目应设置“银行本票存款”、“银行汇票存款”、“信用卡存款”等明细科目,进行明细核算。三、银行本票存款,是指基层医疗卫生机构为取得银行本票按规定存入银行的款项。基层医疗卫生机构向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行,取得银行本票后,根据银
17、行盖章退回的申请书存根联,借记本科目,贷记“银行存款”科目。基层医疗卫生机构使用银行本票后,根据发票账单等有关凭证,借记“库存物资”等科目,贷记本科目。因本票超过付款期等原因而要求退款时,应当填制进账单一式两联,连同本票一并送交银行,根据银行盖章退回的进账单第一联,借记“银行存款”科目,贷记本科目。四、银行汇票存款,是指基层医疗卫生机构为取得银行汇票按规定存入银行的款项。基层医疗卫生机构在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行,取得银行汇票后,根据银行盖章退回的申请书存根联,借记本科目,贷记“银行存款”科目。基层医疗卫生机构使用银行汇票后,根据发票账单等有关凭证,借记“库存物资”等科目,贷记本
18、科目;如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项,根据开户行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知),借记“银行存款”科目,贷记本科目。五、信用卡存款,是指基层医疗卫生机构为取得信用卡按照规定存入银行的款项。基层医疗卫生机构应按规定填制申请表,连同支票和有关资料一并送交发卡银行,根据银行盖章退回的进账单第一联,借记本科目,贷记“银行存款”科目。基层医疗卫生机构用信用卡购物或支付有关费用,借记有关科目,贷记本科目。基层医疗卫生机构信用卡在使用过程中,需向其账户续存资金的,借记本科目,贷记“银行存款”科目。六、基层医疗卫生机构应加强对其他货币资金的管理,及时办理结算,对于逾期尚未办理结算的银行汇票
19、、银行本票等,应按规定及时转回,按上述规定进行相应账务处理。七、本科目期末借方余额,反映基层医疗卫生机构实际持有的其他货币资金。第106号科目 财政应返还额度一、本科目核算实行国库集中支付的基层医疗卫生机构年终应收财政下年度返还的资金额度。二、本科目应设置“10601 财政直接支付”、“10602 财政授权支付”两个明细科目,进行明细核算。三、财政应返还额度的主要账务处理如下:(一)财政直接支付年终结余资金的账务处理年度终了,根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额,借记本科目(财政直接支付),贷记“财政补助收入”科目。下年度恢复财政直接支付额度后,发生实际支出时,借
20、记“库存物资”、“医疗卫生支出”、“财政项目补助支出”等科目,贷记本科目(财政直接支付)。(二)财政授权支付年终结余资金的账务处理年度终了,根据代理银行提供的对账单注销额度,具体账务处理参见“零余额账户用款额度”。下年度年初根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度,具体账务处理参见“零余额账户用款额度”。四、本科目期末借方余额,反映基层医疗卫生机构应收财政下年度返还的资金额度。第109号科目 应收医疗款一、本科目核算基层医疗卫生机构因提供医疗服务而应向门诊病人和出院病人等收取的由病人自行负担的医疗款。二、本科目应当按照门诊病人、出院病人等设置明细账,进行明细核算。三、应收医疗款的主要账务处
21、理如下:(一)结算门诊病人医疗款时,门诊病人欠费部分按应收未收金额,借记本科目,贷记“医疗收入”科目。(二)收到病人交来的医疗欠费时,按照实际收到的款项金额,借记“银行存款”、“库存现金”等科目,贷记本科目。(三)应由医疗保险机构负担的医疗款部分,应当在医疗保险机构实际支付相关款项时,借记“银行存款”科目,贷记“医疗收入”科目。四、基层医疗卫生机构应当定期或者至少于每年年度终了,对应收医疗款进行全面检查。对于期限超过3年以上,确认无法收回的应收医疗款应当及时查明原因,并根据管理权限,报经批准后核销,按照无法收回的应收医疗款金额,借记“其他支出”科目,贷记本科目。核销的呆账,应在备查账簿中登记。
22、如果已核销的应收医疗款在以后期间又收回的,应按实际收回的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他收入”。五、本科目期末借方余额,反映基层医疗卫生机构尚未收回的应收医疗款。第110号科目 其他应收款一、本科目核算基层医疗卫生机构除财政应返还额度、应收医疗款以外的其他各项应收、暂付款项,包括职工预借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。二、本科目应按其他应收款的项目分类以及不同的债务人设置明细账,进行明细核算。三、其他应收款的主要账务处理如下:基层医疗卫生机构发生的其他各种应收、暂付款项等各项其他应收款,借记本科目,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目;收回或转销各种款项时,借记“
23、库存现金”、“银行存款”等科目,贷记本科目。实行定额备用金制度的基层医疗卫生机构,对于领用的备用金应定期向财会部门报销。财会部门根据报销数用现金补足备用金定额时,借记有关科目,贷记“库存现金”、“银行存款”科目,报销数和拨补数都不再通过本科目核算。四、基层医疗卫生机构应当定期或者至少于每年年度终了,对其他应收款进行全面检查。对于账龄超过3年以上,确认无法收回的其他应收款,应当及时查明原因,并根据管理权限,报经批准后核销,借记“其他支出”科目,贷记本科目。核销的呆账,应在备查账簿中登记。如果已核销的其他应收款在以后期间又收回的,应按实际收回的金额,借记“银行存款”科目,贷记“其他收入”科目。五、
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