第五章审计技术与方法.ppt
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1、第五章第五章 审计技术和方法审计技术和方法第五章第五章 审计技术和方法的发展审计技术和方法的发展学习目的和要求学习目的和要求:通过对本章的学习,重点掌握审计目标、程通过对本章的学习,重点掌握审计目标、程序和方法构成的审计导向模式。序和方法构成的审计导向模式。审计导向模式经历了账项导向、系统导向和审计导向模式经历了账项导向、系统导向和风险导向审计模式阶段风险导向审计模式阶段 审计导向模式的进展是成本效益不断追求的审计导向模式的进展是成本效益不断追求的过程,是不断寻求降低审计风险的过程。过程,是不断寻求降低审计风险的过程。审计导向模式的发展与内部控制的发展相适审计导向模式的发展与内部控制的发展相适
2、应。应。学时:学时:6 6课时课时第一节第一节 账项导向审计模式账项导向审计模式 账项导向审计账项导向审计(古代古代2020世纪四十年代)世纪四十年代)一、账项导向一、账项导向(基础基础)审计的概念和形式审计的概念和形式 1 1、概念、概念 账账项项基基础础审审计计是是基基于于查查错错防防弊弊的的审审计计目目标标对对所有会计事项都加以审查的传统审计。所有会计事项都加以审查的传统审计。2 2、形式、形式 (1 1)形形式式审审计计:也也称称数数据据稽稽核核,审审查查账账薄薄数数据据的正确性。的正确性。方法:检查、核对、计算;方法:检查、核对、计算;德国德国 (2 2)账簿审计:)账簿审计:审查账
3、簿记录的金额和内容。审查账簿记录的金额和内容。方法:检查、核对、计算方法:检查、核对、计算 ;英国英国(3 3)详细审计)详细审计又称完全审计、全部审计。又称完全审计、全部审计。以所有会计事项的审计为基础。以所有会计事项的审计为基础。方方法法:检检查查合合计计和和过过账账为为主主,辅辅之之以以审审阅阅和测试。和测试。(4 4)资产负债表审计)资产负债表审计 以资产负债表项目的审计为基础。以资产负债表项目的审计为基础。方法:审阅、逆查、核对、抽查;美国方法:审阅、逆查、核对、抽查;美国 依据:详细审计费时费力,审计成本高依据:详细审计费时费力,审计成本高 内内部部牵牵制制制制度度日日趋趋完完善善
4、,不不需需要要做做重重复复工作工作 借贷资本金融资本渗透到产业资本借贷资本金融资本渗透到产业资本(5 5)财务报表审计)财务报表审计 审计对象:财务报表审计对象:财务报表 审计目标:公证审计目标:公证 审计方法:由详查转变为抽查审计方法:由详查转变为抽查 综综上上所所述述:该该阶阶段段的的审审计计形形式式都都是是以以审审查查账账面面上上的的会会计计事事项项为为主主线线,所所以以称称为账项导向审计。为账项导向审计。二、账项导向审计的特征二、账项导向审计的特征账项导向审计具有以下特征:账项导向审计具有以下特征:1 1、审计导向:以会计事项为导向、审计导向:以会计事项为导向 2 2、审审计计目目标标
5、:纠纠弊弊查查错错,但但不不审审查查内内部部牵牵制制度,不对内部牵制制度发表评价意见。制制度,不对内部牵制制度发表评价意见。3 3、没有固定的审计程序,无所谓准备阶段、没有固定的审计程序,无所谓准备阶段 4 4、审计方法、审计方法(1 1)书书面面资资料料审审计计方方法法。就就其其查查账账技技术术来来说说,包括审阅法、核对法、计算法。包括审阅法、核对法、计算法。(2 2)财财产产物物资资审审计计方方法法。包包括括盘盘点点法法、调调节节法、观察法、查询法。法、观察法、查询法。三、账项导向审计的方法三、账项导向审计的方法审查书面审查书面资料的方法资料的方法按审查书面资料的技按审查书面资料的技术术
6、审阅法审阅法 核对法核对法 查询及函证法查询及函证法验算法验算法 分析法分析法 按审查书面资料的顺按审查书面资料的顺序序 顺查法顺查法 逆查法逆查法 按审查书面资料的数按审查书面资料的数量量 详查法详查法 抽查法抽查法 证实客观证实客观事务的方法事务的方法 盘点法盘点法 观察法观察法调节法调节法鉴定法鉴定法 三、账项导向审计的方法三、账项导向审计的方法一)审查书面资料的方法一)审查书面资料的方法 1 1、按审查书面资料的技术分类(、按审查书面资料的技术分类(审阅、核对、查审阅、核对、查询、计算)询、计算)(1)(1)审阅法审阅法 是最基本、最重要的方法。它不是最基本、最重要的方法。它不能作为一
7、种独立的审计方法存在,需要与其他能作为一种独立的审计方法存在,需要与其他审计方法结合使用。审计方法结合使用。会计凭证的审阅会计凭证的审阅(原始凭证、记账凭证:形式、内原始凭证、记账凭证:形式、内容)容)账簿的审阅(摘要、对应关系)账簿的审阅(摘要、对应关系)报报表表的的审审阅阅(编编写写是是否否符符合合规规定定、对对应应关关系系、合计、勾稽)合计、勾稽)其它书面资料的审阅其它书面资料的审阅 (2 2)核对法)核对法它适用于相互关联的资料的核对。它适用于相互关联的资料的核对。核对的种类核对的种类 证内核对证内核对 证证核对证证核对(原与记核对,张数、内容和金额(原与记核对,张数、内容和金额)账证
8、核对(完整性、存在与发生)账证核对(完整性、存在与发生)账账核对账账核对 账表核对账表核对 表表核对表表核对(3 3)查询法)查询法概念:调查询问概念:调查询问 种类:面询和函证种类:面询和函证面询法面询法 面面询询法法是是指指直直接接向向有有关关人人员员进进行行谈谈话话、征征询询意意见见、了了解解情情况况以以取取得得必必要要资资料料或或对对某某一一问问题题给给以证实的一种审计技术。以证实的一种审计技术。需需要要注注意意的的是是对对询询问问获获得得的的言言词词证证据据,不不能能作作为为直直接接证证据据来来证证明明被被审审事事项项,只只能能用用作作重重要要证证据据的的补补充充证证据据,为为获获取
9、取其其他他审审计计证证据据提提供供线线索索和指引。和指引。函询法函询法 函询法概念函询法概念范围:范围:核对某些往来账目。核对某些往来账目。种类:种类:肯定式函证肯定式函证和和否定式函证否定式函证两种。两种。肯肯定定式式(积积极极)函函证证是是要要求求被被函函证证单单位位在在收收到到函函证证信信件件后后;不不论论“是是”、“否否”都应给予答复。都应给予答复。否否定定式式(消消极极)函函证证是是指指被被函函证证人人在在收收到到函函证证信信件件后后,认认为为委委托托或或要要求求证证实实的的事事项项有有差差异异时时,才才给给予予回回函函答答复复,如如认为没有差异,则不必回函答复。认为没有差异,则不必
10、回函答复。(4 4)计算)计算(复算复算)复算法又称重算法,是指对凭证、账簿、报表复算法又称重算法,是指对凭证、账簿、报表以及预测、计划、分析等书面资料中的数字进以及预测、计划、分析等书面资料中的数字进行重新计算,以验证其是否无误的一种方法。行重新计算,以验证其是否无误的一种方法。(5)(5)分析法分析法注册会计师对被审计事项的各个因素运用分解、综合注册会计师对被审计事项的各个因素运用分解、综合的手段,掌握其相互关系及其对被审计事项的影响程的手段,掌握其相互关系及其对被审计事项的影响程度,从而获取审计证据的一种审计方法。度,从而获取审计证据的一种审计方法。有:比较分析法有:比较分析法、比率分析
11、法、比率分析法、趋势分析法等、趋势分析法等 2 2、按审查书面资料的顺序分类、按审查书面资料的顺序分类(1 1)顺查法)顺查法 概念、程序、优缺点、适用范围概念、程序、优缺点、适用范围 (2 2)逆查法)逆查法 概念、程序、优缺点、适用范围概念、程序、优缺点、适用范围3 3、按审查书面资料的范围分类、按审查书面资料的范围分类(1 1)详查法)详查法 概念、程序、优缺点、适用范围概念、程序、优缺点、适用范围(2 2)抽查法)抽查法 概念、程序、优缺点、适用范围概念、程序、优缺点、适用范围二)财产物资审计方法二)财产物资审计方法包括:盘点法、调节法、观察法和鉴定法包括:盘点法、调节法、观察法和鉴定
12、法 1 1、盘点法、盘点法 实物证据实物证据 种类:种类:直接盘点法直接盘点法 监督盘点法监督盘点法 方式:方式:突击盘点突击盘点 通知盘点通知盘点 2 2、调节法、调节法 指指从从一一定定时时间间点点上上的的数数据据出出发发,将将已已发发生生正正常常业业务务而而应应增增应应减减的的数数字字对对它它进进行行调调整整,从而求得需予证实的时间点上的数据。从而求得需予证实的时间点上的数据。计算公式:计算公式:被查日被查日(书面书面 盘点盘点 被查日至盘被查日至盘 被查日至盘被查日至盘资料日期资料日期)存量存量=日存量日存量+点日发出量点日发出量 点日收入量点日收入量 举例举例:3 3、观察法、观察法
13、 4 4、鉴定法、鉴定法四、账项导向审计的局限性四、账项导向审计的局限性 1 1、详细审计:成本高,发现的是技术、详细审计:成本高,发现的是技术性错误,审计风险高。性错误,审计风险高。2 2、抽查技术:不是抽样审计,审计结、抽查技术:不是抽样审计,审计结论的准确度不高论的准确度不高 3 3、不易发现因会计控制系统本身所导、不易发现因会计控制系统本身所导致的错误致的错误第二节第二节 系统导向审计系统导向审计系统导向审计(系统导向审计(20世纪世纪40年代至年代至20世纪世纪90年代年代)一、概念和目标一、概念和目标 1 1概念概念 系系统统导导向向审审计计也也称称为为制制度度基基础础审审计计,是
14、是为为了了证证实实财财务务报报表表的的公公允允性性,以以内内部部控控制制制制度度的的评评价价为为导导向向的的审审计模式。计模式。导向性目标:导向性目标:评价内部控制的可信赖程度评价内部控制的可信赖程度 2 2、审计目标、审计目标 财务报表的公允性为主财务报表的公允性为主二、内部控制的历史演进二、内部控制的历史演进系统导向审计脱胎于内部控制,而内部控制系统导向审计脱胎于内部控制,而内部控制又来源于内部牵制制度,内部控制的发展经又来源于内部牵制制度,内部控制的发展经历了较长发展阶段历了较长发展阶段 (一)内部控制的萌芽(一)内部控制的萌芽内部牵制阶段内部牵制阶段 (公元前公元前3636世纪至世纪至
15、2020世纪世纪3030年代年代)最初的内部牵制实践,可以追溯到公元前最初的内部牵制实践,可以追溯到公元前36003600年前的美索不达米亚文化时期年前的美索不达米亚文化时期 我国:西周时代,内部牵制制度已基本形成我国:西周时代,内部牵制制度已基本形成 内容:职务分离、账目核对内容:职务分离、账目核对(双人记账)、账钱物分管双人记账)、账钱物分管二、内部控制的历史演进二、内部控制的历史演进2.2.内部控制制度阶段内部控制制度阶段(2020世纪世纪3030年代至年代至8080年代末)年代末)内部控制一词,最早见诸于文字,是作为内部控制一词,最早见诸于文字,是作为审计术语出现在审计术语出现在193
16、6年年AICPA发布的发布的注册会计师对财务报表的审查文告中注册会计师对财务报表的审查文告中 1973年在美国审计程序公告年在美国审计程序公告55 号将号将内部内部控制划分为控制划分为内部会计控制内部会计控制和和内部管理控制内部管理控制(制度二分法)制度二分法)二、内部控制的历史演进二、内部控制的历史演进3 3、内部控制结构、内部控制结构(2020世纪世纪8080年代末期年代末期9090年代初年代初)概概念念:为为合合理理保保证证公公司司实实现现具具体体目目标标而而设设立立的的一一系系列列政政策策和和程序。程序。要要素素:控控制制环环境境,是是对对企企业业控控制制的的建建立立和和实实施施有有重
17、重大大影影响响的的一组因素的统称。一组因素的统称。会会计计系系统统,是是指指公公司司为为汇汇总总、分分析析、分分类类、记记录录、报告业务处理的各种方法和记录。报告业务处理的各种方法和记录。控控制制程程序序,是是指指为为合合理理保保证证公公司司目目标标实实现现而而建建立立的的政策和程序。政策和程序。会计系统是内部控制结构的核心因素。会计系统是内部控制结构的核心因素。控制程序是保证内部控制结构有效运行的机制。控制程序是保证内部控制结构有效运行的机制。控制环境是实现控制目标的环境保证。控制环境是实现控制目标的环境保证。二、内部控制的历史演进二、内部控制的历史演进4.4.内部控制整体框架阶段内部控制整
18、体框架阶段(9090年代至年代至2121世纪初世纪初)内部控制框架:内部控制是一个过程,内部控制框架:内部控制是一个过程,受企业董事会、经理阶层和其他员工的受企业董事会、经理阶层和其他员工的影响,旨在保证财务报告的可靠性、经影响,旨在保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及现行法规的遵循。营的效率和效果以及现行法规的遵循。内部控制划分为内部控制划分为:控制环境、风险评估、控制环境、风险评估、控制活动、信息系统与沟通、监督。控制活动、信息系统与沟通、监督。二、内部控制的历史演进二、内部控制的历史演进5.5.全面风险管理框架阶段全面风险管理框架阶段(2004(2004年以后年以后)企业风险管理是
19、一个过程,它由一个主体的企业风险管理是一个过程,它由一个主体的董事会、管理当局和其他人员实施,应用于董事会、管理当局和其他人员实施,应用于战略制订并贯穿于企业之中,旨在识别可能战略制订并贯穿于企业之中,旨在识别可能会影响主体的潜在事项,管理风险以使其在会影响主体的潜在事项,管理风险以使其在该主体的风险容量之内,并为主体目标的实该主体的风险容量之内,并为主体目标的实现提供合理保证。现提供合理保证。风险管理框架包括了八大要素:风险管理框架包括了八大要素:内部环境、内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。控制活动、信息与沟
20、通、监控。三、系统导向审计的审计程序和方法三、系统导向审计的审计程序和方法 1 1、初步了解被审单位的内部控制、初步了解被审单位的内部控制 2 2、调查和描述被审单位现行的内部控制、调查和描述被审单位现行的内部控制 调查方法主要有查询法、审阅法调查方法主要有查询法、审阅法 描描述述的的方方法法:调调查查表表法法、流流程程图图法法和和文文字说明法。字说明法。3 3、初初步步评评价价被被审审单单位位现现行行的的内内部部控控制制,确定符合性测试的可行性确定符合性测试的可行性 初初步步评评价价内内部部控控制制,确确定定内内部部控控制制的的健健全全性性和和合合理理性性,以以便便确确认认是是否否值值得得对
21、对内内部控制进行符合性测试。部控制进行符合性测试。4 4、进进行行符符合合性性测测试试。检检查查被被审审单单位位内内部部控控的的执执行行情情况况。方方法法包包括括:观观察察法法、查查询询法和检查证据法。法和检查证据法。5 5、评评价价被被审审计计单单位位现现行行的的内内部部控控制制的的可可信赖程度信赖程度,确定对实质性测试的影响,确定对实质性测试的影响 经经过过符符合合性性测测试试后后,如如果果满满意意,可可进进行行有有限限的的实实质质性性测测试试;如如果果不不满满意意,应应了了解解有有无无适适当当的的补补救救措措施施。如如果果有有,可可以以进进行行有有限限的的实实质质性性测测试试;如如果果没
22、没有有,则则应应进进行行广广泛的实质性测试泛的实质性测试。6 6、制定并实施实质性测试程序,结束审计、制定并实施实质性测试程序,结束审计的实施阶段的实施阶段 实质性测试的方法仍旧可以采用账项导向实质性测试的方法仍旧可以采用账项导向审计模式的传统方法,如审阅、核对、盘审计模式的传统方法,如审阅、核对、盘点等方法。点等方法。四、系统导向审计与账项导向审计四、系统导向审计与账项导向审计的比较的比较1 1、导向性目标不同、导向性目标不同 账项导向审计:以会计事项为主线账项导向审计:以会计事项为主线 系系统统导导向向审审计计:以以研研究究和和评评价价内内部部控控制制系系统的可信赖程度统的可信赖程度2 2
23、、审计目标不同、审计目标不同 账账项项导导向向审审计计:纠纠弊弊查查错错,但但不不审审查查内内部部牵牵制制度,不发表评价意见。制制度,不发表评价意见。系统导向审计:确认财务报表的公允性系统导向审计:确认财务报表的公允性3 3、审计方法不同、审计方法不同账项导向审计:查账法。账项导向审计:查账法。系系统统导导向向审审计计:采采用用符符合合性性测测试试,适适用用统统计计抽样,查账法。抽样,查账法。4 4、程序不同、程序不同 系系统统导导向向审审计计:标标准准化化的的程程序序步步骤骤,重重视视准准备备(计计划划)阶阶段段,把把评评审审内内部部控控制制系系统统列为关键阶段。列为关键阶段。账项导向审计:
24、没有区分阶段、步骤。账项导向审计:没有区分阶段、步骤。五、系统导向审计的局限性系统导向审计的局限性1、内部控制存在着固有的局限性、内部控制存在着固有的局限性 2、被审计单位管理层的确存在着提供、被审计单位管理层的确存在着提供虚假财务报表的驱动虚假财务报表的驱动 检查内部控制往往无法发现刻意隐瞒的检查内部控制往往无法发现刻意隐瞒的舞弊造假行为舞弊造假行为 第三节第三节 风险导向审计风险导向审计一、风险导向审计概念和目标一、风险导向审计概念和目标1 1、概念、概念 风风险险导导向向审审计计模模式式是是以以对对审审计计风风险险的的评评价价做做为为一一切切审审计计工工作作的的出出发发点点并并贯贯穿穿于
25、于审审计计全全过过程程的的现代审计模式。现代审计模式。将将审审计计的的视视野野扩扩大大到到被被审审计计单单位位所所处处的的经经营营环环境,风险评估贯穿于审计工作的全过程。境,风险评估贯穿于审计工作的全过程。2 2、审计目标、审计目标 公允性和将审计风险降低至可接受水平公允性和将审计风险降低至可接受水平。二、传统风险导向审计模型、程二、传统风险导向审计模型、程序和方法序和方法(一)审计风险模型(一)审计风险模型审计风险审计风险=固有风险固有风险控制风险控制风险检查风险检查风险 (ARAR)(IRIR)(CRCR)(DRDR)DR=AR/IRCR DR=AR/IRCR 例例:在某一审计计划中,审计
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