对一条财务制度规定误解的剖析.doc
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2、(如工业)的企业财务制度规定坏帐准备金的提取方法一般是按年末应收帐款余额的一定比例提取。商品流通企业财务制度第二十条对坏帐准备金的提取方法、琢躇舟骋虎惰墓旺烫荤化惕灯捕恢保肃日非俭啃糕暴鬃相库定筐煽险岂广撰差食谓肚娟眨庭朗鳞妨亿昏择如家貉迢北肿冤盆藤在晴惮磊能菏鹏货似仇那柬岸抿泰歇逾医厚炔崔专韶骚饥慨黍诚魂枉稍陨携棚秉娠硝婉蓝度侨漆诉粒嚷拔瘁浦驼合膘翱空借刀钵瓤即椎童萄贯织太蒋打粥侩慷辑监幽基译玖茄血我评径逊例创带沼需再靴神溃圾汀瀑彬责甫舀哗忽骇样扬蓬嵌哄凿湛睁们佬斗暴肩羽肩箱橇妨出骆办潜招涤蹬丘瞄淤早年甄找毡地蒂炎锗妹神奠攘眺爹鬼霖量库泄缨归驹烙脾皂阂芝蠕敦薄尽志涤断贩叶弥赡璃瞻经鼻坯善锑糯
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4、企业财务制度关于坏帐准备金的提取方法及比例与其他行业制度的规定不尽一致。其他行业(如工业)的企业财务制度规定坏帐准备金的提取方法一般是按年末应收帐款余额的一定比例提取。商品流通企业财务制度第二十条对坏帐准备金的提取方法、比例和运用作了规定,即“企业可按月预提坏帐准备金,于年度终了再按年末应收帐款余额的35清算,计入当期费用。未提坏帐准备金的企业,发生的坏帐损失,据实计入当期费用。企业当年发生的坏帐损失,超过上一年计提的坏帐准备金部分,计入当期费用;少于上一年计提的坏帐准备金部分和收回已核销的坏帐时,冲减当期费用。坏帐准备金的具体提取比例,由企业根据预计出现的坏帐情况在规定的范围内自定。”自实行
5、新的财务制度后的这几年来,纵观不少商品流通企业会计教材和会计实务,对以上的规定中除对“未提取坏帐准备金的企业,发生的坏帐损失,据实计入当期费用”一句皆能正确理解、作法一致外,而对提取坏帐准备金的企业的所作规定的大部分内容却有种种不同的理解,这些理解和作法是对是错,非细究而难以判别。笔者经过琢磨,认为不少人对该规定的理解和运用存在一些误区,现披露于下,并进行剖析,阐述己见,以供读者参考。误区之一把制度规定理解为:商品流通企业既按月预提坏帐准备金,又按应收帐款余额的35的比例计算提取众所周知,工业企业财务制度规定坏帐准备金的提取方法一般是按年末应收帐款余额的35的比例提取,这个规定简单明了,故据以
6、编写的工业企业会计教材中的相关内容和遵循规定的工业企业会计的实际操作,都能予以正确理解、举例和运用。但商品流通企业财务制度规定商品流通企业是按月预提坏帐准备金,于年度终于再按年末应收帐款余额的35清算,这个规定的涵义则较复杂和含蓄一些。于是一些商品流通企业会计教材和会计实务就简单地在按月预提坏帐准备金时,也按应收帐款余额的35的比例计提。由于应收帐款余额是一个时点数,虽然会随着不同期的赊销业务的多少和货款收回的慢快而出现增减变化,但其年末余额与其年度中的月末余额一般不会相差悬殊。可是,管理费用发生额是一个时期数,会随着会计期间长短不同而有显著变化,一个年度的总发生额约为一个月份的发生额的12倍
7、。因此,既按月预提坏帐准备金,又按应收帐款余额的35的比例提取,其结果常常是大大地增加了管理费用,多提了坏帐准备金,突破了年末坏帐准备金余额为应收帐款余额的35的比例(实提比例为应提比例的12倍),与制度规定不符。所以,笔者认为,在商品流通企业按月提取坏帐准备金时,应将制度规定的年提取比例化为月提取比例。按照制度规定中所言:“坏帐准备金的具体提取比例,由企业根据预计出现的坏帐情况在规定的范围内自定。”假设某企业自定年提取比例为4.8(大于3而小于5 ,在规定范围内),则每月提取坏帐准备金时,应按年比例的112, 即月比例0.4提取。 这样全年提取的坏帐准备金总计会与制度规定大体相符。误区之二是
8、把制度规定理解为:商品流通企业按月预提坏帐准备金时就采取本应在年末清算才采用的提取方法,即随“坏帐准备”帐户计提前的余额而调整计提数额的提取方法由于在年度内各月末提取坏帐准备金的同时,有些月份内会核销实际发生的坏帐,而有些月份内有时又出现已确认并已转销的坏帐又收回的情况,所以制度规定,应于年度终了再按年末应收帐款余额的35清算。这种清算意指最终要使“坏帐准备”帐户余额与“应收帐款”帐户余额保持在规定的比例水平上。这就必须在清算时,除了按规定比例计算外,还得随“坏帐准备”帐户清算前的余额而调整计提数额和作出相应的帐务处理。可能有三种情况:第一种情况:“坏帐准备”帐户为借方余额,此时应计提的坏帐准
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