分步成本制度PROCESS-COSTING.ppt
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1、分步成本制度分步成本制度Process CostingChapter 17(Ch18)Learning Objective 1Identify the situations in which process-costing systems are appropriate確認何時使用分步成本制度確認何時使用分步成本制度分步成本制度分步成本制度Process-Costing Systems所謂分步成本制度,係指依照產品生產所經所謂分步成本制度,係指依照產品生產所經過的步序或部門,作為成本計算依據,並按過的步序或部門,作為成本計算依據,並按各步序或部門逐漸累積彙總,最後計算出完各步序或部門逐漸累積彙
2、總,最後計算出完工後的成本。工後的成本。適用分步成本制度之企業為連續式製造業,適用分步成本制度之企業為連續式製造業,如紡織、水泥、造紙等行業,其製造過程係如紡織、水泥、造紙等行業,其製造過程係經過幾個連續的步驟,才完成產品。另外,經過幾個連續的步驟,才完成產品。另外,生產單純只需一個步序就完工的企業,及非生產單純只需一個步序就完工的企業,及非專供訂貨儲存待銷的裝配業,如汽車、飛機、專供訂貨儲存待銷的裝配業,如汽車、飛機、影印機等產業均適用之。影印機等產業均適用之。分步成本制度分步成本制度Process-Costing Systems1.分步成本制是將成本指派至大量生產或分步成本制是將成本指派至
3、大量生產或 相似之產品或服務上。相似之產品或服務上。2.分步成本制假設配置過程中,每一單位分步成本制假設配置過程中,每一單位 耗用相同數量之直接材料、直接人工,耗用相同數量之直接材料、直接人工,與製造費用。與製造費用。分步成本制度分步成本制度Process-Costing Systems3.分步成本制單位成本是以平均成本來計分步成本制單位成本是以平均成本來計 算算(單一程序單一程序),與分批成本制計算產品,與分批成本制計算產品 或服務,其單位成本之平均方式不同,或服務,其單位成本之平均方式不同,分批成本制係以每一批不同的製造成本分批成本制係以每一批不同的製造成本 及每一批不同的數量來計算平均成
4、本。及每一批不同的數量來計算平均成本。4.分步成本制會將成本劃分為直接材料與分步成本制會將成本劃分為直接材料與 加工成本。加工成本。分步成本制度的特色分步成本制度的特色 1.將各項成本計入步序別或將各項成本計入步序別或 部門別部門別 的在製品科目。的在製品科目。2.利用生產成本報告來蒐集、彙總生產記錄,利用生產成本報告來蒐集、彙總生產記錄,並計算總成本與單位成本。並計算總成本與單位成本。3.將期末的在製品,換算為製成品的約當單位將期末的在製品,換算為製成品的約當單位 (約當產量約當產量)。4.前一部門製成品,將轉入次一部門繼續加工前一部門製成品,將轉入次一部門繼續加工 生產,其數量與成本均一併
5、移轉,俾供最終生產,其數量與成本均一併移轉,俾供最終 能計算出該期間內能計算出該期間內,製成品的總成本及分配製成品的總成本及分配 給在製品的成本。給在製品的成本。分批與分步成本制度分批與分步成本制度Job-Costing and Process-Costing SystemsJob-costing system分批成本分批成本Process-costing system分步成本分步成本Distinct units of a product or service產品或服務單位清楚產品或服務單位清楚易辨易辨Masses of identical or similar units of a prod
6、uct or service產品或服務單位大量不易辨產品或服務單位大量不易辨或相似或相似分步成本制度之說明分步成本制度之說明Illustrating Process Costing加工成本在生產加工成本在生產過程中均勻加入過程中均勻加入組合部門組合部門測試部門測試部門Finished GoodsCost of Goods Sold直接材料在生產過程直接材料在生產過程開始加入開始加入transfer分步成本制度的產品流程分步成本制度的產品流程連續式產品流程連續式產品流程 在連續式的產品流程之下,產品的處理過程在連續式的產品流程之下,產品的處理過程是連續的通過一連串的生產步驟。是連續的通過一連串的
7、生產步驟。A部門部門B部門部門C部門部門製成品製成品分步成本制度的產品流程分步成本制度的產品流程平行式產品流程:平行式產品流程:在平行式的產品流程之下,產品的生產工作在平行式的產品流程之下,產品的生產工作通常是分別同時進行,最後再匯入最終一個通常是分別同時進行,最後再匯入最終一個或數個步驟,最後完成產品轉入製成品。或數個步驟,最後完成產品轉入製成品。A部門部門B部門部門C部門部門D部門部門E部門部門製成品製成品分步成本制度的產品流程分步成本制度的產品流程選擇式產品流程:選擇式產品流程:在選擇式的產品流程之下,通常視產品最終在選擇式的產品流程之下,通常視產品最終型態為何,選擇的生產部門及不同。型
8、態為何,選擇的生產部門及不同。A部門部門B部門部門C部門部門製成品製成品1製成品製成品2製成品製成品3分批成本制與分步成本制之相同分批成本制與分步成本制之相同1.主要目的皆在計算產品總成本及單主要目的皆在計算產品總成本及單 位成本。位成本。2.都採用相同的會計科目。都採用相同的會計科目。分批成本制與分步成本制之相異分批成本制與分步成本制之相異分批成本制度分批成本制度分步成本制度分步成本制度1.按個別批次累積生產成本。按個別批次累積生產成本。1.按部門或步驟別累積生產成按部門或步驟別累積生產成本。本。2.分批成本單:分批成本單:按每批次累積成本,按每批次累積成本,故單故單位成本是按每一批次來計位
9、成本是按每一批次來計算。算。2.生產成本報告:生產成本報告:按每部門累積生產數量與累按每部門累積生產數量與累積單位成本,單位成本是依積單位成本,單位成本是依部門或步驟來計算。部門或步驟來計算。3.同一期間生產許多不同批同一期間生產許多不同批次,每次,每 批次通常不同生產批次通常不同生產規格。規格。3.同一期間連續式大量生產產同一期間連續式大量生產產品,所有產品相同。品,所有產品相同。4.只用一個在製品帳戶。只用一個在製品帳戶。4.每一部門設有一個在製品每一部門設有一個在製品帳戶。帳戶。生產成本報告內容生產成本報告內容(Manufacturing Cost Report)第一部份數量資料第一部份
10、數量資料1.數量資料:數量資料:投入數量投入數量 期初存貨期初存貨 本期生產本期生產 總總 計計 產出數量產出數量 約當單位約當單位 直接材料直接材料 直接人工直接人工 製造費用製造費用 本期完成本期完成 期末存貨期末存貨 總總 計計 生產成本報告內容生產成本報告內容第二部份成本彙總資料第二部份成本彙總資料2.成本彙總資料成本彙總資料 期初期初本期本期 總成本總成本 約當單位約當單位 單位成本單位成本 直接材料直接材料$A$a 直接人工直接人工 B b 製造費用製造費用 C c$K$k生產成本報告內容生產成本報告內容第三部份成本分配資料第三部份成本分配資料3.成本分配資料成本分配資料 本期完成
11、本期完成 :$k 完成單位數量完成單位數量$XXX 期末在製品:期末在製品:直接材料直接材料($a)期末存貨數量期末存貨數量$XX 直接人工直接人工($b)期末存貨數量期末存貨數量 XX 製造費用製造費用($c)期末存貨數量期末存貨數量 XX XXX$K Learning Objective 2Describe the five steps in process costing敘述分步成本制度之五個步驟敘述分步成本制度之五個步驟分步成本制度之五個步驟分步成本制度之五個步驟Five Steps in Process CostingStep 1:Summarize the flow of phys
12、ical units of output.彙總產出之實體單位流量彙總產出之實體單位流量。Step 2:Compute output in terms of equivalent units.以約當單位計算產出量以約當單位計算產出量。Step 3:Compute equivalent unit costs.計算約當單位成本計算約當單位成本。分步成本制度之五個步驟分步成本制度之五個步驟Five Steps in Process CostingStep 4:Summarize total costs to account for.彙總待分配成本彙總待分配成本。Step 5:Assign total
13、costs to units completed and to units in ending work in process inventory.將成本指派至已完成單位與期末在製將成本指派至已完成單位與期末在製 品單位品單位。Learning Objective 3Calculate equivalent units and understand how to use them計算並了解如何使用約當單位計算並了解如何使用約當單位約當單位約當單位 Equivalent Units1.約當單位又稱約當產量,係於會計期間終了時,約當單位又稱約當產量,係於會計期間終了時,依據完工程度,將分配於在製品
14、存貨及轉出單位依據完工程度,將分配於在製品存貨及轉出單位 (製成品製成品)之數量換算為完工單位數,此即稱為約之數量換算為完工單位數,此即稱為約 當單位。簡言之,約當單位就是相當於製成品的當單位。簡言之,約當單位就是相當於製成品的數量。數量。2.約當單位是一種產出單位的數量約當單位是一種產出單位的數量,將,將 (1)製造單位製成品或是在製品所需消耗之投入製造單位製成品或是在製品所需消耗之投入 數量收集起來。數量收集起來。(2)將收集的投入數量將收集的投入數量,轉換計算可以完成多少單轉換計算可以完成多少單 位的製成品位的製成品。直接材料約當單位之計算直接材料約當單位之計算1.開始生產立即投入全部材
15、料。開始生產立即投入全部材料。2.在生產快結束才投入全部材料。在生產快結束才投入全部材料。3.在生產的某階段投入全部材料在生產的某階段投入全部材料 如如(1),(2)兩個時兩個時點點。4.在生產過程慢慢均勻的投入材料,隨著加工程度愈在生產過程慢慢均勻的投入材料,隨著加工程度愈 多而投入材料就愈多。多而投入材料就愈多。1.3.(1)3.(2)2.1/2 4.整個生產過程整個生產過程直接材料約當單位之計算直接材料約當單位之計算期初期初 0 生產生產 1000合計合計 1000 約當單位約當單位 1.2.3.(1)3.(2)4.完成完成 800 800 800 800 800 800期末期末 200
16、 200 0 200 0 100*合計合計 1000 1000 800 1000 800 900註註*2001/2加工成本約當單位之計算加工成本約當單位之計算期末在製品的完工程度即表示加工的完工比例。期末在製品的完工程度即表示加工的完工比例。約當單位約當單位 完工完工 800 80 期末在製品期末在製品 200 100(2001/2)1000 900實體單位實體單位無期初存貨無期初存貨,但有但有期末存貨期末存貨(Step 1)Physical Units(Step 1)Physical unitsFlow of ProductionWork in process,beginning 0Star
17、ted during current period35,000To account for35,000Completed and transferred outduring current period30,000Work in process,ending(100%/20%)5,000Accounted for35,000計算約當單位計算約當單位(Step 2)Compute Equivalent Units(Step 2)Equivalent unitsDirect ConversionFlow of Production Materials Costs Completed andtran
18、sferred out30,000 30,000Work in process,ending 5,000(100%)1,000(20%)Current period work35,000 31,000計算約當單位成本計算約當單位成本(Step 3)Compute Equivalent Unit Costs(Step 3)Direct Conversion Materials Costs$84,050$62,000Equivalent units 35,000 31,000Cost per equivalent unit$2.4014$2.00Total production costs are
19、$146,050.彙總及指派總成本彙總及指派總成本(Steps 4 and 5)Summarize and Assign Total Costs(Steps 4 and 5)Step 5:Assign total costs:Completed and transferred out30,000$4.4014$132,043Work in process,ending(5,000 units)Direct materials5,000$2.4014 12,007Conversion costs 1,000$2.00 2,000Total$146,050Step 4:Total costs to
20、 account for:$146,050Prepare journal entries for process-costing systems編製分步成本制度之分錄編製分步成本制度之分錄Learning Objective 4分錄釋例分錄釋例Journal Entries ExampleAssume that Omaha,Inc.has two processing departments Assembly and Finishing.Omaha,Inc.,purchases direct materials as needed.Work in Process,Assembly 84,050
21、Accounts Payable Control84,050(To record direct materials purchased and used.)分錄釋例分錄釋例Journal Entries ExampleWork in Process,Assembly 62,000Various accounts 62,000(To record Assembly Department conversion costs.)Work in Process,Finishing 132,043Work in Process,Assembly132,043(To record cost of goods
22、 completed and transferred from Assembly to Finishing during the period.)Learning Objective 5Use the weighted-average method of process costing分步成本制度使用加權平均法分步成本制度使用加權平均法加權平均法加權平均法加權平均法分步成本制是計算截至目前加權平均法分步成本制是計算截至目前(不論任何會計期間產生)之約當單位(不論任何會計期間產生)之約當單位成本,並將其指派給已完成並轉出,及成本,並將其指派給已完成並轉出,及期末在製品存貨中之約當單位。期末在製品
23、存貨中之約當單位。加權平均就是在製品帳戶中加權平均就是在製品帳戶中(不管(不管由期由期初在製品或本期製造之在製品而來初在製品或本期製造之在製品而來),),除以截至目前已完成總約當單位數除以截至目前已完成總約當單位數。實體單位實體單位有期初及期末存貨有期初及期末存貨(加權平均法加權平均法)Work in process,beginning:(100%material,60%conversion costs)1,000Units started in process 35,000 36,000Units transferred out:31,000Units in ending inventory
24、:(100%material,20%conversion costs)5,000 36,000實體單位實體單位有期初及期末存貨有期初及期末存貨(加權平均法加權平均法)Materials ConversionCompleted and transferred 31,000 31,000Ending inventory 5,000 1,000Equivalent units 36,000 32,000100%20%實體單位實體單位有期初及期末存貨有期初及期末存貨(加權平均法加權平均法)Materials ConversionBeginning inventory$2,350$5,200Curren
25、t costs 84,050 62,000Total$86,400$67,200Equivalent units 36,000 32,000Cost per unit$2.40$2.10實體單位實體單位有期初及期末存貨有期初及期末存貨(加權平均法加權平均法)Work in process beginning inventory:Materials$2,350Conversion 5,200Total beginning inventory$7,550Current costs in Assembly Department:Materials$84,050Conversion 62,000*Th
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